Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.880.2025.2.AC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 26 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy dwa rodzaje usług:

1.  Incident Manager, na którą to usługę składa się:

a.  przechwytywanie i dokumentowanie wykrytych incydentów

b.  określanie poziomu ważności każdego incydentu na podstawie jego wpływu na procesy biznesowe i klientów

c.   inicjowanie i koordynowanie działań mających na celu rozwiązanie incydentów z udziałem specjalistów i działów

d.  przekazywanie zespołom informacji zwrotnych, regularne aktualizacje bieżącego statusu incydentów

e.  analizowanie incydentów (RCA.) w celu zidentyfikowania przyczyn źródłowych i proponowanie środków zapobiegających przyszłym incydentom

f.    szkolenie specjalistów

g.  pełnienie funkcji związanych z RCA., obejmujących:

• analizę incydentów o wysokim priorytecie (P1/P2) - zbieranie danych dotyczących krytycznych incydentów w celu identyfikacji pierwotnej przyczyny
• przeprowadzanie analizy przyczyn źródłowych (RCA) - wykorzystanie metod takich jak 5 Whys, diagram Ishikawy, analiza Pareto itp.
• przygotowywanie raportów RCA - tworzenie przejrzystych i uporządkowanych dokumentów dla zespołów technicznych i biznesowych
• identyfikację powtarzających się incydentów - rozpoznawanie wzorców i czynników wywołujących w systemowych awariach
• opracowywanie i eskalację rekomendacji - proponowanie środków zapobiegających ponownemu wystąpieniu problemów
• udział w spotkaniach post-mortem i przeglądach - omawianie wniosków z RCA ze
• wszystkimi zainteresowanymi stronami
• monitorowanie wdrożenia działań zapobiegawczych (CAPA) - nadzór nad realizacją rozwiązań eliminujących przyczyny incydentów.

Wnioskodawczyni uzyskała z Głównego Urzędu Statystycznego odpowiedź, że ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Świadcząc ww. usługi Incident Managera Wnioskodawczyni nie wytwarza kodu źródłowego oprogramowania, nie wykonuje czynności tworzenia oprogramowania.

2.  Project Manager, na którą to usługę składa się:

a.  Planowanie i realizacja projektów: Opracowywanie planów projektów, definiowanie celów, zakresu, harmonogramów i budżetów, zapewniając zgodność z zespołem;

b.  Komunikacja z interesariuszami i klientami: Zarządzanie interakcjami z klientami, prowadzenie negocjacji, dostarczanie aktualnych informacji i zapewnianie spełnienia oczekiwań dotyczących projektu.

c.   Zarządzanie zadaniami i zespołem: Nadzorowanie przepływu pracy w ramach projektu, przydzielanie i śledzenie zadań w CMW, prowadzenie spotkań zespołu i zapewnianie terminowej realizacji.

d.  Zarządzanie ryzykiem i zasobami: identyfikowanie potencjalnych zagrożeń, tworzenie planów ograniczania ryzyka i efektywne przydzielanie zasobów.

e.  Optymalizacja procesów i dokumentacja: prowadzenie kluczowej dokumentacji projektowej (np. planu komunikacji, rejestru ryzyka, macierzy RACI, karty projektu).

f.    Praktyki (...) i (...) ułatwianie planowania sprintów, retrospektyw i ciągłego doskonalenia procesów;

g.  Śledzenie wyników i raportowanie: monitorowanie postępów projektu, zapewnienie dotrzymywania terminów oraz przygotowywanie raportów dla klientów i zespołów wewnętrznych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

W uzupełnieniu wskazała Pani, że:

1.  We wniosku omyłkowo wskazano liczbę zdarzeń przyszłych, zamiast liczbę stanów faktycznych. Przedmiotowy wniosek dotyczy 2 stanów faktycznych, zaistniałych w 2024 i 2025 r. Przy czym czynności opisane we wniosku wykonuje nadal i będzie je wykonywać w przyszłości.

2.  Prowadzi działalność gospodarczą od dnia 5 października 2022 r.

3.  prowadzi ewidencję przychodów dla celów opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

4.  Niniejszy wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2024 r. do chwili obecnej, a także czynności, które będzie wykonywała w przyszłości w ramach działalności gospodarczej.

5.  Złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w dniu 5 października 2022 r. za pośrednictwem portalu CEIDG, razem z wnioskiem o rejestrację działalności gospodarczej.

6.  Osiągnęła pierwszy przychód w związku z wykonywaniem opisanych we wniosku czynności:

• Incident Managera - 2 kwietnia 2024 r.
• Project Managera - 10 września 2025 r.

7.  Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

8.  Świadczone usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

9.  Otrzymała z GUS informację, że opisane we wniosku usługi Incident Managera mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. GUS nie doprecyzował tej kwalifikacji. W uzasadnieniu swojego stanowiska wskazała Pani jaka jej zdaniem powinna być prawidłowa pełna kwalifikacja tych czynności zgodnie z PKWiU.

10.  W uzupełnieniu opisu podanego we wniosku wskazuje zakres czynności dla poszczególnych rodzajów działalności:

a)  Incident Manager

1)  Kontrola procesu rozwiązywania incydentów

• Zapewnia Pani kontrolę nad przestrzeganiem procesu rozwiązywania incydentów zgodnie z zatwierdzoną procedurą.
• Sprawdza Pani, czy incydenty są rozpatrywane w ramach umowy SLA, wszystkie kroki są rejestrowane, zaangażowani są odpowiedni wykonawcy, a statusy są aktualizowane w odpowiednim czasie.
• Zapewnia Pani przejrzystą komunikację między odpowiedzialnymi stronami i regularnie informuje zainteresowanych (właścicieli usług, kierownictwo, usługodawcę).
• Standard zarządzania: ITIL v4 - Incident Management
• Zakres: wszystkie incydenty zarejestrowane w systemie, szczególnie krytyczne (P1/P2).
• Rezultat: uporządkowanie procesu, zmniejszenie ryzyka eskalacji, przejrzysta sprawozdawczość.

2.  Rejestracja i priorytetyzacja incydentów

• Kontroluje Pani, czy każdy incydent został poprawnie zarejestrowany, sklasyfikowany i uszeregowany według priorytetów w systemie (np. Jira Service Management).
• Upewnia się Pani, że priorytet incydentu odpowiada rzeczywistemu wpływowi na działalność dostawcy usług (użytkownicy, SLA, obsługa klienta).
• Rezultat: Powstanie standaryzowanej bazy do dalszej analizy i rozliczenia, prawidłowe przekierowywanie i eskalacja.

3.  Analiza incydentów i identyfikacja przyczyn źródłowych

• Organizuje Pani analizę incydentów po ich zakończeniu (Post-Incident Review), zwłaszcza w przypadku krytycznych i powtarzających się zdarzeń.
• Inicjuje Pani przygotowanie analizy przyczyn źródłowych (Root Cause Analysis, RCA) według ustalonych szablonów, kontroluje jakość i kompletność analizy.
• Określa Pani odchylenia systemowe i słabe punkty, przygotowuję propozycje dotyczące automatyzacji, monitorowania lub przeglądu rozwiązań architektonicznych.
• Rezultat: zmniejszenie prawdopodobieństwa powtórzenia się incydentów i wzrost zaawansowania procesów.

4.  Stały audyt i usprawnianie procesu zarządzania incydentami

• Regularnie przeprowadza Pani przegląd procesów zarządzania incydentami: sprawdza zgodność z umową SLA, częstotliwość błędów, kompletność rejestracji RCA i przestrzeganie wskaźników czasowych (MTTR, MTTA).
• Przygotowuje Pani inicjatywy optymalizacyjne: przegląd schematów eskalacji, aktualizacja szablonów RCA, wdrażanie automatycznych powiadomień i statusów.
• Wnosi Pani propozycje dotyczące poprawy współpracy między zespołami podczas wspólnej pracy nad incydentami.
• Rezultat: ciągły rozwój procesów, wzrost wydajności, zmniejszenie liczby operacji ręcznych.

5.  Zarządzanie problemami (Problem Management)

• W ramach działania jako Problem Manager śledzi Pani incydenty wskazujące na głębokie przyczyny systemowe.
• Tworzy Pani i ustala priorytety zadań typu „Problem” w J. na podstawie analizy incydentów.
• Kontroluje Pani przebieg cyklu życia problemów: od wykrycia → analizy → wdrożenia rozwiązania → potwierdzenia usunięcia pierwotnej przyczyny.
• Towarzyszy Pani zmianom niezbędnym do usunięcia problemów (C. R.), w tym uzgodnieniom i współpracy z zespołami technicznymi i biznesowymi.
• Standard zarządzania: ITIL v4 - Problem Management.
• Rezultat: zmniejszenie liczby powtarzających się incydentów, usunięcie długu technicznego, wzrost niezawodności usług.

6.  Szkolenie i wsparcie zespołów

• Szkoli Pani specjalistów w zakresie metod zarządzania incydentami i problemami, w tym tworzenia prawidłowych analiz RCA i rejestrowania danych.
• Doradza Pani zespołom w zakresie optymalnego wykorzystania narzędzi J., metryk SLA i klasyfikacji wewnętrznej.

7.  Raportowanie i analityka

• Przygotowuje Pani regularne raporty dotyczące: liczby incydentów, podział według kategorii i priorytetów; średniego i maksymalnego czasu przetwarzania; powtarzalności i odsetka usuniętych problemów oraz raporty dotyczące RCA i statusów zadań Problem.
• Dostarcza Pani dane do retrospektyw i zarządzania.

b) Project Manager

1. Planowanie i realizacja projektów

• Opracowuje Pani szczegółowe plany projektów: określa cele, zakres, kluczowe etapy, terminy i budżet.
• Zapewnia Pani uzgodnienie planu z zespołami i kierownictwem, w razie potrzeby dostosowuje go Pani w zależności od priorytetów biznesowych.
• Uruchamia Pani projekty i kontroluje ich realizację na każdym etapie cyklu życia.
• Rezultat: przejrzysta struktura projektu, przejrzystość dla zespołu, osiągnięcie celów w ramach terminów i budżetu.

2. Komunikacja z interesariuszami i klientami

• Komunikuje się Pani z przedstawicielami firmy, inicjatorami i klientami zewnętrznymi.
• Regularnie przekazuje Pani aktualne informacje na temat statusu projektu, uzgadnia decyzje i zarządza oczekiwaniami stron.
• Uczestniczy Pani w uzgadnianiu wymagań, zmian i ostatecznym odbiorze projektu.
• Rezultat: zadowolenie zainteresowanych stron, zmniejszenie nieporozumień, szybkie uzgadnianie decyzji.

3.  Zarządzanie zadaniami i zespołem

• Organizuje Pani strukturę zadań: od epików po szczegółowe zadania/historie (w J. lub CMW).
• Wyznacza Pani wykonawców, monitoruję obciążenie zespołu, prowadzę spotkania planistyczne i synchronizacyjne.
• Dba Pani o przestrzeganie terminów i priorytetów, reaguję na przeszkody w odpowiednim czasie.
• Rezultat: zgrana praca zespołowa, minimalizacja przestojów, terminowa realizacja etapów.

4.  Zarządzanie ryzykiem i zasobami

• Identyfikuje Pani potencjalne ryzyka projektu (czasowe, zasobowe, techniczne).
• Prowadzi Pani rejestr ryzyk, opracowuje i monitoruje plany ich ograniczania.
• Równoważy Pani zasoby: koordynuje zaangażowanie specjalistów, uzgadnia nakładanie się innych projektów.
• Rezultat: zmniejszenie negatywnego wpływu ryzyka, zapobieganie opóźnieniom i przeciążeniom.

5.  Dokumentacja i dyscyplina procesowa

• Prowadzi Pani kluczową dokumentację projektu: kartę projektu, plan komunikacji, matrycę RACI, rejestr ryzyka, harmonogram i dokumenty dotyczące zmian (C...).
• Zapewnia Pani dostępność i aktualność dokumentów dla całego zespołu.
• rezultat: sformalizowany i zarządzany projekt, uproszczenie kontroli i przekazywania informacji między uczestnikami.

6. Stosowanie praktyk A./S.

• Prowadzi Pani planowanie sprintów, codzienne spotkania stand-up, retrospektywy i grooming backlog.
• Kontroluje Pani wypełnianie Story Points, velocity i przeprowadzanie demo.
• Inicjuje Pani regularne usprawnienia procesów i zwiększanie efektywności zespołu.
• Rezultat: elastyczne zarządzanie projektem, przejrzysty proces i ciągły rozwój zespołu.

7. Kontrola realizacji i sprawozdawczość

• Śledzi Pani realizację zadań i przestrzeganie terminów zgodnie z planem.
• Prowadzi Pani tablice Jira lub CMW, aktualizuję statusy, SLA i KPI.
• Przygotowuje Pani regularne raporty z postępów projektu dla zespołu wewnętrznego i firmy.
• Rezultat: przejrzystość postępów, wczesne wykrywanie odchyleń, kontrola realizacji celów.

11. Nie osiąga Pani przychodu z innych źródeł niż działalność gospodarcza opisana we wniosku.

12. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami.

13. Przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

14. Do działalności nie znajdują zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

15. W uzasadnieniu swojego stanowiska wskazała Pani jaka jej zdaniem powinna być prawidłowa kwalifikacja opisanych we wniosku czynności zgodnie z PKWiU. Wnioskodawczyni nie świadczy innego rodzaju usług. Jej zdaniem żadna z opisanych we wniosku czynności nie stanowi świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Stanowisko Pani w tym zakresie nie może być jednak elementem stanu faktycznego.

16. W uzasadnieniu swojego stanowiska wskazała Pani jaka jej zdaniem powinna być prawidłowa kwalifikacja opisanych we wniosku czynności zgodnie z PKWiU. Wnioskodawczyni nie świadczy innego rodzaju usług. Jej zdaniem żadna z opisanych we wniosku czynności nie stanowi świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Stanowisko Pani w tym zakresie nie może być jednak elementem stanu faktycznego.

17. W uzasadnieniu swojego stanowiska wskazała Pani jaka jej zdaniem powinna być prawidłowa kwalifikacja opisanych we wniosku czynności zgodnie z PKWiU. Wnioskodawczyni nie świadczy innego rodzaju usług. Jej zdaniem usługi, których dotyczy niniejszy wniosek i które świadczy na rzecz swojego Kontrahenta nie są związane z:

a) usługami firm centralnych (...); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

b) usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj.

c) uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta; usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Stanowisko w tym zakresie nie może być jednak elementem stanu faktycznego.

18. Pomiędzy Panią a Kontrahentem na rzecz którego Pani świadczy wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie istnieją żadne powiązania osobiste ani gospodarcze.

Pytania

1)  Czy przychód otrzymany z tytułu świadczenia Usług Incident Managera w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni może opodatkować stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uRycz?

2)  Czy przychód otrzymany z tytułu świadczenia Usług Project Managera w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni może opodatkować stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uRycz?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uRycz ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Usługi Incident Managera, zgodnie ze stanowiskiem GUS, objęte są klasyfikacją PKWiU 62.02, „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. GUS nie sprecyzował bardziej swojej odpowiedzi, jednak zdaniem Wnioskodawczyni opisane czynności nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU 62.02.20.0), lecz z pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego tj. PKWiU 62.02.30.0. To ostatnie grupowanie nie zostało bezpośrednio wskazane w art. 12 ust.1 pkt 1-4 oraz 6-8.

W związku z tym do opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia usług Incident Managera zastosowanie znajdzie stawka ogólna przewidziana dla ww. działalności usługowej tj. 8,5%.

Takie stanowisko zajął tut. organ m.in w interpretacji z dnia 13 lipca 2023 r. znak: 0114-KDWP.4011.51.2023.2.IG

Ad. 2

Usługi Project Managera opisane przez Wnioskodawczynię nie są związane z zarządzaniem prowadzoną przez kontrahentów Wnioskodawczyni działalnością gospodarczą, lecz z prowadzeniem konkretnych projektów zleconych kontrahentom przez ich klientów i koordynowanie pracy przydzielonego Wnioskodawczyni zespołu.

Przedmiotowe usługi należy więc zaklasyfikować do grupowania PKWiU 70.22.20.0 "Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych".

Grupowanie nie zostało bezpośrednio wskazane w art. 12 ust.1 pkt 1-4 oraz 6-8. Nie stanowi również doradztwa związanego z zarządzaniem.

W związku z tym do opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia usług Project Managera zastosowanie znajdzie stawka ogólna przewidziana dla ww. działalności usługowej tj. 8,5%.

Takie stanowisko zajął tut. organ m.in w interpretacji z dnia 3 kwietnia 2025 r. znak: 0115-KDST2-2.4011.86.2025.3.PR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że może Pani opodatkować uzyskiwane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż jak wynika z opisu sprawy 5 października 2022 r. złożyła Pani naczelnikowi urzędu skarbowego elektroniczne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienionego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a ponadto nie mają do Pani zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 tej ustawy.

W odniesieniu do kwestii wysokości stawki ryczałtu właściwej dla świadczonych usług wskazać należy, że zostały one określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych i zależą wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

• 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
• 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
• 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:

• prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach której świadczy Pani dwa rodzaje usług tj.:
• Usługi Projekt Managera, które zdaniem Pani usługi te są sklasyfikowane w PKWiU symbolem 70.22.20.0 - „ Pozostałe usługi zarządzania projektami , z wyłączeniem projektów budowlanych”,
• Usługi Incident Manager, które zdaniem Pani usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
• Do wykonywanej przez Panią działalności nie znajdują zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
• Przychody z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie przekroczą 2.000 000 euro.
• Nie osiąga Pani przychodu z innych źródeł niż działalność gospodarcza opisana we wniosku.
• Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami.

Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionego stanu faktycznego pozwala stwierdzić, że dla przychodów uzyskiwanych w 2024 r. i .2025 r. z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, które - jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest - jak słusznie Pani wskazała - stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie wskazuję, że jeśli faktycznie uzyskuje Pani przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, i które jednocześnie - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku - nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania lub/oraz sprzętu komputerowego, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzegam jednak, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b powołanej ustawy.

Zatem Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...)

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.