Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.877.2025.2.LS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatniczka A.A. jest jedyną spadkobierczynią po swoich rodzicach, A.B. oraz A.C. A.C. zmarł w dniu 23 września 2019 roku. Spadek po nim nabyły, zgodnie z treścią aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 6 lipca 2022 roku sporządzonego przed notariuszem (…), żona A.B. w 1/2 części i córka A.A. w 1/2 części. A. B. zmarła w dniu 1 września 2020 roku. Spadek po niej nabyła w całości na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 6 lipca 2022 roku sporządzonego przed notariuszem (…), córka A. A. A.B. oraz A.C. nie byli rozwiedzeni, nie panował między nimi ustrój rozdzielności majątkowej, lecz wspólności majątkowej małżeńskiej, udziały rodziców wnioskodawczyni w majątku wspólnym były równe, rozbieżność nazwisk (…) podatniczki i jej matki z nazwiskiem ojca podatniczki (…) wynika z faktu zmiany nazwiska w trakcie trwania małżeństwa przez A.B. oraz A. A. W skład spadku po rodzicach podatniczki wchodzi prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (…) oznaczonej jako działki gruntu numer: 1, 2, 3 i 4 o łącznym obszarze 5,22 ha, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…). Rodzice podatniczki, A.B. i A.C., stali się właścicielami przedmiotowej nieruchomości wchodzącej w skład ich majątku wspólnego z dniem 31 maja 1979 roku, kiedy to umową z tego dnia w przedmiocie przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego dziadkowie podatniczki, A. D. oraz A. E. przekazali gospodarstwo rolne, w którego skład wchodziły opisane wyżej działki, na rzecz rodziców podatniczki A.D. oraz A.E. (wówczas, później  (...)). Na tej podstawie prawnej rodzice podatniczki stali się właścicielami działek opisanych wyżej, które następnie odziedziczyła podatniczka. Prawo własności podatniczki przedmiotowych działek w oparciu o dziedziczenie oraz w oparciu o umowę z dnia 31 maja 1979 roku potwierdził Sąd Rejonowy w (…), który wpisem z dnia 13 sierpnia 2025 roku w Dziale II księgi wieczystej prowadzonej dla działek numer (…) jako podstawę wpisu prawa własności podatniczki wskazał oba akty poświadczenia dziedziczenia z dnia 6 lipca 2022 roku oraz umowę przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego z dnia 31 maja 1979 roku.

Sąd wieczystoksięgowy potwierdził tym samym, że rodzice podatniczki nabyli prawo własności działek do ich majątku wspólnego objętych księgą wieczystą numer (…) z dniem 31 maja 1979 roku, zgodnie z umową przekazania prawa własności od dziadków podatniczki, a podatniczka przejęła prawo własności działek w wyniku dziedziczenia po rodzicach. Określając kolejność dziedziczenia prawa własności nieruchomości podatniczka odziedziczyła z dniem śmierci ojca 23 września 2019 roku 1/4 udziału w prawie własności nieruchomości (skoro pozostałą część tj. 1/4 odziedziczyła matka podatniczki, a nieruchomość wchodziła w skład majątku wspólnego rodziców podatniczki i ich udziały w majątku wspólnym były równe), a pozostałą część w prawie własności nieruchomości w udziale 3/4 podatniczka odziedziczyła po matce z dniem 1 września 2020 roku, dniem śmierci matki. Pomiędzy rodzicami podatniczki nie było przeprowadzane postępowanie o podział majątku wspólnego, gdyż całość spadku po nich odziedziczyła podatniczka. W dalszej kolejności wskazać należy, iż podatniczka dokonała sprzedaży działek objętych księgą wieczystą numer (…) numery działek 1, 2, 3, 4 o powierzchni 5,22 ha aktami notarialnymi sporządzonymi przed notariuszem (…) w (…) z dnia 17 września 2025 roku oraz 2 października 2025 roku za łączną cenę 375.000 zł. Zostały sporządzone dwa akty notarialne z uwagi na objęcie działek numer 2 oraz 4 uproszczonym planem urządzenia lasu i drugi akt notarialny z 2 października 2025 roku stanowił przeniesienie prawa własności obu działek na kupującego, gdyż Lasy Państwowe nie skorzystały z przysługującego im prawa pierwokupu. Działka 1 stanowi łąki trwałe, działka 4 lasy, działka 3 grunty orne i sady, a nadto posadowiony jest na niej niewykończony budynek mieszkalny, stanowiący obecnie ruinę, w której mieszkał ojciec podatniczki, wybudowany w latach osiemdziesiątych, działka 2 stanowi lasy i grunty orne. Cena sprzedaży została zapłacona na rzecz podatniczki. Podatniczka nie prowadzi działalności gospodarczej. Pani A. A. nie posiada nieograniczonego obowiązku podatkowego na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest rezydentem podatkowym Grecji.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą działek przez podatniczkę z dniem 17 września 2025 roku objętych księgą wieczystą numer (…) podatniczka będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości łub udziału w prawie własności nieruchomości zgodnie z art. 30e ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a. w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę przejście udziału w prawie własności nieruchomości wynoszącego 1/4 z ojca podatniczki najpierw na matkę podatniczki z chwilą śmierci ojca podatniczki z dniem 23 września 2019 roku, a następnie przejścia udziału w prawie własności nieruchomości wynoszącego 1/4 z matki podatniczki na podatniczkę z dniem śmierci matki podatniczki w dniu 1 września 2020 roku?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie podatniczki nie będzie ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w prawie własności nieruchomości objętej księgą wieczystą numer (…) zgodnie z 30e ust. 1. w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż do okresu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, należy wliczyć okres wspólnego posiadania nieruchomości przez rodziców wnioskodawczyni od dnia 31 maja 1979 roku i w związku z tym, po odziedziczeniu spadku po swoim ojcu przez podatniczkę, w tym udziału wynoszącego 1/4 w prawie własności nieruchomości, który przeszedł na podatniczkę, a następnie odziedziczenia spadku po matce, w tym przysługującego jej udziału wynoszącego 3/4 w prawie własności nieruchomości z dniem 1 września 2020 roku, z czego 1/2 udziału w prawie własności nieruchomości przysługiwało matce podatniczki od dnia 31 maja 1979 roku, a 1/4 udziału w prawie własności nieruchomości przysługiwało matce podatniczki od dnia 23 września 2019 roku - od dnia śmierci ojca podatniczki - powoduje, że okres 5 lat, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez rodziców wnioskodawczyni, został znacznie przekroczony.

Zgodnie z art. 30e ust. ustawy o PIT od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a. ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Art. 10 ust. 6 stanowi z kolei: W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w (...) w wyroku z dnia 4 września 2025 roku sygn. akt I SA/RZ 224/25 wykładnia językowa art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. jest niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego, ponieważ przepis zwalniający z opodatkowania spadkobierców nabywających nieruchomość w drodze spadku nie uwzględnia sytuacji, w których zgodnie z celem przepisu, tj. ochroną rodziny, brak opodatkowania również powinien być przewidziany. Powyższy wniosek zdaniem Sądu przemawia za przyjęciem celowościowej wykładni art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., zgodnie z którą sformułowanie "w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę", należy odczytywać w ten sposób, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez wszystkich spadkodawców do których uprzednio należał przedmiotowy majątek. Taka sytuacja w praktyce dotyczy przede wszystkim sukcesji w ramach rodziny i powinna odpowiadać celom założonym przez ustawodawcę w nowelizacji z 2018 r. Odmienne podejście byłoby krzywdzące dla spadkobierców, którzy w ramach zarządu nabytym w drodze dziedziczenia majątkiem rodzinnym gromadzonym przez kolejne pokolenia, zbywając składniki tego majątku, zmuszeni byliby do płacenia podatku i to w sytuacji, gdy wcześniejsi spadkodawcy (poprzednicy bezpośredniego spadkodawcy potencjalnego podatnika) spełniali już warunki zwolnienia.

Mając powyższe na względzie należy mieć również na uwadze przywołany art. 10 ust. 6 ustawy o PIT. Skoro rodzice podatniczki nabyli sprzedaną przez podatniczkę nieruchomość z dniem 31 maja 1979 roku, to tym bardziej dziedziczenie po nich przedmiotowej nieruchomości przez podatniczkę, co w istocie miało miejsce powoduje, że podatniczka nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że nie posiada Pani nieograniczonego obowiązku podatkowego na terytorium Polski. Jest Pani greckim rezydentem podatkowym.

W związku z tym, że posiadając miejsce zamieszkania w Grecji planuje Pani zbyć nieruchomości położone w Polsce, w sprawie mają zastosowanie przepisy umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Atenach 20 listopada 1987 r. (Dz. U. z 1991 r. Nr 120 poz. 524 ze zm.).

Kwestie związane z opodatkowaniem dochodu ze sprzedaży nieruchomości zostały uregulowane w art. 6 ust. 1 tej umowy, zgodnie z którym:

Użyty w tym przepisie zwrot „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochody, o których w nim mowa, są opodatkowane w kraju miejsca położenia nieruchomości zawsze, o ile prawo podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie takiego dochodu.

Sformułowanie, iż dochód ten „może” być opodatkowany nie zezwala na dowolne wybranie państwa, w którym dochód ten ma zostać opodatkowany. Przepis ten oznacza, iż dochód taki oprócz tego, że podlega opodatkowaniu w państwie, w którym osoba osiągająca ten dochód ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, to podlega również opodatkowaniu w tym państwie, w którym położony jest dany majątek, zgodnie z prawem tego państwa.

Wobec osób posiadających miejsce zamieszkania na terytorium Grecji, które uzyskują dochody ze sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Polski, w myśl art. 6 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, mają więc zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie nabycia w spadku

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani jedyną spadkobierczynią po swoich rodzicach, A.B. oraz A.C. A. C. zmarł w dniu 23 września 2019 roku. Spadek po nim nabyły, zgodnie z treścią aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 6 lipca 2022 roku sporządzonego przed notariuszem (…), żona A. B. w 1/2 części i córka A. A. w 1/2 części. A. B. zmarła w dniu 1 września 2020 roku. Spadek po niej nabyła w całości na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 6 lipca 2022 roku sporządzonego przed notariuszem A. C., córka A. A. A. B. oraz A. C. nie byli rozwiedzeni, nie panował między nimi ustrój rozdzielności majątkowej, lecz wspólności majątkowej małżeńskiej, udziały Pani rodziców w majątku wspólnym były równe, rozbieżność nazwisk (…) Pani i Pani matki z nazwiskiem Pani ojca (…) wynika z faktu zmiany nazwiska w trakcie trwania małżeństwa przez A. B oraz A. A. W skład spadku po Pani rodzicach wchodzi prawo własności nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (…) oznaczonej jako działki gruntu numer: 1, 2, 3 i 4 o łącznym obszarze 5,22 ha, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta. Pani rodzice, A. B. i A. C., stali się właścicielami przedmiotowej nieruchomości wchodzącej w skład ich majątku wspólnego z dniem 31 maja 1979 roku, kiedy to umową z tego dnia w przedmiocie przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego Pani dziadkowie, A. D. oraz A. E. przekazali gospodarstwo rolne, w którego skład wchodziły opisane wyżej działki, na rzecz Pani rodziców A. C. oraz A.B. (wówczas, później (…)). W dalszej kolejności wskazać należy, iż dokonała Pani sprzedaży działek objętych księgą wieczystą numery działek 1, 2, 3, 4 o powierzchni 5,22 ha aktami notarialnymi sporządzonymi przed notariuszem (…) w (…) z dnia 17 września 2025 roku oraz 2 października 2025 roku za łączną cenę 375.000 zł.

Należy podkreślić, że użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

Biorąc pod uwagę fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik majątku wspólnego małżonków, tj. Pani rodziców, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:

Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:

W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy więc zwrócić uwagę, że w przypadku, gdy przedmiotowe nieruchomości (działki nr 1, 2, 3, 4) należały do majątku wspólnego Pani rodziców, to w momencie śmierci Pani ojca nie nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pani matkę. W przypadku spadkobrania nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w nieruchomości przez małżonka, jeżeli nieruchomość należała do ich majątku wspólnego.

W konsekwencji, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 i ust. 6 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4) przez spadkodawców (Pani ojca i matkę), tj. 1979 r.

Pani skutki podatkowe z tytułu sprzedaży nieruchomości

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2025 r. nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4), które nabyła Pani – jak wynika z opisu – w drodze spadku po rodzicach, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawców, tj. Pani rodziców (1979 r.).

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.

Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.