Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.919.2025.2.LS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan tzw. jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi na rzecz polskich i zagranicznych klientów. Jest to działalność usługowa - pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 ze zm.). Świadcząc usługi zajmuje się Pan przede wszystkim usprawnianiem procesu łączenia przedsiębiorstw z potencjalnymi klientami na różnych etapach. Usługi będące przedmiotem tego wniosku realizuje Pan od początku prowadzonej działalności gospodarczej (marzec 2023).

Pana klientami są inne podmioty prowadzące działalność gospodarczą, w szczególności zajmujące się świadczeniem profesjonalnych usług lub działalnością handlową. Nie jest Pan stroną umów zawieranych między Pana klientami a dalszymi kontrahentami. Pana rola ogranicza się do podejmowania czynności zmierzających do zawarcia takich umów i kojarzenia kontrahentów lub wręcz przekazywania tylko kontaktu do drugiej strony.

Świadczy Pan objęte tym wnioskiem usługi w oparciu o negocjowane i zawierane z klientami (każdym klientem) umowy o świadczenie usług (lub poszczególne umowy/zamówienia) - we własnym zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność, z wykorzystaniem pozyskanej przez lata wiedzy i doświadczenia oraz przy użyciu własnych zasobów niezbędnych do realizacji zlecanych Panu usług. Ponosi Pan odpowiedzialność za należytą staranność przy realizowaniu usług, nie ponosi zaś Pan odpowiedzialności za rezultaty biznesowe klientów.

Usługi realizuje Pan dla klienta (klientów) bez prawa wyłączności i może Pan za zgodą klienta powierzyć osobie trzeciej wykonanie części lub całości tych usług. Nie jest Pan też agentem żadnego klienta i nie jest uprawniony do zawierania umów w imieniu klienta. Żaden z członków personelu klienta nie jest Pana przełożonym, samodzielnie decyduję o miejscu i czasie świadczenia usług, z zastrzeżeniem uzgodnionych z klientem terminów. Klient może pokryć lub zwrócić Panu koszty transportu, zakwaterowania czy organizacji spotkań z jego kontrahentami (potencjalnymi kontrahentami).

Pana wynagrodzenie kształtowane może być w różny sposób, na zasadzie ryczałtu w ramach określonego umową zaangażowania lub w oparciu o stawkę godzinową. W zależności od ustaleń z klientem, może Pan otrzymać także wynagrodzenie prowizyjne lub dodatkowe, zależne od rezultatów wykonanych usług. Postanowienia zawartej umowy współpracy obejmują też zwykle inne szczegółowe uzgodnienia biznesowe typowe dla umów o świadczenie usług, np. zasady zachowania poufności.

Świadczone przez Pana usługi pośrednictwa komercyjnego klasyfikowane są zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) jako:

PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Jest to klasyfikacja końcowa (najniższy poziom grupowania), która obejmuje usługi pośrednictwa w zakresie zawierania umów kupna i sprzedaży dla małych i średnich przedsiębiorstw, w tym pośrednictwo w zakresie kojarzenia kontrahentów biznesowych.

W zależności od bieżącego zapotrzebowania klienta, dokładny zakres prowadzonej przez Pana działalności ulegać może zmianie, jednak przedmiotem tego wniosku są przychody osiągane ze świadczenia tzw. usług pośrednictwa komercyjnego, których trzonem jest reprezentowanie klienta w kontaktach z potencjalnymi partnerami biznesowymi, poszukiwanie i nawiązywanie relacji biznesowych w imieniu klienta. Nie jest Pan uprawniony do podejmowania działań wiążących prawnie klienta ani do reprezentowania go w czynnościach prawnych.

W ramach świadczonych usług pośrednictwa komercyjnego realizuje Pan w szczególności następujące czynności:

1. współpracuje Pan z partnerami handlowymi i dostawcami, optymalizuje procesy sprzedażowe koncentrując się na wzroście sprzedaży (kontaktuje Pan potencjalnych klientów, sprawdza ich potrzeby w zakresie oferowanych rozwiązań),

2. wyszukuje Pan nowe możliwości biznesowe,

3. negocjuje Pan umowy i warunki współpracy w imieniu klienta,

4. bierze Pan czynny udział w targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych w celu pozyskania kontaktów biznesowych,

5. ułatwia Pan zawieranie umów między klientem a jego potencjalnym klientem, nadzorując wypełnianie zobowiązań wynikających z zawartych umów, jeśli klient tego oczekuje.

Opisywane pośrednictwo komercyjne wiąże się także z udziałem w imieniu klienta w spotkaniach w celu nawiązania kontaktów oraz ułatwienia prowadzenia działalności gospodarczej klienta. Może Pan w razie potrzeby również przeprowadzać konsultacje (telefoniczne, wideokonferencje) dotyczące zgromadzonych informacji o rynku lub warunków współpracy z danym kontrahentem. Pana działalność obejmuje przy tym również korzystanie z sieci kontaktów samodzielnie przez Pana wypracowanych.

Rezultatami wykonywanych usług pośrednictwa mogą być w szczególności, lecz nie tylko:

1. przekazywanie klientowi danych do wybranych kontrahentów, relacje ze spotkań (notatki, e-maile) z kontrahentami,

2. udział w negocjacjach z potencjalnymi kontrahentami,

3. sporządzanie raportów i analiz produktów/usług klienta oraz jego sposobu funkcjonowania,

4. organizacja bazy danych potencjalnych kontrahentów klienta,

5. dokumentacja kontaktów z potencjalnymi kontrahentami, obejmująca notatki z rozmów i spotkań oraz ustalenia dotyczące dalszej współpracy.

Chce Pan jednoznacznie podkreślić, że Pana usługi nie stanowią pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie"). Świadczy Pan usługi pośrednictwa biznesowego o charakterze ogólnym, polegające na kojarzeniu kontrahentów, a nie na pośrednictwie w hurtowej sprzedaży towarów.

Równocześnie wskazuje Pan, że nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie - Pana usługi ograniczają się do pośrednictwa handlowego i kojarzenia kontrahentów, nie obejmują doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, usług fotograficznych (PKWiU 74.2), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o ryczałcie, tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. r) ustawy o ryczałcie czy usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o ryczałcie.

Nie wyklucza Pan natomiast świadczenia jednocześnie także innych usług niż opisane powyżej podlegające opodatkowaniu ryczałtem, osiągając w szczególności inne przychody z działalności usługowej opisane w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Świadcząc usługi różnego rodzaju, prowadzi Pan ewidencję, o której jest mowa w art. 15 ustawy o ryczałcie, w formie pozwalającej na ustalenie prawidłowości rozliczeń ryczałtu w różnej wysokości, w stosunku do usług opodatkowanych różnymi jego stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie.

Dla celów podatkowych prowadzi Pan odpowiednią ewidencję i rachunkowość zgodnie z wymogami przepisów podatkowych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w lutym 2023 roku, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, w przewidzianym przepisami czasie, zgodnie z art. 9 ust. 1 w zw. z ust. 1c ustawy o ryczałcie.

W ramach opisu interpretowanego stanu faktycznego dodaje Pan, że złożył w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 w zw. z ust. 1c ustawy, nie zrezygnował Pan z tego wyboru i nie wybrał innego sposobu opodatkowania na podstawie art. 9 ust. 1a-1b tej ustawy.

W roku poprzedzającym wybór formy opodatkowania ryczałtem (oraz we wszystkich kolejnych) Pana przychody podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro oraz nie prowadził Pan działalności gospodarczej w formie spółki, a także nie wykonywał Pan dotychczas (i nie będzie Pan wykonywać w latach następnych) czynności na rzecz swojego pracodawcy (byłego pracodawcy). Nie zachodzą w stosunku do Pana inne okoliczności wskazane w art. 8 ustawy, tj. nie będzie Pan opłacać (nie opłaca) podatku w formie karty podatkowej, nie skorzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga przychodów z prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych czy działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym oraz nie zmieni Pan formy wykonywania działalności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Jednocześnie przewiduje Pan, że w opisywanym stanie faktycznym nie zajdą też okoliczności wskazane w art. 8 w przyszłości, podobnie jak też nie złoży Pan oświadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1a-1b ustawy oraz spełniony pozostanie warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy. Działalność Pana nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Pytania

1)  Czy ma Pan prawo opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych począwszy od marca 2023 roku?

2)  Czy przychody ze świadczenia opisanych usług pośrednictwa komercyjnego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

1) Przychody osiągane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych począwszy od marca 2023 roku;

2) Przychody ze świadczenia opisanych usług pośrednictwa komercyjnego mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynoszącym 8,5% przychodów.

Pana zdaniem:

Ad 1

Zgodnie z art. 6 ust. 1 w zw. z ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy, podatnicy (osoby fizyczne) mogą opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych po spełnieniu następujących warunków: (i) w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, (ii) złożą w terminie ustawowym oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy (oraz brak rezygnacji z tego wyboru i brak wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b ustawy) - pod warunkiem, że nie zachodzą równocześnie okoliczności wskazane w art. 8 ustawy.

Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego oraz opisie usług, wszystkie powyższe przesłanki pozytywne są przez Pana spełnione (i pozostaną spełnione), podobnie jak nie wystąpiły i nie wystąpią przesłanki negatywne. Nie powinno być zatem wątpliwości, że przysługuje Panu prawo do opodatkowania przychodów z ww. działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pod warunkiem, że nie zajdą w przyszłości okoliczności wskazane w art. 8 i art. 9 ust. 1a-1b ustawy oraz będzie spełniony warunek wskazany w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy.

Zastosowaniu opodatkowania ryczałtowego nie stoi na przeszkodzie także fakt ewentualnego świadczenia przez Pana usług, do których znajdą zastosowanie różne stawki zryczałtowanego podatku. W takiej sytuacji ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności - na zasadzie art. 12 ust. 3 ustawy. Jak wskazał Pan - w takim przypadku prowadzona będzie wymagana ustawą ewidencja.

Ad 2

Zważywszy, że przepisy ustawy nie wskazują stawek ryczałtu odpowiednich dla usług pośrednictwa komercyjnego expressis verbis, w Pana ocenie właściwą stawkę ryczałtu wyznacza art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy. Zastosowanie znajdzie stawka 8,5% ogólnie właściwa dla działalności usługowej (w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).

W szczególności podkreśla Pan, że Pana usługi nie stanowią pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), które podlegałoby stawce 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy. Pośrednictwo w sprzedaży hurtowej dotyczy wyłącznie pośrednictwa w obrocie towarami na dużą skalę między przedsiębiorstwami. Tymczasem świadczone przez Pana usługi mają charakter ogólnego pośrednictwa biznesowego, polegającego na kojarzeniu kontrahentów i ułatwianiu nawiązywania współpracy gospodarczej, niezależnie od przedmiotu tej współpracy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:

ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

• 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
• 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
• 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach świadczonych usług pośrednictwa komercyjnego realizuje Pan w szczególności następujące czynności::

1.  współpracuje Pan z partnerami handlowymi i dostawcami, optymalizuje procesy sprzedażowe koncentrując się na wzroście sprzedaży (kontaktuje Pan potencjalnych klientów, sprawdza ich potrzeby w zakresie oferowanych rozwiązań),

2.  wyszukuje Pan nowe możliwości biznesowe,

3.  negocjuje Pan umowy i warunki współpracy w imieniu klienta,

4.  bierze Pan czynny udział w targach, konferencjach i spotkaniach networkingowych w celu pozyskania kontaktów biznesowych,

5.  ułatwia Pan zawieranie umów między klientem a jego potencjalnym klientem, nadzorując wypełnianie zobowiązań wynikających z zawartych umów, jeśli klient tego oczekuje.

Powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan i będzie uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 74.90.12.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej miał Pan prawo opodatkować począwszy od marca 2023 roku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w/g stawki 8,5%.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.

Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Panu rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.