Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.860.2025.4.BS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności w rozumieniu u.p.d.o.p.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki, zgodnie z danymi uwidocznionymi w informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jest realizacja projektów budowalnych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawczyni są m. in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41), roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej (PKD 42) oraz roboty budowlane specjalistyczne (PKD 43).

Spółka planuje dokonanie wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt"), ze skutkiem od dnia 01 grudnia 2025 roku. Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że:

1.  będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 u.p.d.o.p.;

2.  na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, tj. na dzień 30 listopada 2025 roku zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, jak również otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania Ryczałtem, tj. na dzień 01 grudnia 2025 roku;

3.  złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana Ryczałtem, tj. do dnia 31 grudnia 2025 roku.

W odniesieniu do wartość przychodu Spółki Przekształcanej oraz Spółki Przekształconej, Wnioskodawczyni wskazuje, że:

1.  w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;

2.  w pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 grudnia 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku (dalej jako: „Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;

3.  w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.

W toku swojej działalności, Spółka nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. W przypadku podjęcia decyzji o wypłacie zaliczek, będą one realizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195 k.s.h., a zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że:

1.  rok obrotowy Spółki będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym;

2.  Umowa Spółki będzie zawierać upoważnienie dla zarządu Spółki do wypłaty wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy jeżeli Spółka posiadać będzie środki wystarczające na ich wypłatę;

3.  Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem oraz trzecim roku opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2027 roku do dnia 31 grudnia 2027 roku (dalej jako: „Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem”), o ile zostaną wypłacone, pochodzić będą jedynie z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem;

4.  do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie:

a) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku,

b) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku,

c) w przypadku Zaliczek wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2027 roku.

Spółka, dokonując wypłaty Zaliczek, będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT”) oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r. Zysk przeznaczony do wypłaty tytułem dywidendy, o ile pozwoli na to sytuacja finansowa Spółki, odpowiadać będzie przynajmniej kwocie, uprzednio wypłaconej wspólnikom Spółki, Zaliczki.

Niezależnie od ewentualnej wypłaty Zaliczek, w ramach podziału zysku osiągniętego w okresie opodatkowania Ryczałtem, Spółka planuje przeznaczenie części albo całości zysku osiągniętego w danym roku obrotowym na kapitał zapasowy albo rezerwowy.

Jednocześnie, Spółka nie wyklucza wystąpienia sytuacji, w której Spółka zrezygnuje z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2025 roku (dalej jako: „Wniosek”), Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem.

W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach wyznaczonych regulacją art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2025 roku.

Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku, Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem.

W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2026 roku.

Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku, Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem.

W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2027 roku.

Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku, podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.

W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2026 roku.

Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku, podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.

W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2027 roku.

Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego zawartego w treści Wniosku, podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.

W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2028 roku.

Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawczyni na dzień skierowania niniejszego pisma, w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości mogących powstać po stronie Organu, Wnioskodawczyni oświadcza, że nie modyfikuje stanowiska przedstawionego przez siebie w treści Wniosku w związku z uzupełnieniem opisu zdarzenia przyszłego we wskazanym powyżej zakresie.

Pytania

1.  Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?

2.  Czy na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem?

3.  Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?

4.  Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem?

5.  Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu podzielonego zysku za Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?

6.  Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 5 zostanie uznane za prawidłowe - czy w związku z uwzględnieniem w uchwale o podziale wyniku finansowego netto (dalej jako: „Uchwała”) kwoty Zaliczek wypłaconych w poprzednim roku obrotowym, Spółka będzie obowiązana do ustalenia wysokości należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej Spółkę w roku podatkowym, w którym doszło do podjęcia Uchwały, jak również wykazania pełnej kwoty ustalonego w ten sposób ryczałtu w deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek na formularzu CIT-8E (dalej jako: „Deklaracja CIT-8E”) składanej za rok podatkowy, w którym doszło do podjęcia Uchwały?

7.  Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 6 zostanie uznane za prawidłowe - czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia od ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku należnego w związku z podjęciem Uchwały, pełnej kwoty ryczałtu należnego od Zaliczki wypłaconej przez Spółkę?

8.  Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 20% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.?

9.  Czy na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem?

10.  Czy termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki?

11.  Czy w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status?

12.  Czy Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem?

13.  Czy w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania Ryczałtem?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 4 i 9 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania 1, 3, 5 - 8, 10 - 13) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

Ad. 4

W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

Ad. 9

W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

Uzasadnienie do pytania 2

Co do zasady, na gruncie u.p.d.o.f., do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie są to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody stanowiące trwałe przysporzenie majątkowe podatnika. Co do zasady zatem, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

Natomiast w myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Na mocy art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b u.p.d.o.p., jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą 90% albo 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 albo pkt 2 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 13 i 21.

W myśl art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f. spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b u.p.d.o.p., są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f.

Istotą Ryczałtu jest przesunięcie terminu poboru podatku na moment wypłaty zysków z przedsiębiorstwa oraz - co do zasady - łączne i jednoczesne opodatkowanie dochodów (zysków) spółki oraz ich dystrybucji (na poziomie wspólników). Następuje to z zastosowaniem podstawowej korzyści Ryczałtu - odliczenia części podatku dochodowego zapłaconego przez spółkę od podatku dochodowego wspólników, powodujące niższą efektywną stawkę podatkową.

Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu nie wyłącza możliwości wypłacania zysków wspólnikom w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania. Spółka opodatkowana Ryczałtem może wypłacić swoim wspólnikom osiągnięty przez spółkę zysk, stosownie do uchwał podjętych przez właściwe organy spółki (w przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - zgromadzenie wspólników). Ryczałt nie wyłącza także możliwości wynikających z k.s.h., czy też z umowy spółki. Skoro zatem w umowie Spółki znajdują się stosowne postanowienia w tym względzie oraz zostaną wypełnione przesłanki przewidziane w art. 195 k.s.h., to zarząd Wnioskodawczyni będzie uprawniony do wypłaty Zaliczki. Wybór opodatkowania w formie Ryczałtu niczego w tej kwestii nie zmienia. Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy, w momencie jej wypłaty, podlega opodatkowaniu Ryczałtem.

Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy jest dla wspólnika przychodem i podlega opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych. Nieuzasadnione zdaniem Wnioskodawczyni pozostają pojawiające się argumenty, że "odliczenie stosowane jest wyłącznie do dywidendy wypłaconej z zysków opodatkowanych ryczałtem", co oznacza że nie ma możliwości zastosowania mechanizmu obniżenia podatku w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, ponieważ w momencie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy po stronie Wnioskodawczyni nastąpi opodatkowanie równowartości zaliczki Ryczałtem. Zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy są traktowane pod tym względem na równi z podzielonym zyskiem (art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.). W konsekwencji, zaliczki na poczet dywidendy pochodzą z zysków opodatkowanych Ryczałtem. W takim stanie rzeczy zastosowanie powinno znaleźć zatem odliczenie części podatku dochodowego od podatku wspólników. Szczególnie, że obecnie obowiązująca treść art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. odnosi się literalnie nie do "przychodów uzyskiwanych z dywidend", ale do "przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków", co niewątpliwie obejmuje zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (które są formą podziału zysku - choć zaliczkowego).

Mając na względzie powyższe, jak również fakt, że:

1) w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem;

2) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2025 roku - zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

Uzasadnienie do pytania 4

Przepisy, interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 2. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 4., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.

Mając na względzie fakt, że:

1) w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. w roku podatkowym trwającym od dnia 01 grudnia 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka będzie posiadać statusu małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem;

2) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2026 roku - zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

Uzasadnienie do pytania 9

Przepisy oraz argumentacja przywołane celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 2. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 9., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.

Mając na względzie fakt, że:

1) w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka nie będzie posiadać statusu małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem;

2) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2027 roku - zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., należny od każdego ze wspólników winien zostać pomniejszony o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego Ryczałtu z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

W konsekwencji, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 2 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki.

Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy.

W przypadku ustalania zasad stosowania art. 30a ust. 19 ustawy o PIT należy brać pod uwagę status podatnika CIT w dniu wypłaty.

Zgodnie z powyższym Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1 i 2 ustawy w zależności od wypłaty zysków w danym roku.

W tym miejscu wskazać należy, że z interpretacji 0114-KDIP2-2.4010.504.2025.3.IN wydanej dla Państwa Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że:

• na skutek wypłaty zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
• wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
• wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 20 % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem wskazuję, że Państwa stanowisko jest prawidłowe:

• w zakresie zastosowania 90 % odliczenia w pierwszym roku podatkowym tj. 2025 r.;
• w zakresie zastosowanie 90 % odliczenia w drugim roku podatkowym tj. 2026 r.
• w zakresie zastosowania 70% odliczenia w trzecim roku podatkowym tj. 2027 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.