Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, i świadczy dodatkowo usługi polegające na tworzeniu autorskich materiałów PDF z ćwiczeniami jeździeckimi, które sprzedaje klientom indywidualnym, udzielając niewyłącznej licencji na osobiste korzystanie. Działalność obejmuje dwa…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem Pani działalności są usługi programistyczne oraz doradcze w zakresie IT, opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym. Oprócz działalności podstawowej prowadzi Pani dodatkową działalność polegającą na przygotowywaniu i sprzedaży autorskich materiałów z zakresu jeździectwa i treningu koni.
W ramach tej działalności opracowuje Pani personalizowane zestawy ćwiczeń jeździeckich w formie plików PDF. Materiały tworzy Pani na podstawie informacji przekazanych przez klienta w ankiecie (opcjonalnie również materiałach wideo). Na tej podstawie dobiera Pani odpowiednie ćwiczenia, opisuje je, tworzy grafiki poglądowe oraz składa całość w samodzielnie przygotowany dokument PDF, który następnie przekazuje Pani klientowi drogą elektroniczną.
Materiały są wytwarzane przez Panią od podstaw, mają charakter autorski i twórczy - nie korzysta Pani z gotowych szablonów ani materiałów osób trzecich. Dokument jest kompletnym opracowaniem opisowym i graficznym, stanowiącym pomoc dla klienta do samodzielnej pracy z koniem. Po przekazaniu dokumentu nie nadzoruje Pani wykonywania ćwiczeń. Nie prowadzi Pani treningów koni ani jeźdźców, nie udziela Pani instruktażu, nie koryguje na żywo ani nie nadzoruje wykonywania ćwiczeń. Pani działalność nie stanowi prowadzenia kursów, szkoleń, warsztatów ani zajęć praktycznych i jest prowadzona wyłącznie online. Odbiorcami Pani usług są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Przekazywane klientowi materiały (plik PDF) są objęte Pani prawami autorskimi. Klient nabywa wyłącznie niewyłączną licencję na osobiste, niekomercyjne korzystanie z dokumentu. Nie nabywa Pani praw do kopiowania, rozpowszechniania, udostępniania osobom trzecim ani wykorzystywania materiału w działalności szkoleniowej lub gospodarczej. Klient nie nabywa żadnych praw majątkowych ani osobistych do utworu; wszelkie prawa pozostają wyłącznie przy Pani.
Warianty usługi
Wariant A - przygotowanie pliku PDF
Wariant A polega wyłącznie na stworzeniu i przesłaniu klientowi indywidualnie dobranego zestawu ćwiczeń w formie pliku PDF. Nie dochodzi do spotkania z klientem, omówienia wykonania ćwiczeń ani żadnego bieżącego kontaktu. Zakres usługi ogranicza się do opracowania i dostarczenia materiału.
Wariant B - przygotowanie pliku PDF oraz jednorazowa konsultacja online
Wariant B obejmuje przygotowanie przez Panią indywidualnego pliku PDF z zestawem ćwiczeń jeździeckich (opisanym szczegółowo w części dotyczącej Wariantu A) oraz dodatkową, jednorazową konsultację online.
Konsultacja ta ma charakter pomocniczy względem przygotowanego materiału i polega wyłącznie na:
1. Omówieniu treści przygotowanego pliku PDF,
2. Odpowiedzi na pytania klienta związane z treścią materiału,
3. Omówieniu i skomentowaniu nagrań przedstawionych przez klienta,
4. Udzieleniu dodatkowych wyjaśnień dotyczących korzystania z materiału.
Konsultacja nie obejmuje:
Konsultacja ma wyłącznie charakter informacyjny i objaśniający - dotyczy interpretacji treści zawartych w przygotowanym przez Panią materiale oraz komentarza do nagrań przesłanych wcześniej przez klienta. Klient realizuje ćwiczenia samodzielnie, bez Pani nadzoru i bez udziału w procesie nauczania.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Obecnie nie posiada Pani oficjalnej klasyfikacji PKWiU wydanej przez GUS dla opisanej działalności. Zwróciła się Pani do Głównego Urzędu Statystycznego z prośbą o wydanie opinii klasyfikacyjnej dotyczącej opisanych usług. GUS w odpowiedzi poinformował, że nie wydaje wiążących klasyfikacji na potrzeby podatkowe. W związku z tym przyjmuje Pani tymczasowo następujące oznaczenie:
90.03.11.0 - Usługi w zakresie twórczości artystycznej pisarzy, innych artystów indywidualnych
Uzasadnienie wyboru PKWiU 90.03.11.0 dla obu wariantów usługi:
- Tworzy Pani autorski utwór cyfrowy (plik PDF) od podstaw, obejmujący opis ćwiczeń i grafiki poglądowe.
- Materiał tworzy Pani wyłącznie na podstawie informacji przesłanych przez klienta (ankieta i materiały wideo) oraz własnego doświadczenia eksperckiego.
- Nie korzysta Pani z gotowych szablonów ani materiałów osób trzecich.
- Głównym celem świadczenia jest opracowanie autorskiego utworu cyfrowego, a nie świadczenie usług edukacyjnych, szkoleniowych czy instruktorskich.
- Klient nabywa niewyłączną licencję na korzystanie z utworu, prawa autorskie pozostają przy Pani.
- Obejmuje wszystkie elementy Wariantu A oraz jednorazową konsultację online, która ma charakter pomocniczy i objaśniający treść PDF oraz komentarz do przesłanych nagrań.
- Konsultacja nie obejmuje nadzoru ani instruktażu i nie prowadzi procesu dydaktycznego, a charakter głównego świadczenia pozostaje taki sam - autorski utwór cyfrowy.
- W związku z tym również w tym wariancie przychód kwalifikuje się do PKWiU 90.03.11.0.
Pierwsza sprzedaż usługi opisanej we wniosku nastąpiła 01.10.2025. Ogółem prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2015 roku, rozliczając się ryczałtem od 01.2022 r. Wniosek dotyczy stosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od dnia pierwszej sprzedaży materiału PDF, tj. od 01.10.2025, oraz za okresy przyszłe. Rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Uzyskuje Pani również przychody z zysków kapitałowych (np. z inwestycji), które nie są częścią działalności gospodarczej i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem. Pierwsza sprzedaż opisana we wniosku nastąpiła 01.10.2025 r. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, Pani przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. równowartości 2 000 000 euro. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, która pozwala na przyporządkowanie przychodów z poszczególnych usług do właściwych stawek ryczałtu. Ewidencja nie zawiera kodów PKWiU.
Na pytanie: W jaki sposób odbywa się udzielenie licencji (jak przebiega)? Należy opisać przebieg całego procesu.
Odpowiedziała Pani:
1. Klient dokonuje zakupu wybranego Produktu poprzez formularz na Pani stronie internetowej. W formularzu klient akceptuje regulamin sklepu, w którym określono warunki licencji.
2. Licencja jest udzielana w momencie przesłania gotowego PDF. Opisany fragment regulaminu znajduje się w Załączniku 1.
Wynagrodzenie otrzymywane od Klienta ma charakter wynagrodzenia za świadczenie kompleksowe, którego głównym elementem jest stworzenie autorskiego utworu cyfrowego (pliku PDF). Udzielenie niewyłącznej licencji na korzystanie z utworu stanowi element konieczny i nierozerwalnie związany z przekazaniem utworu Klientowi i nie jest przedmiotem odrębnego rozliczenia. Żadna ze świadczonych przez Panią usług nie podlega wyłączeniom wskazanym w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Opisała Pani jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach świadczonych usług:
Wariant A - przygotowanie indywidualnego pliku PDF
W ramach Wariantu A wykonuje Pani następujące czynności:
1. Przyjęcie zamówienia i wystawienie faktury
Przyjmuje Pani zamówienie złożone przez klienta za pośrednictwem strony internetowej i wystawia dokument sprzedaży.
2. Przekazanie klientowi ankiety informacyjnej
Po złożeniu zamówienia wysyła Pani klientowi emailem link do ankiety, w której udziela on informacji dotyczących m.in. poziomu zaawansowania, celów treningowych, warunków pracy z koniem oraz zgłaszanych trudności.
3. Analiza informacji przekazanych przez klienta
Analizuje Pani odpowiedzi zawarte w ankiecie. W razie potrzeby zadaje pytania uzupełniające w celu doprecyzowania oczekiwań klienta.
4. Opcjonalna analiza materiałów wideo
Jeżeli klient dobrowolnie załączy nagrania wideo, analizuje Pani je w celu lepszego dopasowania treści opracowywanego materiału. Analiza polega na opisowym wskazaniu obserwacji i wniosków na podstawie nagrań wykonanych wcześniej, bez wpływu na sposób wykonywania ćwiczeń w czasie rzeczywistym i bez bieżącego kierowania działaniami klienta.
5. Dobór ćwiczeń na podstawie informacji od klienta i Pani doświadczenia
Na podstawie zebranych informacji dobiera Pani odpowiednie ćwiczenia jeździeckie, wykorzystując własną wiedzę i doświadczenie.
6. Opracowanie treści autorskich
Samodzielnie tworzy Pani opisy ćwiczeń, obejmujące:
Opisy mają charakter koncepcyjny i instrukcyjno-opisowy i stanowią autorskie opracowanie tekstowe, które klient wykorzystuje samodzielnie, bez Pani nadzoru i bez udziału w procesie nauczania. Treści mają charakter materiału do samodzielnego wykorzystania. Przykładowy opis ćwiczenia znajduje się w Załączniku 2.
7. Przygotowanie grafik poglądowych
Tworzy Pani autorskie grafiki ilustracyjne ułatwiające zrozumienie opisu ćwiczeń.
8. Złożenie materiału w plik PDF
Komponuje Pani całość treści i grafik w spójny dokument PDF, stanowiący kompletny utwór cyfrowy.
9. Indywidualne wskazówki opisowe
Materiał PDF uzupełnia Pani o indywidualne wskazówki. Na podstawie informacji zawartych w ankiecie klienta oraz - opcjonalnie - w przesłanych wcześniej nagraniach wideo, przygotowuje Pani opisowy komentarz tekstowy, który:
Komentarz ten ma charakter analityczno-opisowy, nie stanowi instruktażu ani bieżącego nadzoru nad wykonywaniem ćwiczeń. Nie polega na wydawaniu poleceń w czasie rzeczywistym, nie obejmuje obserwacji jazdy „na żywo”. Wskazówki są przekazywane wyłącznie w formie tekstu (w pliku PDF) i służą lepszemu zrozumieniu przygotowanego materiału oraz samodzielnej pracy klienta. Przykładowe wskazówki opisane są w Załączniku 3
10. Przekazanie gotowego pliku klientowi
Gotowy plik PDF przesyła Pani klientowi drogą elektroniczną. Po przekazaniu materiału nie uczestniczy Pani w realizacji ćwiczeń. Efektem Wariantu A jest indywidualnie opracowany, autorski plik PDF, objęty ochroną prawnoautorską, do którego klient otrzymuje niewyłączną licencję na użytek osobisty. Wariant B - przygotowanie pliku PDF oraz jednorazowa konsultacja online
Wariant B obejmuje wszystkie czynności wskazane w Wariancie A, a dodatkowo:
1. Ustalenie terminu jednorazowej konsultacji online
Po przekazaniu pliku PDF ustala Pani z klientem termin spotkania online (wideokonferencja).
2. Analiza materiałów wideo przesłanych przez klienta
Przed spotkaniem analizuje Pani nagrania przedstawiające wykonanie ćwiczeń przez klienta, wyłącznie w celu odniesienia się do treści przygotowanego materiału PDF.
3. Jednorazowa konsultacja online
Podczas spotkania online:
4. Konsultacja ma charakter informacyjny i objaśniający.
Konsultacja nie obejmuje:
Klient realizuje ćwiczenia samodzielnie, bez mojego udziału i nadzoru.
Efektem Wariantu B jest:
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności (opisanej w stanie faktycznym) podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5.5% ?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Pani przychody osiągane z tytułu opisanej dodatkowej działalności - zarówno w ramach Wariantu A, jak i Wariantu B - powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, właściwej dla działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (utworów cyfrowych) i ich sprzedaży.
1. Wariant A - przygotowanie pliku PDF
Wariant A polega wyłącznie na stworzeniu indywidualnego pliku PDF zawierającego autorskie zestawy ćwiczeń jeździeckich, opis ćwiczeń oraz grafiki poglądowe. Materiał tworzy Pani na podstawie danych przesłanych przez klienta w ankiecie lub materiałach wideo, w oparciu o własną wiedzę i doświadczenie. Plik PDF stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Klient nabywa wyłącznie niewyłączną licencję na korzystanie z materiału w zakresie osobistego użytku, a wszelkie prawa majątkowe i osobiste pozostają przy Pani. Głównym świadczeniem jest wytworzenie autorskiego produktu cyfrowego, a nie świadczenie usług edukacyjnych, szkoleniowych ani instruktorskich. Dlatego przychody uzyskane z Wariantu A kwalifikują się do opodatkowania stawką ryczałtu 5,5%.
2. Wariant B - przygotowanie pliku PDF oraz jednorazowa konsultacja online
Wariant B obejmuje wszystkie elementy Wariantu A oraz dodatkową, jednorazową konsultację online. Celem konsultacji jest omówienie przygotowanego materiału, odpowiedzi na pytania klienta dotyczące treści PDF oraz komentarz do nagrań przedstawionych dobrowolnie przez klienta. Konsultacja ma charakter wyłącznie informacyjny i doradczo-objaśniający. Nie polega na prowadzeniu instruktażu, szkolenia ani nauczaniu technik jeździeckich w znaczeniu usług edukacyjnych. Nie nadzoruje Pani ani nie koryguje wykonania ćwiczeń na żywo, nie prowadzi Pani programu nauczania ani procesu dydaktycznego. Klient wykonuje ćwiczenia samodzielnie i na własną odpowiedzialność. Mimo dodatkowej konsultacji charakter świadczenia pozostaje taki sam jak w Wariancie A: nadrzędnym przedmiotem świadczenia jest autorski utwór cyfrowy (plik PDF), a konsultacja pełni funkcję pomocniczą. W konsekwencji również przychody z Wariantu B powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 5,5%.
3. Uzasadnienie stawki ryczałtu
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Jak wynika z art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zgodnie z którym:
1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego korzystania.
2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu eksploatacji (licencja niewyłączna).
3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.
4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym umową licencyjną.
5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.
Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.
Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) - a przy tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej - to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność polegającą na przygotowywaniu i sprzedaży autorskich materiałów z zakresu jeździectwa i treningu koni. W ramach prowadzonej działalności opracowuje Pani personalizowane zestawy ćwiczeń jeździeckich w formie plików PDF. Materiały tworzy Pani na podstawie informacji przekazanych przez klienta w ankiecie (opcjonalnie również materiałach wideo). Na tej podstawie dobiera Pani odpowiednie ćwiczenia, opisuje je, tworzy grafiki poglądowe oraz składa całość w samodzielnie przygotowany dokument PDF, który następnie przekazuje Pani klientowi drogą elektroniczną.
Materiały są wytwarzane przez Panią od podstaw, mają charakter autorski i twórczy - nie korzysta Pani z gotowych szablonów ani materiałów osób trzecich. Dokument jest kompletnym opracowaniem opisowym i graficznym, stanowiącym pomoc dla klienta do samodzielnej pracy z koniem. Odbiorcami Pani usług są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Przekazywane klientowi materiały (plik PDF) są objęte Pani prawami autorskimi. Klient nabywa wyłącznie niewyłączną licencję na osobiste, niekomercyjne korzystanie z dokumentu. Nie nabywa praw do kopiowania, rozpowszechniania, udostępniania osobom trzecim ani wykorzystywania materiału w działalności szkoleniowej lub gospodarczej. Klient nie nabywa żadnych praw majątkowych ani osobistych do utworu; wszelkie prawa pozostają wyłącznie przy Pani.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które osiąga Pani z tytułu udzielania licencji niewyłącznej do stworzonych plików PDF w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Skoro bowiem - jak wynika z opisu sprawy - tworzy Pani utwory w ramach działalności gospodarczej, stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
Tym samym nieprawidłowe jest Pani stanowisko, zgodnie z którym przychody uzyskiwane z tytułu opisanej działalności opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 5,5% .
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo