Określenie źródła przychodu z tytułu udziału w programie motywacyjnym.
Osoba fizyczna z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce, zatrudniona w polskiej spółce zależnej międzynarodowej grupy kapitałowej, uczestniczy w programie motywacyjnym utworzonym przez francuską spółkę dominującą. Program obejmuje nieodpłatny, warunkowy przydział akcji spółki dominującej, z definitywnym nabyciem po spełnieniu warunków, takich jak okres nabywania uprawnień i wskaźniki wydajności. Uczestniczka…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 marca 2026 r. (wpływ 1 marca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Posiada Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w spółce A. Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Polska), od której uzyskuje Pani świadczenia z tytułu określonego w art. 12 Ustawy o PIT.
Spółka Polska wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej Y. (dalej: Grupa), której jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. z 2023 r. poz. 120) jest Y. S.A. z siedzibą we Francji (francuska forma prawna: Société Anonyme, tj. odpowiednik polskiej spółki akcyjnej; dalej: Spółka Dominująca). Spółka Dominująca sprawuje nad Spółką Polską kontrolę jako jednostką zależną, m.in. poprzez posiadanie bezpośrednio lub poprzednio większości ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym, wpływ na politykę finansową i operacyjną, a także możliwość powoływania i odwoływania większości członków organów zarządzających lub administrujących, itp.
Spółka Dominująca wdrożyła program motywacyjny pod nazwą Plan Przydziału Bezpłatnych Akcji Y. (dalej: Program). Jest on oparty o nieodpłatny, warunkowy przydział akcji Spółki Dominującej (dalej: Akcje). Program jest systemem wynagradzania i został utworzony na podstawie zgody udzielonej przez jedynego akcjonariusza Spółki Dominującej w trybie przewidzianym we francuskim kodeksie handlowym. Poszczególne edycje Programu zostały ustanowione na podstawie zgód udzielonych w drodze uchwał przez walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Dominującej. Tryb ten jest analogiczny do przewidzianego w Polsce wyrażenia zgody przez walne zgromadzenie.
Uczestnikami Programu mogą być osoby fizyczne pracujące lub współpracujące z podmiotami z Grupy, których lista każdorazowo ustalana jest przez organy Spółki Dominującej.
Zgodnie z regulaminem Programu, przydział Akcji ma charakter warunkowy i nieodpłatny. W momencie przydziału Akcji nie nabywa Pani jeszcze ich własności - posiada Pani wyłącznie prawo warunkowej i terminowej wierzytelności w stosunku do Spółki Dominującej. Definitywne nabycie własności Akcji następuje po spełnieniu warunków przewidzianych w danej edycji Programu, takich jak: upływ okresu nabywania uprawnień, pozostawanie we współpracy ze spółką z Grupy, spełnienie warunków wydajności określanych na podstawie wskaźników finansowych i operacyjnych Grupy.
Po spełnieniu określonych w Programie warunków nabycie Akcji następuje bezpośrednio (tj. nie w wyniku realizacji instrumentów finansowych). Od tego momentu może Pani wykonywać wszelkie prawa akcjonariusza, w tym prawo głosu, prawo uczestniczenia w zgromadzeniach, prawo dostępu do dokumentów czy prawo do dywidendy.
Ostatecznie nabyte Akcje może Pani zbywać, przy czym równolegle jest Pani stroną tzw. umowy o zapewnieniu płynności zawartej z francuską spółką z Grupy. Celem tej umowy jest zapewnienie płynności Akcji oferowanych w ramach Programu, których zbycie w inny sposób stanowiłoby trudność dla Pani, a także zapewnienie Spółce Dominującej możliwości ograniczenia ryzyka nadmiernego rozwodnienia jej akcjonariatu. Transakcje sprzedaży są dokonywane według ustalonego harmonogramu, za pośrednictwem francuskiego banku inwestycyjnego wyznaczonego przez Spółkę Dominującą (dalej: Bank), po cenie wykonania określonej w opinii przygotowanej przez niezależnego eksperta.
Program jest organizowany i administrowany przez Spółkę Dominującą, przy wsparciu Banku. Spółka Polska nie decyduje o przydziale Akcji, nie uczestniczy w zarządzaniu ani administrowaniu Programem, nie pośredniczy w przekazywaniu Akcji, nie dokonuje żadnych wypłat w ramach Programu, nie zawiera z Panią żadnych umów dotyczących Programu, a warunki Pani uczestnictwa w Programie nie wynikają z wewnątrzzakładowych aktów prawa pracy w Spółce Polskiej ani z umowy o pracę, która łączy Panią z tym podmiotem. Ewentualne roszczenia dotyczące Programu kierowane byłyby do Spółki Dominującej. Równocześnie na podstawie umowy zawartej pomiędzy Spółką Dominującą a jej poszczególnymi spółkami zależnymi (w tym Spółką Polską), na zakończenie roku kalendarzowego koszty obsługi Programu są proporcjonalnie refakturowane przez Spółkę Dominującą na spółki zależne.
W dniu 4 lipca 2025 r. Spółka Polska uzyskała interpretację indywidualną prawa podatkowego (sygn. 0115-KDIT1.4011.404.2025.1.MN). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w niej, że ani nabycie, ani zbycie Akcji w ramach Programu nie stanowi przychodu ze stosunku pracy ze Spółką Polską.
Z tytułu posiadania Akcji jest Pani uprawniona do otrzymywania dywidend, wypłacanych przez Spółkę Dominującą na zasadach ogólnych prawa francuskiego. Przychody z tego tytułu raportuje Pani i rozlicza podatkowo w Polsce zgodnie z przepisami Ustawy o PIT oraz postanowieniami polsko-francuskiej umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku. Sposób opodatkowania ww. dywidend nie jest natomiast przedmiotem Pani zapytania w ramach niniejszego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Uzupełnienie opisu sprawy
Złożony wniosek dotyczy lat 2022 - 2026
Program w swojej strukturze jest zorganizowany w kilku Edycjach, związanych z każdorazową uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy Spółki Dominującej i zaproszeniem uczestników do udziału. Pani otrzymała zaproszenie do uczestnictwa w Edycji 2022 oraz Edycji 2023. Wiąże się to z przydziałem puli akcji właściwej dla danego roku, a także z kolejnymi etapami w cyklu funkcjonowania Programu. Kluczowe daty prezentuje Pani poniżej:
| | Edycja 2022 | Edycja 2023 |
| Spółka Dominująca przydziela Akcje i zaprasza Panią do uczestnictwa w Programie | 21.03.2022 | 12.12.2023 |
| Przystępuj Pani do Programu i rozpoczyna się okres nabywania uprawnień | 31.05.2022 | 08.01.2024 |
| Nabywa Pani akcje i uzyskuję prawo do dywidendy (bez możliwości zbycia akcji) | 01.06.2024 | 15.12.2025 |
| Definitywnie nabywa Pani akcje i uzyskuję prawną i faktyczną możliwość ich zbycia | 17.07.2025 | grudzień 2026* |
| Data zbycia akcji Spółki Dominującej | Sprzedaż nastąpiła w dniu 31.07.2025 | Sprzedaż jeszcze nie nastąpiła |
*przewidywane terminy wynikające z Programu
Program został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia Spółki Dominującej z siedzibą we Francji.
Program jest systemem wynagradzania utworzonym na podstawie uchwały walnego zgromadzenia Spółki Dominującej z siedzibą we Francji.
Zaakceptowała Pani zaproszenie Spółki Dominującej do udziału w Programie i wyraziła zgodę na uczestnictwo.
Zgodnie z postanowieniami Programu, przydział akcji Spółki Dominującej wiąże się ze współpracą uczestników ze Spółką Dominującą lub jedną z jej spółek zależnych wchodzących w skład Grupy Kapitałowej Y. W Pani przypadku - jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w A. Sp. z o.o. (Spółka Polska). Jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w dniu 4 lipca 2025 r.
Spółka Polska uzyskała interpretację indywidualną prawa podatkowego (sygn. 0115-KDIT1.4011.404.2025.1.MN).
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w niej, że ani nabycie przez uczestników Akcji Spółki Dominującej, ani odpłatne zbycie Akcji nie stanowi przychodu ze stosunku pracy.
Do Programu przystąpiła Pani na zaproszenie Spółki Dominującej. Waszym wspólnym celem jest budowanie wzrostu wartości Grupy Y. i moja partycypacja w zyskach kapitałowych z tego wynikających.
W złożonym przez Panią wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego nie zostało użyte sformułowanie „akcje warunkowe”, w związku z czym po Pani stronie pojawiła się wątpliwość co do przedmiotu zapytania. Tym niemniej wyjaśnia Pani ponownie, że zgodnie z zasadami Programu charakter warunkowy ma przydział Akcji, tj. nie nabywa Pani jeszcze ich własności, a posiada wyłącznie prawo warunkowej i terminowej wierzytelności w stosunku do Spółki Dominującej. Następnie przez 2 lata trwa tzw. okres nabywania uprawnień. Po jego upływie i spełnieniu pozostałych warunków wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji, nabywa Pani Akcje i uzyskuję prawo do dywidendy. W tym momencie nadal nie posiada Pani jeszcze jednak prawnej i faktycznej możliwości zbycia Akcji, gdyż zgodnie z postanowieniami Programu i podpisanej przez Panią umowy o zapewnieniu płynności - do transakcji sprzedaży może dojść wyłącznie według ustalonego harmonogramu. W praktyce uzyskuje Pani możliwość zbycia Akcji i mogą one być przedmiotem obrotu po upływie nie mniej niż 12 miesięcy od ich nabycia przez Panią.
Biorąc pod uwagę powyższe odpowiedzi oraz stan faktyczny przedstawionej sprawy, podtrzymuje Pani swoje stanowisko zaprezentowane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.
Pytanie
Czy w związku z udziałem w Programie przychód podatkowy z tytułu nabycia i odpłatnego zbycia Akcji powstanie po Pani stronie dopiero w momencie odpłatnego zbycia Akcji nabytych w ramach Programu (a nie na żadnym wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT, z którego dochód opodatkowany będzie według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, w związku z udziałem w Programie przychód podatkowy z tytułu nabycia i odpłatnego zbycia Akcji powstanie po Pani stronie dopiero w momencie odpłatnego zbycia Akcji nabytych w ramach Programu (a nie na żadnym wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT. Podatek z tego tytułu będzie wynosił 19% uzyskanego dochodu, zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT. Uzyskany dochód z tytułu zbycia papierów wartościowych oraz należny podatek wykaże Pani w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-38 składanym do urzędu skarbowego do 30 kwietnia roku następującego po roku transakcji sprzedaży. W tym samym terminie dokona Pani zapłaty należnego podatku.
Uzasadnienie stanowiska:
(1)
Art. 24 ust. 11-12a Ustawy o PIT zawiera regulacje szczególne dotyczące opodatkowania świadczeń uzyskiwanych w związku z uczestnictwem w programach motywacyjnych opartych o akcje spółek akcyjnych.
Zgodnie z art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
Zgodnie z art. 24 ust. 11a Ustawy o PIT dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
Stosownie zaś do art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
Jak stanowi art. 24 ust. 12a Ustawy o PIT, powołane wyżej przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Podsumowując, program motywacyjny w rozumieniu Ustawy o PIT to program, który spełnia następujące warunki:
1) jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do spółki;
2) akcje są obejmowane lub nabywane przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę (art. 12 Ustawy o PIT) lub osoby uzyskujące świadczenia w ramach działalności wykonywanej osobiście (art. 13 Ustawy o PIT);
3) obejmowane lub nabywane akcje są akcjami spółki, z którą uczestników programu łączy stosunek prawny określony w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT, bądź są akcjami spółki dominującej w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT;
4) w ramach programu uczestnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje spółki wskazanej w pkt 3), przy czym następuje to:
5) przyznane akcje są akcjami spółki akcyjnej mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w kraju, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Pani zdaniem wszystkie wymienione powyżej warunki są spełnione w odniesieniu do Programu, co wynika z zaprezentowanej poniżej szczegółowej analizy.
Warunek nr 1 - tryb przyjęcia programu motywacyjnego przez organ spółki akcyjnej
Program jest systemem wynagradzania i został utworzony na podstawie zgody udzielonej przez jedynego akcjonariusza Spółki Dominującej w trybie zgodnym z art. L. 225-197-1 i nast. francuskiego kodeksu handlowego. Tryb ten jest analogiczny do przewidzianego w Polsce wyrażenia zgody przez walne zgromadzenie.
Przepisy Ustawy o PIT nie wymagają, by szczegółowa lista uczestników programu motywacyjnego była przyjmowana za zgodą walnego zgromadzenia - nic nie stoi na przeszkodzie, by decyzja ta przewidywała kompetencję do ustalenia listy uczestników programu dla innego organu Spółki Dominującej.
Podejście to od wielu lat jest powszechnie akceptowane w praktyce orzeczniczej i interpretacyjnej (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 kwietnia 2022 r., sygn. akt II FSK 369/20: „Rekomendacje dla Komitetu co do wskazania uczestników uprawnionych do przystąpienia do Programu dokonuje zarząd spółki dominującej na region E.”, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Kr 390/24: „Zgodnie z informacjami zawartymi w Umowie Opcji, uchwałą z dnia 13 czerwca 2018 r. walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Niemieckiej upoważniło jej zarząd do przyznania wybranym osobom opcje na akcje”, czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 13 czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 186/23: „Program Motywacyjny jest skierowany do kluczowych menedżerów Spółki posiadających doświadczenie, umiejętności lub know-how uznane za wartościowe dla Spółki, wskazanych przez zarząd Spółki we właściwej uchwale”).
Warunek nr 1 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.
Warunek nr 2 - osoby nabywające akcje
Otrzymuje Pani wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę. W konsekwencji uzyskuje Pani od Spółki Polskiej świadczenia z tytułu określonego w art. 12 Ustawy o PIT.
Warunek nr 2 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.
Warunek nr 3 - akcje obejmowane lub nabywane w ramach programu motywacyjnego
Akcje nabywane w ramach Programu stanowią akcje Spółki Dominującej będącej francuską spółką akcyjną i spółką dominującą wobec Spółki Polskiej, od której uzyskuje Pani świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 Ustawy o PIT.
Spółka Dominująca jest jednostką dominującą wobec Spółki Polskiej, ponieważ sprawuje nad nią kontrolę jako jednostką zależną, m.in. poprzez posiadanie pośrednio większości ogólnej liczby głosów w jej organie stanowiącym, możliwość kierowania jej polityką finansową i operacyjną poprzez wyznaczone przez siebie osoby, uprawnienie do powoływania i odwoływania większości członków jej organów zarządzających lub administrujących itp.
Warunek nr 3 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.
Warunek nr 4 - faktyczne objęcie lub nabycie akcji
W ramach Programu uzyskuję prawo do nabycia faktycznych Akcji Spółki Dominującej. Nabycie Akcji następuje bezpośrednio, o czym mowa w art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT. W konsekwencji, nabycie Akcji w ramach Programu mieści się w ramach przepisu art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT.
Warunek nr 4 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem spełniony.
Warunek nr 5 - kraj lokalizacji siedziby spółki akcyjnej
Spółka Dominująca ma swoją siedzibę na terytorium Francji, a więc państwa członkowskiego Unii Europejskiej. Jej formą prawną jest Société Anonyme, co stanowi formę analogiczną do polskiej spółki akcyjnej.
Warunek nr 5 w przedstawionym stanie faktycznym jest zatem również spełniony.
Jako że nabywa Pani Akcje Spółki Dominującej na skutek uczestnictwa w programie motywacyjnym, o którym mowa w art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT, to przychód po Pani stronie powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych Akcji (a nie na żadnym z wcześniejszych etapów udziału w nim).
Z brzmienia art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT wynika bowiem wprost, że przychód z tytułu nabycia akcji spółki akcyjnej, w wyniku realizacji programu motywacyjnego powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
Samo przyznanie uprawnienia do udziału w Programie, przydział Akcji, jak też nabycie przez Panią Akcji w wyniku udziału w Programie nie wiąże się zatem z powstaniem przychodu po Pani stronie, w związku z dyspozycją przepisów art. 24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT.
Z kolei w momencie odpłatnego zbycia Akcji powstaje przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT. Uzyskany dochód z tego tytułu zobowiązany będzie Pani opodatkować samodzielnie, w stosownym zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym dokonała Pani zbycia Akcji. Od dochodu uzyskanego z tego tytułu podatek wyniesie 19% uzyskanego dochodu, zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT.
Na podstawie art. 30b ust. 6 po zakończeniu roku podatkowego będę mieć obowiązek wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody z tego tytułu i obliczyć należny podatek dochodowy w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w tym przepisie.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał już pozytywną interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do Programu na wniosek złożony przez Spółkę Polską jako potencjalnego płatnika podatku dochodowego (por. interpretację z dnia 15 lipca 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.404.2025.1.MN). Pani zdaniem interpretacja wydana w odniesieniu do Pani jako podatnika powinna być spójna z tą interpretacją i potwierdzać możliwość zastosowania art. 24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT, a tym samym, że przychód podatkowy po Pani stronie powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia Akcji nabytych w ramach Programu i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych.
Stanowisko analogiczne do zaprezentowanego w niniejszym wniosku jest powszechnie akceptowane w aktualnej praktyce interpretacyjnej. Jako przykłady można wskazać interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej argumenty, poparte obowiązującymi przepisami prawa oraz aktualnymi interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, uważa Pani, że przedstawione stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) :
Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
- podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
Program motywacyjny został przy tym zdefiniowany w art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
- w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
Przywołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w wyniku realizacji programu.
Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane w ramach programu motywacyjnego - niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez uczestnika programu - podlegają opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.
Co istotne, przywołane przepisy mają zastosowanie, jeśli spółki, których akcje są obejmowane lub nabywane przez uprawnionych, mają siedzibę lub zarząd na terytorium:
Stosownie bowiem do art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z wykładnią językową powołanych regulacji, a także zakazem rozszerzającego interpretowania przepisów zawierających preferencje podatkowe stwierdzam, że przepisy te odraczają moment opodatkowania dochodu wynikającego z różnicy między wartością rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na ich objęcie (nabycie) w sytuacji, gdy spełnione są wskazane w nich warunki, tj.:
Z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, że o programie motywacyjnym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można mówić, gdy:
Ocena Pani sytuacji
W opisanym stanie faktycznym spełnione będą przesłanki uznania Programu w którym Pani uczestniczy za program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b omawianej ustawy. Jak bowiem wynika z przedstawionego opisu sprawy:
Mając na uwadze fakt, że Program w którym Pani uczestniczy stanowi program motywacyjny o którym mowa w wyżej cytowanym art. 24 ust. 11-11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpi „przesunięcie” momentu opodatkowania uzyskiwanych w ramach tego programu świadczeń do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez osobę uprawnioną w wyniku realizacji programu.
Opodatkowanie dochodu ze zbycia akcji
W świetle powołanych przepisów przychody uzyskane w ramach Programu - niezależnie od ich związku ze stosunkiem zatrudnienia Pani jako Uczestnika Programu - będą podlegały opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne” (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
1. Źródłem przychodów są:
7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
Na podstawie art. 17 ust. 1ab pkt 1 omawianej ustawy,
Przychód określony w ust. 1 pkt 6 z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów uzyskanych:
1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,
5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych
- podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Stosownie do art. 30b ust. 5 tej ustawy,
Dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 , wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy:
W terminie określonym w ust. 1, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia Akcji objętych w związku z Programem, rozliczenie uzyskanych przez Panią dochodów nastąpi w drodze samoopodatkowania 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z zasadami opisanymi art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji oraz wyroków informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo