Opodatkowanie usług w zakresie koordynowania projektów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osób fizycznych.
Wnioskodawca, osoba fizyczna, prowadzi od listopada 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie koordynowania i zarządzania projektami, sklasyfikowaną według PKWiU 70.22.20.0. Działalność obejmuje usługi takie jak mapowanie rynku, monitoring konkurencji, wsparcie analityczne, koordynacja wdrożeń i wsparcie strategiczne, bez elementów doradztwa.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi od 3 listopada 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą, w zakresie koordynowania projektów (PKD 70.22.Z), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą A.A. Będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) oraz nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy.
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w której jest rezydentem podatkowym.
Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.).
W stosunku do Wnioskodawcy nie znajduje i nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („zryczałtowany PIT”). W szczególności Wnioskodawca nie opłaca i nie będzie opłacać podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ww. ustawy.
Wnioskodawca nie uzyskuje w roku podatkowym oraz zakłada, że nie uzyska w kolejnych latach podatkowych, przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej przekraczających równowartość 2 000 000 euro w ciągu roku. Przychody z opisanej działalności gospodarczej, są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym PIT.
Ponadto Wnioskodawca i wskazany we wniosku kontrahent nie stanowią podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.) oraz w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.).
Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest zarządzanie projektami w zarządzaniu zmianą w obszarze mid - back office, a więc całego obszaru wspierającego działanie firmy, co sprowadza się do tego, że Wnioskodawca świadczy usługę kompleksową, której głównym celem jest nadzorowanie oraz kierowanie projektami realizowanymi przez klienta, tak aby zostały wykonanie w zakładanym czasie, a zespoły biorące udział w projektach, zrealizowały wszystkie przypisane im zadania. Wnioskodawca wspiera i koordynuje wykonanie przydzielonego, zaaprobowanego zakresu, budżetu i harmonogramu przydzielonych Mu projektów.
Zgodnie z umowy Spółki Wnioskodawca wykonuje usługi (zwane dalej: Usługami), które swoim zakresem obejmują:
1. Strategia grupy
a) Mapowanie i wymiarowanie rynku w Polsce i rynkach docelowych
b) Monitoring konkurencji i benchmarking
c) Wsparcie w analityce klienckiej
d) Wsparcie liderów linii biznesowych w budowie diagnozy i kompleksowych business reviews
e) Prowadzenie warsztatów problemowych
f) Nadzór nad segmentacją klientów i analityką rynku
g) Budowa prezentacji i modeli podsumowujących strategię (we współpracy z finansami, działami biznesowymi)
h) Wsparcie w wewnętrznej i zewnętrznej komunikacji strategii
2. PMO (Project Management Office)
a) Koordynacja wdrożenia strategii i nadzór nad mniejszymi projektami
b) Monitorowanie postępu wdrożenia strategii i KPIs
c) Set up analityki komercyjnej we współpracy z CFO
d) Szczegółowe deep dives komercyjne wychodzące poza business as usual działu finansowego i HR
3. Wsparcie inicjatyw strategicznych i (…)
a. Wsparcie w right-sizingu organizacji i budowie modeli wynagradzania
b. Monitorowanie i analizowanie potencjalnych targetów
c. Wsparcie przy strukturyzowaniu strategicznych partnerstw/JV
d. Wsparcie w inicjatywach strukturyzujących sprzedaż i współpracę sprzedaż - produkt
e. Budowanie business case’ów pod (…), nowe linie biznesowe, inicjatywy
4. Wsparcie zarządu
a. Wsparcie w ustawieniu raportowania zarządczego we współpracy ze sprzedażą i CFO
b. Przygotowywanie wydarzeń specjalnych, spotkań z pracownikami, prezentacji typu town hall
c. Koordynacja priorytetowych projektów dla liderów organizacji i właścicieli
d. Koordynacja RFPs w strategicznych projektach (na strategię, agencje, etc.)
Efektem działalności Wnioskodawcy jest efektywniejsza realizacja projektów firmy, usprawnienie przepływu informacji między działami Zleceniodawcy, przygotowywanie i wdrażanie rozwiązań dedykowanych obecnym oraz przyszłym klientom Zleceniodawcy oraz maksymalizacja przychodów Zleceniodawcy ze sprzedaży oferowanych produktów. Działalność Wnioskodawcy obejmuje zatem świadczenie usług związanych z koordynacją wyznaczonych projektów lub samodzielne wykonywanie czynności mających na celu ich finalizację.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług jako Strategy Associate, zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015, sekcja M, symbol 70.22.20.0. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny kontraktor – nie jest pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą ani reprezentantem kontrahentów. Umowa nie narzuca miejsca ani czasu wykonywania działań, a rozliczenie odbywa się w formie zryczałtowanego wynagrodzenia. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie obejmują doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, zarządzania finansami, rynkiem, zasobami ludzkimi, łańcuchem dostaw ani innych usług doradczych wymienionych w PKWiU ex 70.
Wnioskodawca nie posiada specjalistycznej wiedzy produkcyjnej i nie świadczy usług doradztwa w tym zakresie. Jego rolą jest kierowanie zespołem, przygotowywanie dokumentacji, raportowanie oraz udział w spotkaniach projektowych dotyczących rozwoju i zmian systemów informatycznych opartych na technologii cloud. Wnioskodawca koordynuje zespoły projektowe w celu efektywnej realizacji założeń technologicznych i planów dostarczenia inkrementów projektowych, nie posiadając mocy decyzyjnej co do samej strategii czy realizowanego projektu – decyzje podejmuje wyłącznie klient.
Wnioskodawca nie świadczy usług analitycznych ani doradztwa strategicznego, w tym w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, tworzenia budżetu czy polityki działania klienta. Procedury i procesy realizacji usług są ustalane przez klienta, a właścicielem budżetu, sprzętu i produktów, w tym własności intelektualnej, pozostaje zawsze klient.
Głównym zleceniodawcą Wnioskodawcy jest spółka z ograniczona działalnością, z którą Wnioskodawca nie jest powiązany kapitałowo ani organizacyjnie – nie jest jej wspólnikiem ani członkiem zarządu. W spółce Wnioskodawca zajmuje się wyłącznie zarządzaniem projektami.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
1. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Przedmiotem wniosku jest stan faktyczny mający zastosowanie w roku podatkowym 2025 od listopada 2025 i latach kolejnych.
3. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej objętej wnioskiem został uzyskany po dniu rozpoczęcia działalności, tj. po 3 listopada 2025 r.
4. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu w CEIDG wraz z rejestracją działalności 3 listopada 2025 r., zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
5. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
6. Jako przedsiębiorca Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i należyte wykonanie usług.
7. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze, finansowe i organizacyjne związane z prowadzoną działalnością.
8. Działania Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem, w miejscu ani w czasie narzuconym przez zlecającego. Usługi Wnioskodawca realizuje samodzielnie, w wybranym przez siebie miejscu i czasie.
9. Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów podlegających opodatkowaniu, poza dochodami z działalności gospodarczej wskazanej we wniosku.
10. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami (gdyby zaistniała taka potrzeba).
11. Usługi mają charakter kompleksowego zarządzania projektami i wsparcia strategicznego (nie doradztwa). Wnioskodawca działa jako Strategy Associate, bez podejmowania decyzji strategicznych w imieniu klienta.
Poniżej znajduje się dokładne wskazanie obowiązków Wnioskodawcy:
1. Strategia Grupy
a) Mapowanie i wymiarowanie rynku – Wnioskodawca opracowuje struktury analityczne rynków, zestawia dane z różnych źródeł i prezentuje je w formatach przyjętych przez klienta.
b) Monitoring konkurencji i benchmarking – Wnioskodawca tworzy przeglądy porównawcze firm i produktów, opierając się na źródłach publicznych i wewnętrznych materiałach klienta.
c) Wsparcie w analityce klienckiej – Wnioskodawca przetwarza dane wejściowe dotyczące zachowań i segmentów klientów, przygotowując wizualizacje i raporty.
d) Wsparcie liderów linii biznesowych – Wnioskodawca przygotowuje zestawienia i materiały potrzebne do analiz biznesowych i przeglądów strategicznych.
e) Prowadzenie warsztatów – Wnioskodawca planuje, organizuje i moderuje spotkania robocze, zapewniając dokumentację i strukturę warsztatu.
f) Nadzór nad segmentacją klientów – Wnioskodawca wdraża przyjętą metodologię segmentacji, czuwając nad spójnością danych wejściowych i wyjściowych.
g) Budowa prezentacji i modeli – Wnioskodawca przygotowuje slajdy, dashboardy i struktury modeli finansowo-biznesowych we współpracy z innymi działami.
h) Wsparcie w komunikacji strategii – Wnioskodawca redaguję i formatuje komunikaty wewnętrzne i zewnętrzne oraz zapewniam logistykę ich dystrybucji.
2. PMO
a. Koordynacja wdrożenia strategii – Wnioskodawca monitoruje status projektów, aktualizuje harmonogramy i zbiera informacje od interesariuszy.
b. Monitoring KPI – Wnioskodawca opracowuje raporty z danych otrzymywanych od zespołów operacyjnych i kontroluje ich spójność.
c. Set-up analityki – Wnioskodawca współpracuje z działem finansowym w tworzeniu schematów analitycznych i konfiguracji systemów raportowych.
d. Deep dives komercyjne – Wnioskodawca opracowuje cykliczne i ad hoc analizy danych finansowych, sprzedażowych i operacyjnych w określonym formacie.
3. Inicjatywy strategiczne i (…)
a. Right-sizing i modele wynagradzania – Wnioskodawca przygotowuje zestawienia etatów
i symulacje kosztowe dla różnych scenariuszy organizacyjnych.
b. Monitoring targetów – Wnioskodawca prowadzi bieżące śledzenie spółek potencjalnie interesujących z punktu widzenia (…), aktualizuje bazy danych i przygotowuje profile.
c. Partnerstwa i JV – Wnioskodawca zbiera dane, analizuje wymagania projektowe i przygotowuje podsumowania ofertowe i strukturalne.
d. Wsparcie sprzedaży–produkt – Wnioskodawca koordynuje spotkania między zespołami, tworzy dokumentację projektową i aktualizuje statusy inicjatyw.
e. Business case’y – Wnioskodawca tworzy struktury arkuszy, wypełnia dane wejściowe i testuje założenia zgodnie z wytycznymi klienta.
4. Wsparcie zarządu
a. Raportowanie zarządcze – Wnioskodawca przetwarza dane źródłowe, formatuje raporty
i zapewnia ich terminową dystrybucję.
b. Wydarzenia i spotkania – Wnioskodawca odpowiada za stronę organizacyjną, agendę i treść materiałów wizualnych i logistycznych.
c. Koordynacja projektów – Wnioskodawca prowadzi kalendarz, egzekwuje terminy i wspiera komunikację między decydentami.
d. RFP – Wnioskodawca odpowiada za organizację procesu zapytania ofertowego, kontroluje zgodność dokumentów, zbiera oferty i przygotowuję zestawienia.
Podsumowując, wszystkie opisane działania mają charakter wykonawczy, organizacyjny, koordynacyjny lub analityczny. Nie zawierają elementów doradztwa ani podejmowania decyzji strategicznych.
Pytanie
Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Wnioskodawca aktualnie wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy podatek od świadczonych przez niego w przyszłości usług w ramach działalności gospodarczej może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter opisany w "Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)" w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0, tj.:
· usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
· usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, itp.,
· usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą świadczone usługi z zakresu doradztwa. Świadczone będą usługi zarządzania projektami z wyłączeniem projektów budowlanych. Nie będą uzyskiwane przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head-office).
Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu "Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn. że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu.
W świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stanowią odrębny rodzaj świadczeń od usług zarządzania. Wniosek ten wynika wprost z klasyfikacji 70.22 PKWiU, gdzie sklasyfikowano „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Innymi słowy, doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17 (Usługi zarządzania procesami gospodarczymi) do 70.22.20.0 (Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych).
Odróżnić zatem należy usługi doradztwa od usług zarządzania. Doradztwo to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP)”. Zarządzanie natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242). Ponieważ nie można dwóm różnym zwrotom tego samego tekstu prawnego nadawać tego samego znaczenia (zob. Z. Ziembiński, Logika praktyczna, Warszawa 2005, s. 238) usług zarządzania nie należy traktować jak usług doradczych i należy im przypisać stawkę 8,5%, odmienną od stawki dotyczącej doradztwa, która to stawka dla doradztwa wynosiłaby 15% (z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym – PKWiU 70.22.16.).
Zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r., Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa, lecz wyłącznie usługi zarządzania projektami, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. W odniesieniu do tego symbolu przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidują opodatkowanie przychodów uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. W konsekwencji świadczone przez Wnioskodawcę usługi zarządzania projektami kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
· klasa 70.10 – Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
· kategoria 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’ a także ,,usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem” tj.:
Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu.
W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał, Pan że:
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogły/mogą zostać w roku 2025 oraz latach późniejszych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
Stanowisko Pana jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo