Podatniczka nabyła 4 lutego 2019 roku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie aktu notarialnego, a następnie sprzedała je 13 listopada 2025 roku, również w formie aktu notarialnego. Transakcja sprzedaży nie była związana z działalnością gospodarczą. Prawo to, choć w świetle uchwały Sądu Najwyższego z 2013 roku bywa określane…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
W dniu 13 listopada 2025 roku zbyła Pani należące do Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zbycie to nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (data nabycia: 4 lutego 2019 roku), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi ono przychodu i podatek dochodowy od zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie wystąpił.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Nabyte przez Panią dnia 4 lutego 2019 roku, zgodnie z aktem notarialnym Rep. A Nr (…), prawo posiadało status „spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (ekspektatywę tego prawa)”. Podkreślić należy, jak zostało to wykazane w uzasadnieniu do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przedmiotem nabycia było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które jedynie w ujęciu i rozumieniu przepisów o księgach wieczystych i hipotece i Uchwały Sądu Najwyższego jest traktowane jak ekspektatywa tego prawa.
Sprzedane przez Panią dnia 13 listopada 2025 r., zgodnie z aktem notarialnym Rep. A Nr (…), prawo posiadało status „spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego.
Pytanie
Czy zbycie należącego do Pani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...), znajdującego się w budynku przy ulicy A. w B., wchodzącego w skład zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej (…) z siedzibą w B., jest zbyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi ono przychodu i podatek dochodowy od zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie wystąpił?
Pani stanowisko w sprawie
W dniu 13 listopada 2025 roku, na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży sporządzonego przez C. C., notariusza w B. (Rep. A Nr (…)), zbyła Pani należące do Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (...), znajdujące się w budynku przy ulicy A. w B., wchodzące w skład zasobów (...) Spółdzielni Mieszkaniowej (…) z siedzibą w B., które to prawo nabyła Pani w dniu 4 lutego 2019 roku, na podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży sporządzonego przez zastępcę notarialnego D. D., zastępcę E. E., notariusza w B. (Rep. A Nr (…)). W związku z tym, iż odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi ono przychodu i podatek dochodowy od zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie wystąpił.
W przedstawionym stanie prawnym, jedyną wątpliwość może stanowić status prawny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) w nw. budynku przy ulicy A. w B., gdyż budynek ów znajduje się na tzw. „gruncie nieuregulowanym” w związku z uchwałą Sądu Najwyższego z dnia 24 maja 2013 roku (sygn. akt III CZP 104/12). Powyższa uchwała określa przedstawione w niniejszym wniosku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jako ekspektatywę tego prawa, ale trzeba podkreślić, że jest to interpretacja oparta o przepisy związane z księgami wieczystymi i prawem do założenia księgi wieczystej dla takiego prawa, a nie interpretacją istnienia tego prawa. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (...) w nw. budynku przy ulicy A. w B. zostało ustanowione zgodnie z obowiązującym w dniu jego ustanowienia przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i jako takie było kilkukrotnie sprzedawane. Późniejsza próba zmiany jego statusu prawnego jest niezgodna z zasadą, iż prawo nie dział wstecz. Także organy skarbowe w swoich interpretacjach wskazywały, że powyższa uchwała Sądu Najwyższego nie ma wpływu na decyzję organu skarbowego w odniesieniu do ustalenia statusu prawnego zbywanego prawa, gdyż jeśli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało ustanowione zgodnie z obowiązującymi przepisami to „organ dokonujący interpretacji nie może orzec inaczej” (pismo z dnia 9 lipca 2015 roku Izby Skarbowej w (…) - IBPB-2-2/4511-28/15/AK). Ostatecznie nie uznanie zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) w budynku przy ulicy A. w B. za spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stoi w sprzeczności z podstawową zasadą równości wobec prawa i zasadami współżycia społecznego.
Mając wszystko powyższe na uwadze wnosi Pani o uznanie Pani interpretacji opisanej na wstępie za prawidłową.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
Pojęcie nabycia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły.
Nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że 4 lutego 2019 r. nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Powyższe mieszkanie zostało sprzedane 13 listopada 2025 r.
Powzięła Pani wątpliwość, czy w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”.
Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
Skoro nabyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2019 r., to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - upłynął, tj. z końcem 2024 r.
Zatem z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2025 roku nie osiągnęła Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie jest więc Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego i zapłaty podatku z tego tytułu.
Tym samym stanowisko Pani jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo