Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.927.2025.4.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - w zakresie określenia źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości,
• nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą ograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni zamieszkuje we Francji i jest rezydentką podatkową Republiki Francuskiej.

Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowej położonej we wsi (…), gm. (…), w powiecie (…), w woj. (…), stanowiącej działkę gruntu oznaczoną nr (…), jednostka rejestrowa (…), w obrębie (...), w jednostce ewidencyjnej (…), o obszarze 23,7511 ha, objęta księgą wieczystą (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych. Nieruchomość w rejestrze gruntów ma następujące użytkowanie: grunty orne, grunty zakrzewione na użytkach rolnych oraz lasy, zatem stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla nieruchomości nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy. Nieruchomość nie jest nieruchomością zabudowaną.

Na przedmiotowej nieruchomości znajdują się złoża kruszywa naturalnego, a decyzją Marszałka Województwa (…) z dnia 18 kwietnia 2013 r., zmienionej decyzją z dnia 31 maja 2023 r. udzielono ojcu Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, koncesję na wydobywanie kopaliny ze złoża kruszywa naturalnego na większej części przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawczyni nabyła własność wskazanej powyżej nieruchomości na podstawie umowy o dział spadku po ojcu Wnioskodawczyni, zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego w dniu 8 lipca 2024 r. Z tym dniem Wnioskodawczyni zgłosiła rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej na terenie Rzeczypospolitej Polskiej ponieważ założenie jednoosobowej działalności gospodarczej było warunkiem przepisania na następcę prawnego udzielonej spadkodawcy koncesji (opisanej wyżej), i miało na celu uniknięcie możliwości stwierdzenia jej wygaśnięcia wobec śmierci uprawnionego. Było to też konsekwencją faktu, że w dziale spadku dokonanym pomiędzy spadkobiercami nieruchomość ta wyceniana była wraz ze znajdującym się na jej części złożem kruszywa naturalnego (piasku), zatem dokumentacja geologiczna złoża i udzielona koncesja na wydobywanie, były elementami istotnymi dla ustalenia wartości tego składnika spadku, i w takiej wartości został on zgłoszony przez Wnioskodawczynię dla celów podatku od spadków i darowizn. Koncesja na wydobywanie kopalin została przeniesiona decyzją Marszałka Województwa (…) z dnia 3 września 2024 r. na Wnioskodawczynię, wskazaną w tej decyzji jako przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą (wymóg koncesyjny).

Przedmiotowa odziedziczona w spadku nieruchomość stanowi obecnie składnik majątku prywatnego Wnioskodawczyni, nie została wprowadzona do prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej, nie jest środkiem trwałym ani towarem handlowym do dalszej odsprzedaży w tej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie wchodziła również w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez spadkodawcę i stanowiła jego majątek prywatny. Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość. Wraz z nieruchomością Wnioskodawczyni nie odziedziczyła żadnych maszyn ani urządzeń służących eksploatacji złoża ani środków transportu. Nie zostało też rozpoczęte ani przez Spadkodawcę ani przez Wnioskodawczynię wydobycie złoża.

Obecnie działalność gospodarcza Wnioskodawczyni jest zawieszona.

Wnioskodawczyni zamierza w roku 2026 dokonać zbycia przedmiotowej nieruchomości na rzecz osoby trzeciej. Nabywca ten uwzględniając obecny sposób użytkowania rolnego nieruchomości, będzie rolnikiem indywidualnym, ale równocześnie przedsiębiorcą, posiadającym możliwości prowadzenia wydobycia złoża. Jeżeli w momencie zbycia nieruchomości okaże się to konieczne do przeniesienia na nabywcę koncesji na wydobywanie kopaliny ze złoża kruszywa naturalnego na przedmiotowej nieruchomości,, to Wnioskodawczyni odwiesi prowadzoną działalność gospodarczą na okres do przeniesienia koncesji. Niezależnie od powyższego po zbyciu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni zamierza definitywnie zakończyć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w Polsce.

Przy poszukiwaniu nabywcy nieruchomości Wnioskodawczyni korzystała z usług biura obrotu nieruchomościami, które prezentowało ofertę zbycia nieruchomości rolnej wraz z udokumentowanym złożem kruszywa naturalnego.

Podsumowując, Wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym ojcu nieruchomość na której może być prowadzona kopalnia złoża kruszywa naturalnego. Od początku zamiarem Wnioskodawczyni było jednak zbycie przedmiotowej nieruchomości a nie, prowadzenie tej kopalni. Wyłącznie w celu spełnienia wymogów koncesyjnych Wnioskodawczyni założyła jednoosobową działalność gospodarczą, bowiem zbycie nieruchomości bez koncesji na wydobycie złoża powodowałoby relatywny spadek wartości nieruchomości poniżej progu przyjmowanego w rozliczeniu tego składnika spadku, przyznanego ostatecznie Wnioskodawczyni.

Wskazać też należy, że Wnioskodawczyni nie dotyczą ograniczenia w możliwości zastosowania opodatkowania przychodów z działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym wskazane w ust. 1 pkt 5) tego przepisu gdyż Wnioskodawczyni nie podejmie wykonywania działalności gospodarczej w 2026 r. po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Przedmiotem działalności jest wyłącznie PKD 08.12.Z Wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu. Zgłoszenie formalne takiej działalności było niezbędne dla uzyskania przeniesienia koncesji na wydobycie piasku.

Działalność została zawieszona z dniem 1 stycznia 2025 r.

Nieruchomość stanowi majątek spadkowy, zatem spadkobierczyni nie dokonywała żadnych zmian jej przeznaczenia a faktycznie nie była, nie jest oraz nie będzie ona wykorzystywana przez Wnioskodawczynię ani rolniczo ani nie jest, nie było i nie będzie prowadzone wydobycie piasku przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni jest także właścicielką nabytego w drodze spadku stanowiącego odrębną nieruchomość, lokalu mieszkalnego oznaczonego nr (…) (…), w (…), przy ulicy (…), objętego księgą wieczystą nr (…), a z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 24/60 (dwadzieścia cztery sześćdziesiąte) części we współwłasności wspólnych dla właścicieli poszczególnych lokali części budynku i innych urządzeń oraz w działce gruntu pod tym budynkiem, objętej księgą wieczystą (…). Lokal ten Wnioskodawczyni także zamierza sprzedać.

Na pytanie - czy planuje Pani w przyszłości dokonywać transakcji nabycia lub zbycia innych (niewymienionych wcześniej) nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach - wskazała Pani, że nie.

Poza nieruchomościami spadkowymi Wnioskodawczyni nie nabywała ani nie zbywała innych nieruchomości, nie była również podatnikiem podatku VAT z tego tytułu.

Żadna z Nieruchomości spadkowych wymienionych powyżej (w tym oczywiście również i ta, która jest przedmiotem wniosku) od dnia ich nabycia w wyniku działu spadku nie była przez Wnioskodawczynię udostępniana osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek czynności prawnych.

Wnioskodawczyni nie udzielała pełnomocnictwa ani też innego umocowania biuru obrotu nieruchomości do żadnych czynności związanych z transakcją sprzedaży.

Wnioskodawczyni nie udzielała nikomu jakiegokolwiek umocowania prawnego do działania w jej imieniu stricte w związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości, natomiast bezpośrednio po nabyciu spadku ze względów organizacyjnych (fakt stałego zamieszkiwania na terytorium Francji) ustanowiła pełnomocnictwem notarialnym z dnia 8 lipca 2024 r. członka najbliższej rodziny tj. swoją matkę B.B. Pesel (…) zamieszkałą (…) ul. (…) pełnomocnikiem ogólnym we wszystkich sprawach związanych z posiadanym przez nią majątkiem w Polsce. Pełnomocnictwo to stanowi również upoważnienie do sprzedaży posiadanych przez Wnioskodawczynię nieruchomości oraz do dokonywania wszystkiego co okaże się do tego konieczne.

Na pytanie - czy przed sprzedażą opisanej Nieruchomości udzielała/udzieli Pani innemu podmiotowi, np. przyszłemu nabywcy prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane? Jeżeli tak proszę wskazać konkretnie zakres tego prawa -wskazała Pani: Nie. Wnioskodawczyni nie udzielała nikomu, w tym przyszłemu nabywcy takiego uprawnienia do dysponowania nieruchomością.

Na pytanie - czy przed sprzedażą opisanej Nieruchomości podejmowała/będzie Pani podejmować -jakiekolwiek czynności zmierzające do podniesienia wartości nieruchomości, np. uzyskiwanie decyzji o warunkach zabudowy, pozwoleń, bądź inne? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to będą czynności - wskazała Pani: Takie czynności nie były i nie będą podejmowane przed sprzedażą Nieruchomości

Wnioskodawczyni nie występowała o zmianę przeznaczenia gruntu.

Nieruchomość rolna położona we wsi (…), gm. (…), w powiecie (…), w woj. (…), stanowiąca działkę gruntu oznaczoną nr (…) nabyta była przez Spadkodawcę od Gminy (…), na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 września 2005 r.

W skład masy spadkowej wchodziło:

1)  przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, prowadzone przez spadkodawcę pod firmą A., ze stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej (…), ul. (…), NIP (…), regon (…), prowadzone pod firmą A. w spadku, przez zarządcę sukcesyjnego, C.C.,

2)  nieruchomość w (…), (…), o łącznym obszarze 0,4533 ha (czterdziestu pięciu arów trzydziestu trzech metrów kwadratowych), stanowiąca działkę innego terenu zabudowanego oznaczoną nr (…) (…), położoną przy ulicy (…) oraz działkę terenu przemysłowego oznaczoną nr (…) (…), położoną przy ulicy (…), nabyta w drodze umownego podziału majątku wspólnego wspólników, z dnia 30 listopada 1996 r., objęta księgą wieczystą (…),

3)  nieruchomość położona w (…), (…), przy ulicy (…), stanowiąca działkę zurbanizowanego terenu niezabudowanego lub w trakcie zabudowy, oznaczoną nr (…) (…), z identyfikatorem (…), o obszarze 0,0538 ha (pięciu arów trzydziestu ośmiu metrów kwadratowych), nabytej od Miasta (…) przez kupno z dnia 18 września 2017 r., objęta księgą wieczystą (…), prowadzoną przez tenże Sąd,

4)  stanowiący odrębną nieruchomość, lokal mieszkalny oznaczony nr (…) (…), składający się z trzech izb, o powierzchni użytkowej 61,56 m² (sześćdziesięciu jeden i 56/100 metrów kwadratowych), znajdujący się na trzeciej kondygnacji budynku w (…), (…), przy ulicy (…), nabyty w drodze umownego działu spadku i zniesienia współwłasności, z dnia 3 września 1999 r., objęty księgą wieczystą (…), wraz z udziałem wynoszącym 12/60 (dwanaście sześćdziesiątych) części we współwłasności wspólnych dla właścicieli poszczególnych lokali części budynku i innych urządzeń oraz w działce gruntu pod tym budynkiem, objętych księgą wieczystą (…),

5)  stanowiący odrębną nieruchomość, lokal mieszkalny oznaczony nr (…) (…), składający się z sześciu izb, o powierzchni użytkowej 102,74 m² (stu dwóch i 74/100 metrów kwadratowych), znajdujący się na drugiej kondygnacji budynku w (…), (…), przy ulicy (…), nabyty przez kupno z dnia 14 grudnia 2014 r., objęty księgą wieczystą (…), wraz z udziałem wynoszącym 24/60 (dwadzieścia cztery sześćdziesiąte) części we współwłasności wspólnych dla właścicieli poszczególnych lokali części budynku i innych urządzeń oraz w działce gruntu pod tym budynkiem, objętych księgą wieczystą (…),

6)  nieruchomość rolna położona we wsi (…), gm. (…), w powiecie (…), w woj. (…), stanowiąca działkę gruntu oznaczoną nr (…) (…), o obszarze 23,7511 ha (dwudziestu trzech hektarów siedemdziesięciu pięciu arów jedenastu metrów kwadratowych), nabyta od Gminy (…), przez kupno z dnia 27 września 2005 r., objęta księgą wieczystą (…),

7)  20 (dwadzieścia) udziałów D. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…) pod nr (…), gm. (…), o wartości nominalnej po 500 zł (pięćset złotych) każdy udział, czyli o łącznej wartości nominalnej 10 000 zł, która to Spółka z o.o. wpisana jest do rejestru przedsiębiorców KRS pod nr (…), regon (…), NIP (…), a jej kapitał zakładowy wynosi 10 000 zł,

8)  samochód osobowy marki i typu (…), z nr rej. (…), z nr iden. (…), z nr silnika (…), z 1987 r., z dowodem rejestracyjnym (…),

9)  środki pieniężne w kwocie 17 001 zł (siedemnastu tysięcy jednego złotego), pozostające na rachunku spadkodawcy nr (…) w Banku (…).

Przedmiotem nieodpłatnego działu spadku była cała wymieniona w odpowiedzi na pytanie powyżej masa spadkowa w udziałach po 1/3 dla każdego ze spadkobierców tj. żony i dwójki dzieci.

Na pytanie - czy czynności działu spadku towarzyszyły spłaty lub dopłaty - wskazała Pani: Nie. Z tytułu umowy o dział spadku oraz umowy zniesienia współwłasności nieruchomości spadkobiercy nie dokonywali między sobą żadnych spłat czy dopłat.

Nie było żadnych spłat ani dopłat, zatem nie ustalano ich wartości.

Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku nieodpłatnego działu spadku mieściła się w udziale 1/3 jaki jej przysługiwał we wszystkich składnikach majątkowych nabytych w spadku.

Na pytanie - czy w ustawowym terminie złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego - wskazała Pani, że tak, o ile w świetle wydanej interpretacji, Pani stanowisko okaże się prawidłowe.

Na pytanie - czy Pani przychód nie przekroczył w roku poprzednim limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - wskazała Pani: W poprzednim roku podatkowych nie osiągała Pani przychodów, zatem nie przekroczył.

Pytania

1.  Czy planowana sprzedaż nieruchomości wraz ze złożem kruszywa naturalnego i przeniesieniem koncesji na jego wydobycie przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością rozliczenia podatku od towarów i usług w tym zakresie?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nieruchomości wraz ze złożem kruszywa naturalnego spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2025 r. poz. 775, ze zm., dalej: „u.p.t.u.”)?

3.  Czy planowana sprzedaż nieruchomości wraz ze złożem kruszywa naturalnego przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej powinna zostać uznana za sprzedaż dokonaną w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej „u.p.d.o.f.”) czy też jest to sprzedaż majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością gospodarczą i nie podlegającego ujęciu wśród źródeł dochodu jako pozarolnicza działalność gospodarcza?

4.  Jeżeli uznane zostanie przez organ wydający interpretację, że sprzedaż nieruchomości nie odbywa się w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, lecz jest to prywatna sprzedaż majątku, to czy do dochodów ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej nieruchomości z kopalnią kruszywa naturalnego zastosowanie znajdą przepisy art. 21 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, która weszła w życie 12 września 1976 r. (dalej: „UPO PL-FR”), a tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku dochodowego na terytorium RP?

5.  Jeżeli uznane zostanie przez organ wydający interpretację, że sprzedaż nieruchomości odbywa się w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, to czy Wnioskodawczyni będzie mogła od początku 2026 r. dokonać wyboru opodatkowania przychodów z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa a art. 2 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U z 2025 r. poz. 843, ze zm., dalej również: „ustawa o ryczałcie”)?

6.  Jeżeli odpowiedź organu wydającego interpretację na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nieruchomości w postaci kopalni złoża kruszywa naturalnego będzie mogła być opodatkowana stawką 10%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U z 2025 r. poz. 843, ze zm., dalej również: „ustawa o ryczałcie”)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 3, 4, 5 i 6 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań nr 1 i 2 dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż nieruchomości wraz ze złożem kruszywa naturalnego przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej nie będzie mogła zostać uznana za sprzedaż dokonaną w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c u.p.d.o.f. źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej rozróżnienie dokonane przez ustawodawcę należy uznać, że nieruchomość może zostać zbyta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz jako sprzedaż majątku prywatnego.

Jednocześnie konkretyzacją w zakresie sprzedaży składników majątku przedsiębiorstwa jest 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f.. Zgodnie z tym przepisem przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym Wnioskodawczyni należy uznać, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Świadczą o tym między innymi następujące okoliczności:

a)  Nieruchomość stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawczyni,

b)  Nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w prowadzonej przez Nią jednoosobowej działalności gospodarczej,

c)  Nieruchomość nie stanowiła środka trwałego ani też nie była towarem handlowym w prowadzonej przez Nią jednoosobowej działalności gospodarczej,

d)  Wnioskodawczyni mieszka na stałe na terytorium Francji i nie zamierza wracać do Polski, w tym w celu prowadzenia działalności z wykorzystaniem nieruchomości,

e)  Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych nakładów na przedmiotową nieruchomość,

f)   Wnioskodawczyni nie dokonywała czynności w celu łączenia lub podziału nieruchomości,

g)  Wnioskodawczyni samodzielnie nie oferowała do nabycia nieruchomości, korzystając w tym względzie z profesjonalnego biura obrotu nieruchomościami.

Innymi słowy przedmiotowa nieruchomość nie była faktycznie w jakikolwiek sposób związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni, a wyłącznym powodem założenia tej działalności było przeniesienie koncesji na wydobywanie kopaliny ze złoża kruszywa naturalnego na Wnioskodawczynię, aby mogła Ona dokonać jej zbycia bez utraty wartości nieruchomości. Wnioskodawczyni nabyła wskazaną powyżej nieruchomość na podstawie umowy o dział spadku po ojcu Wnioskodawczyni, objętej aktem notarialnym sporządzonym 8 lipca 2024 r.

Od daty jej nabycia zamiarem Wnioskodawczyni było zbycie przedmiotowej nieruchomości zaś brak przeniesienia dotyczącej znajdującego się na niej złoża, koncesji spowodowałby relatywny spadek wartości nieruchomości. Wskazana powyżej koncesja została przeniesiona decyzją Marszałka Województwa (...) z dnia 3 września 2024 r. na Wnioskodawczynię, jako przedsiębiorcę prowadzącą jedynie formalnie działalność gospodarczą.

Podsumowując planowana sprzedaż nieruchomości w postaci kopalni złoża kruszywa naturalnego przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej nie będzie mogła zostać uznana za sprzedaż dokonaną w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni dokona sprzedaży nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W związku z powyższym do Wnioskodawczyni zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c u.p.d.o.f.

Ad. 4

W opinii Wnioskodawczyni do dochodów ze sprzedaży nieruchomości wraz z kopalnią kruszywa naturalnego przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej będzie miał zastosowanie art. 21 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, która weszła w życie 12 września 1976 r. (dalej: „UPO PL-FR”), co oznacza, że na terytorium RP nie powstanie obowiązek rozliczenia podatku dochodowego.

Należy podkreślić, że UPO PL-FR nie zawiera szczególnych postanowień w zakresie zbycia (sprzedaży) majątku nieruchomego. Art. 6 UPO PL-FR dotyczący dochodów z nieruchomości nie obejmuje swoim zakresem czynności zbycia (sprzedaży) nieruchomości. Jednocześnie UPO PL-FR nie zawiera postanowień dotyczących zbycia majątku nieruchomego (jak ma to miejsce w większości umów o unikaniu podwójnego podatkowania zawieranych przez Rzeczpospolitą Polską). W związku z powyższym na gruncie podatku dochodowego do dochodów osiągniętych ze sprzedaży nieruchomości w postaci kopalni złoża kruszywa naturalnego przez Wnioskodawczynię będącą rezydentką podatkową Republiki Francuskiej będzie miał zastosowanie przepis art. art. 21 ust. 1 UPO PL-FR, zgodnie z którym części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw, bez względu na to skąd pochodzą, a o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Jak zostało już wskazane powyżej Wnioskodawczyni, jako rezydentka Francji posiada tam miejsce zamieszkania w rozumieniu przepisów UPO PL-FR. W związku z powyższym dochody ze sprzedaży nieruchomości w postaci kopalni złoża kruszywa naturalnego przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej będą opodatkowane wyłącznie na terenie Francji.

Ad. 5.

Według Wnioskodawczyni będzie Ona mogła od początku 2026 r. dokonać wyboru opodatkowania przychodów z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa a art. 2 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2021.1993 t.j.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust 1 ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1 f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Natomiast jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Kolejne ograniczenia w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem zawarte są między innymi w art. 8 ust. 1 pkt 5) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym to przepisem opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (z zastrzeżeniem dotyczącym przychodów z tytułu najmu, dzierżawy itp.) nie stosuje się do podatników podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Biorąc pod uwagę fakt, że w przeszłości Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej, tym samym nie mogły u Niej wystąpić przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów, określone w art. 6 ust. 4, a także art. 8 ustawy o ryczałcie.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni będzie mogła od początku 2026 r. dokonać wyboru opodatkowania przychodów z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa a art. 2 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 6

Stawki zryczałtowanego podatku dochodowego zostały wskazane w art. 12 ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3) tej ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% od przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1).

W opinii Wnioskodawczyni to właśnie pod tym kodem PKWiU mieści się czynność sprzedaż nieruchomości, o której mowa w treści stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zaprezentowanego w niniejszym wniosku. Tym samym planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nieruchomości w postaci kopalni złoża kruszywa naturalnego będzie mogła być opodatkowana stawką 10%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 3) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowanie ww. dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego, uzależnione jest od osiągnięcia tych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wykonywania pracy na terenie Rzeczypospolitej.

Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości w świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

We wniosku wskazała Pani, że jest Pani rezydentem podatkowym Francji, natomiast uzyska Pani przychód ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce. Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w polsko - francuskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Francję dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 252; dalej „Konwencja MLI”):

W myśl art. 6 ust. 2 ww. umowy:

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. umowy:

Użycie w umowie sformułowania „podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest położony” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego położonego w Polsce jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 umowy polsko-francuskiej:

W przedmiotowej sprawie, wbrew Pani stanowisku, nie będzie miał zastosowania art. 21 ust. 1 polsko-francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, tylko art. 6 umowy.

Zatem przychody ze sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce przez osobę mającą miejsce zamieszkania we Francji podlegają opodatkowaniu w Polsce według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Pani stanowisko w części dotyczącej wskazania, że przy sprzedaży nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 umowy polsko-francuskiej uznano za nieprawidłowe.

Źródła przychodów

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

• nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
• nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodów z działalności gospodarczej.

Podkreślam, że wskazany przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że założyła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, bowiem było to warunkiem przepisania na następcę prawnego udzielonej spadkodawcy koncesji na wydobywanie kopaliny ze złoża kruszywa naturalnego. Eksploatacja złoża nie została rozpoczęta ani przez spadkodawcę ani przez Panią. Wydobycie piasku nie było, nie jest i nie będzie prowadzone przez Panią.

Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nie została ona wprowadzona do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, nie jest środkiem trwałym ani towarem handlowym do dalszej odsprzedaży w Pani działalności gospodarczej.

Wobec powyższego nie rozpoczęła Pani faktycznie prowadzenia działalności gospodarczej. Zarejestrowała Pani jednoosobową działalność gospodarczą, ale nie rozpoczęła wykonywania działalności gospodarczej.

Sam wpis do ewidencji działalności gospodarczej nie ma charakteru konstytutywnego, lecz deklaratywny i to w zakresie całej jego treści, czyli z punktu widzenia prawa podatkowego znaczenie ma faktyczne prowadzenie działalności gospodarczej w rozmaitym jej przedmiocie. Z perspektywy prawa podatkowego, o byciu przedsiębiorcą i obowiązkach podatkowych decyduje faktyczne prowadzenie działalności, a nie jedynie formalny wpis w ewidencji. Działalność gospodarcza istnieje od momentu rzeczywistego rozpoczęcia jej wykonywania, a nie od dnia wpisu.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowana sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia niezabudowanych działek, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma ustalenie daty ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku

Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) stanowi, że:

Z kolei art. 926 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Na podstawie zaś art. 924 i art. 925 przywoływanego Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ww. przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

1) okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

2) okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat - sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w częściach ułamkowych (art. 210 ˗ 212 w związku z art. 1035 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia

Z wniosku wynika, że po śmierci ojca nabyła Pani własność nieruchomości na podstawie umowy o dział spadku, zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego w dniu 8 lipca 2024 r.

Wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku nieodpłatnego działu spadku mieściła się w udziale 1/3 jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych w spadku. Z tytułu umowy o dział spadku oraz umowy zniesienia współwłasności nieruchomości spadkobiercy nie dokonywali między sobą żadnych spłat czy dopłat.

Nieruchomość została nabyta przez Pani ojca na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 września 2005 r.

Zniesienie współwłasności nie było zatem dla Pani nowym nabyciem ww. nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc skoro nieruchomość po ojcu nabyła Pani w 2005 r., pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 powołanej ustawy, niewątpliwie upłynął.

Uwzględniając powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani więc zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Z uwagi na uznanie, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytania oznaczone nr 5 i 6. Stanowisko dotyczące pytania 5 i 6 było sformułowane warunkowo i oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby sprzedaż nieruchomości odbywała się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.