A.A. i C.C. byli spadkobiercami B.B., który zmarł w 2013 roku, z ułamkowymi udziałami po 1/2. Masa spadkowa obejmowała tylko jedno mieszkanie przy ulicy E. Po długotrwałym postępowaniu o dział spadku, strony zawarły w 2025 roku ugodę przed notariuszem, na mocy której A.A. zamiast swojego udziału w mieszkaniu przy ul. E. otrzymał inne mieszkanie przy ul. D., które nie należało do spadkodawcy B.B., ale było własnością…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 2 stycznia 2026 r. ( wpływ 8 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
21 czerwca 2000 roku B.B. sporządził w formie aktu notarialnego testament, powołał jako spadkobierców do całego majątku po 1/2 A.A. oraz C.C. Po jego śmierci stwierdzenia nabycia spadku dokonał Sąd Rejonowy (...). 17 października 2014 roku sąd ten potwierdził nabycie praw spadkowych przez obydwie osoby po ½ po B.B.
Następnie rozpoczęła się sprawa o dział spadku, która trwała nieprzerwanie do 2025 roku. Strony nie mogły się porozumieć co do podziału majątku. Celem ugodowego zakończenia sprawy strony stawiły się przed notariuszem i dokonały podziału majątku w formie aktu notarialnego.
Następnie poinformowały sąd o dokonanym podziale celem umorzenia postępowania sądowego.
Z ustaleń zapadłych przed notariuszem i spisanych w formie aktu notarialnego wynika, że A.A. zgodził się na dokonanie działu spadku w ten sposób, że otrzymał mieszkanie przy ulicy D. w (...). Co ważne mieszkanie to nie znajdowało się w masie spadkowej po B.B. Na skutek długotrwałego procesu związanego z działem spadku nie dało się dojść do porozumienia w jaki sposób należy dokonać działu masy spadkowej po B.B. Ostatecznie strony ustaliły, że A.A. wyrazi zgodę na otrzymanie mieszkania przy ul D. w (...) w związku z czym będzie się czuł zaspokojony.
Mieszkanie przy ul. D. w (...) było użytkowane przez zbywcę ponad 5 lat. Akt notarialny w którym A.A. zgodził się na taki dział spadku podpisano 19 marca 2025 roku W chwili obecnej A.A. planuje sprzedać jak najszybciej otrzymane mieszkanie, ponieważ nie jest mu ono do niczego potrzebne.
Uzupełnienie stanu faktycznego
1. Data śmierci spadkodawcy to (...) 2013 r.
2. W skład masy spadkowej wchodziła tylko nieruchomość znajdująca się na ulicy E. (...). Nic więcej.
3. Mieszkanie na ulicy D. nie należało do B.B., było ono własnością C.C. (żony). Strony bardzo długo prowadziły postępowanie zwane działem spadku w wyniku którego ustalono, że Wnioskodawca nie otrzyma żadnej kwoty pieniężnej należącej mu się za mieszkanie przy ul. E. w (...) lecz inne mieszkanie warte tyle samo co jego udział w masie spadkowej. Strony ostatecznie zawarły ugodę przed sądem z której wynikało, że Wnioskodawca będzie zaspokojony otrzymując to inne mieszkanie które nigdy nie było własnością zmarłego, po którym toczyło się postępowanie o dział spadku.
4. W masie spadkowej znajdowało się mieszkanie przy ul. E. (...), ale nie zostało ono podzielone, ponieważ strony nie porozumiały się pomimo wieloletniego procesu przed sądem o dział spadku. Strony porozumiały się w ten sposób, że Wnioskodawca otrzymał inny składnik majątkowy niebędący w masie spadkowej. Wnioskodawca widząc, że w inny sposób nie otrzyma należnej mu części zgodził się na inne mieszkanie, które było tyle samo warte co przypadającym mu dział spadku.
5. W chwili złożenia wniosku o dział spadku przedmiotem działu spadku była nieruchomość na ulicy E. w (...). W dziale spadku brał udział: A.A. i C.C., a po jej śmierci jej syn F.F. W chwili złożenia wniosku o dział spadku jak również w chwili zawarcia ugody przed sądem czyli przez cały czas postępowania Wnioskodawca oraz druga strona posiadali prawa po 1/2 do masy spadkowej.
6. Nie było żadnych wpłat ani dopłat. Dział spadku odbył się bezgotówkowo. Wnioskodawca po wieloletnim procesie widząc, że nie uzyska ani gotówki z mieszkania przy ul. E. w (...), ani udziału w tym mieszkaniu, ani całego mieszkania ze spłatą dla drugiej strony zgodził się na otrzymanie nieruchomości na ulicy D. w (...).
Postępowanie trwało bardzo długo i w chwili śmierci C.C. wstąpił w jej miejsce F.F., który posiadał inne mieszkanie przy ulicy D. Mieszkanie to było mu zbędne i zaproponował, że w miejsce należnego udziału w mieszkaniu przy ulicy E. w (...) przekaże to mieszkanie przy ul. D. Mieszkanie to stanowiło odpowiednik co do wartości należnego udziału w masie spadkowej.
7. Ugoda została zawarta i mieszkanie przy ul. D. w (...) zostało już sprzedane.
Pytanie
Czy A.A. sprzedając to mieszkanie po okresie kilku, maksymalnie kilkunastu miesięcy bycia właścicielem może doliczyć okres własności tego mieszkania przez poprzednika prawnego?
Pana stanowisko w sprawie
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2:
a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki:
Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku jest nieco inaczej uregulowane. Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art 10 ust 1 pkt 8 lit a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W niniejszej sprawie A.A. nabył nieruchomość w drodze działu spadku. Nieruchomość ta nie była w masie spadkowej po B.B. ale skutek ostateczny jest taki, że A.A. nabył tę nieruchomość w wyniku dziedziczenia. Zgodził się na nabycie tej nieruchomości, ponieważ inaczej masy spadkowej nie dało się podzielić. Zgodnie z przedstawionymi przepisami może on doliczyć okres posiadania przez poprzednika prawnego nieruchomości przy ul. D. w (...) do swojego okresu posiadania, który łącznie przekracza 5 lat. Dlatego też zdaniem ustanowionego pełnomocnika nie powinien on płacić podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości przy ulicy D. w (...).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Art. 10 ust. 7 przytoczonej ustawy stanowi, że:
Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie w wyniku działu spadku nabył Pan udział w nieruchomości należy odnieść się do regulacji zawartych w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W świetle art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Art. 925 przywołanego Kodeksu stanowi, że:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Stosownie natomiast do art. 1025 cytowanego Kodeksu:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Artykuł 1037 § 1 ww. ustawy stanowi, że:
Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców
W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
Natomiast zgodnie z art. 211 Kodeksu cywilnego
Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi. - (art. 212 § 1 Kodeksu cywilnego).
Art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
Z ww. przepisów wynika zatem, że na skutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności i następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
W wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością.
Gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Tak więc, co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku lub zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.
Natomiast nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku (art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych).
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku stanowi tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających na poszczególnych spadkobierców. Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy.
Z opisu sprawy wynika, że 21 czerwca 2000 roku B.B. sporządził w formie aktu notarialnego testament, powołał jako spadkobierców do całego majątku po 1/2 A.A. oraz C.C. B.B. zmarł (...) 2013 r. Po jego śmierci stwierdzenia nabycia spadku dokonał Sąd Rejonowy. Następnie rozpoczęła się sprawa o dział spadku, która trwała nieprzerwanie do 2025 roku. Strony nie mogły się porozumieć co do podziału majątku.
Celem ugodowego zakończenia sprawy strony stawiły się przed notariuszem i dokonały podziału majątku w formie aktu notarialnego. Z ustaleń zapadłych przed notariuszem i spisanych w formie aktu notarialnego wynika, że A.A. zgodził się na dokonanie działu spadku w ten sposób, że otrzymał mieszkanie przy ulicy D. w (...). Co ważne mieszkanie to nie znajdowało się w masie spadkowej po B.B., było własności C.C. Ostatecznie strony ustaliły, że A.A. wyrazi zgodę na otrzymanie mieszkania przy ul. D. w (...) w związku z czym będzie się czuł zaspokojony. Mieszkanie przy ul. D. w (...) było użytkowane przez zbywcę ponad 5 lat. Akt notarialny w którym A.A. zgodził się na taki dział spadku podpisano 19 marca 2025 roku. Dział spadku odbył się bezgotówkowo. Nie było żadnych wpłat ani dopłat. Ugoda została zawarta i mieszkanie przy ul. D. w (...) zostało już sprzedane.
Z przedstawionych okoliczności wynika, że otrzymał Pan w zamian za udział w masie spadkowej po zmarłym B.B. lokal mieszkalny, który stanowiło odpowiednik co do wartości należnego Panu udziału w masie spadkowej.
W świetle powyższego w wyniku przeprowadzonego podziału majątku oraz działu spadku, nabył Pan lokal mieszkalny, który nie wchodził do masy spadkowej.
Zatem lokal mieszkalny nabyty przez Pana nie był objęty spadkiem. Dlatego też za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy przyjąć dzień dokonania działu spadku tj. 19 marca 2025 r. – termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczych należy liczyć od końca 2025 r.
Nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie art. 10 ust. 5 cyt. ustawy, bowiem lokal mieszkalny nie wchodził w skład masy spadkowej po B.B.
Wobec tego, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego na ulicy D., nabytego w 2025 roku otrzymanego w wyniku ugody w zamian za przysługujacy Panu udział w lokalu mieszkalnym przy ulicy E. stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem terminu, o którym mowa w ww. przepisach. Jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia tego lokalu.
Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Na mocy art. 19 ust. 1 tej ustawy:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo–skutkowy.
Treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
Na gruncie art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Z kolei art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Ponadto art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że:
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Podsumowując, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego na ulicy D., nabytego w 2025 roku otrzymanego w wyniku ugody w zamian za przysługujący Panu udział w lokalu mieszkalnym przy ulicy E. stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem terminu, o którym mowa w ww. przepisach. Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia ww. lokalu podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Pan obowiązany jest do złożenia zeznania podatkowego oraz zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo