Spółka jawna (A. sp. j.) planuje przekształcić się w spółkę komandytową, a następnie wybrać opodatkowanie estońskim CIT. W spółce jawnej zgromadzono niewypłacone zyski („stare zyski”) wypracowane przed przekształceniem, które zostały już opodatkowane podatkiem PIT na poziomie wspólników. Po przekształceniu spółka komandytowa ma wypłacić te zyski wspólnikom…
Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 lutego 2025 roku.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. sp. j. (dalej jako Wnioskodawca) z siedzibą na terytorium Polski, w dniu 4 grudnia 2024 r. podjęła uchwałę (w formie aktu notarialnego) w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową (…).
Zgodnie z podjętą uchwałą wspólnicy Wnioskodawcy (cztery osoby fizyczne) postanawiają dokonać przekształcenia na mocy art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej jako KSH) przy zastosowaniu art. 581 i 582 KSH. Skutkiem tego będzie kontynuacja działalności spółki przekształcanej (jawnej) przez spółkę przekształconą (komandytową), będzie to ten sam podmiot o zmienionej formie prawnej.
Zgodnie z art. 552 KSH, przekształcenie dojdzie do skutku w momencie dokonania wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. W latach poprzedzających przekształcenie, od roku 2005, działalność Wnioskodawcy prowadzona była w formie spółki jawnej, której wspólnikami były dwie osoby fizyczne (dalej jako Starzy wspólnicy), a do której uchwałą z dnia 29 listopada 2024 r. dołączyło dwoje nowych wspólników (dalej jako Nowi wspólnicy), którzy uczestniczą w zyskach Wnioskodawcy dopiero po dniu 30.11.2024 r.
Komplementariuszami Wnioskodawcy będą Starzy wspólnicy, komandytariuszami natomiast Nowi wspólnicy.
W przyszłości, już w pierwszych miesiącach 2025 r., Wnioskodawca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako estoński CIT lub ryczałt) i opodatkowany będzie podatkiem dochodowym od osób prawnych właśnie na takich zasadach.
Wnioskodawca na bieżąco, w trakcie prowadzenia działalności, na podstawie przepisów o rachunkowości sporządzał sprawozdania finansowe. Części zysku za poszczególne lata wygenerowane przez Wnioskodawcę działającego w formie spółki jawnej (dalej jako Stare zyski) były gromadzone w tejże spółce i przekazywane m.in. na jej kapitał zapasowy i rezerwowy z uwagi na inwestycje dużej skali i rozwój prowadzonej działalności gospodarczej.
W umowie spółki komandytowej wyodrębniono majątek Wnioskodawcy niepochodzący z wkładów wniesionych przez wspólników, wypracowany w ramach funkcjonowania w zakresie spółki jawnej, jako „Stare zyski” i wyodrębniono prawo do udziału w nich, w taki sposób, że do 30.11.2024 r. prawo do udziału w nich mają tylko Starzy wspólnicy, zaś w pozostałym zakresie prawo to, posiadają wszyscy wspólnicy. Możliwe jest dokładne wyodrębnienie kwoty Starych zysków z prowadzonych przez Wnioskodawcę ksiąg rachunkowych.
Stare zyski podlegały na bieżąco „bezpośrednio” opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na fakt, że Wnioskodawca działając w ramach spółki jawnej nie był podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (przed przekształceniem w spółkę komandytową). Ewentualna czynność wypłaty Starych zysków nie wpłynie w żaden sposób na zakres uprawnień wspólników Wnioskodawcy, w szczególności nie będzie się wiązać ze zmniejszeniem praw do udziału w zyskach.
Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
Uchwały o podziale zysków w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, były podejmowane każdorazowo przy zatwierdzaniu bilansu spółki jawnej (przed przekształceniem). Dzielone kwoty z poszczególnych lat, które składają się na tzw. „stare zyski” to po prostu kwoty zysków wypracowane i opodatkowane (jako dochód wspólników) podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeszcze przed przekształceniem, które zostały pozostawione w spółce jawnej na potrzeby jej działalności. Wspólnicy nie pobierali przypadającego na nich zysku (w rozumieniu prawa spółek). W zakresie wypłaty „starych zysków” uchwała o ich potencjalnej wypłacie zostanie podjęta w nieokreślonej przyszłości już po przekształceniu w zakresie rozwiązania kapitałów zapasowych lub rezerwowych pochodzącego z tych „starych zysków” i ich wypłaty na rzecz Wspólników, na których imię i nazwisko zostały one opodatkowane w trakcie trwania spółki jawnej.
Zyski wypracowane przez spółkę jawną, po ich opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez wspólników, zgodnie z uchwałami podejmowanymi na bieżąco, po poszczególnych okresach sprawozdawczych, przeznaczane były na kapitał zapasowy i na nim „księgowane w sposób umożliwiający zidentyfikowanie źródła ich pochodzenia”. Po podjęciu uchwały o rozwiązaniu kapitału zapasowego / rezerwowego w wysokości sumarycznych zysków przypadających na wspólników spółki jawnej, które wcześniej zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zysków oznaczonych jako „stare zyski”), zostaną one zaksięgowane jako zobowiązanie w stosunku do wspólników z tytułu wypłaty zysków.
Struktura kapitałowa, spółki komandytowej, zgodnie z zasadą kontynuacji (bilansowej), zostanie ukształtowana w taki sam sposób jak struktura kapitałowa spółki jawnej (zgodnie z istotą przekształcenia jednej spółki osobowej w inną spółkę osobową), tak jak to wynika z bilansu spółki przekształcanej. Żadne nowe kapitały nie zostaną utworzone, kapitały dotychczas funkcjonujące w ramach spółki jawnej pozostaną tymi samymi kapitałami w ramach spółki komandytowej (zasada kontynuacji) i pokrywane będą z tych samych środków. Kapitały zapasowy / rezerwowy, już obejmują i będą obejmował zyski spółki jawnej uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, które są księgowane i będą zaksięgowane na osobnym koncie, w celu zapewnienia możliwości ich kontroli. Suma kapitałów własnych spółki w wyniku przekształcenia, zgodnie z zasadą kontynuacji bilansowej nie ulegnie zmianie. Jak również nie ulegnie zmianie struktura kapitałów własnych. Spółka „stare zyski” wypłacać będzie z kapitałów zapasowego / rezerwowego, powstałych z zysków spółki jawnej, które podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na imię i nazwisko wspólników (oznaczonych jako „stare zyski”) „na bieżąco” i po przekształceniu pozostały tymi samym kapitałami (zasada kontynuacji). Czynność, w wyniku której nastąpi wypłata „starych zysków”, będzie miała charakter wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę jawną.
Pytanie
1. Czy w przyszłości, kiedy Wnioskodawca będzie działał w formie spółki komandytowej opodatkowanej na zasadach estońskiego CITu, wypłacone wspólnikom Stare zyski do wysokości przysługującego im prawa udziału w nich (zgodnie z umową spółki komandytowej) będą ponownie (po tym jak zostały uprzednio opodatkowane w ramach spółki jawnej) podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym Spółka jako płatnik będzie zobowiązana do poboru tego podatku (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
2. Czy w przyszłości, kiedy Wnioskodawca będzie działał w formie spółki komandytowej opodatkowanej na zasadach estońskiego CITu, wypłata Starych zysków wspólnikom do wysokości przysługującego im prawa udziału w tych Starych zyskach (zgodnie z umową spółki komandytowej) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych na zasadach estońskiego CITu (zgodnie z rozdziałem 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych)?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
W zakresie pytania 1 – zdaniem Wnioskodawcy, w przyszłości, kiedy Wnioskodawca będzie działał w formie spółki komandytowej opodatkowanej na zasadach estońskiego CITu, wypłata Starych zysków wspólnikom do wysokości przysługującego im prawa udziału w tych Starych zyskach (zgodnie z umową spółki komandytowej) nie będzie podlegać ponownie (po tym jak zostały uprzednio opodatkowane w ramach spółki jawnej) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym Spółka jako płatnik nie będzie zobowiązana do poboru tego podatku.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PdofU) przychody wspólnika spółki jawnej, obliczone zgodnie z art. 8 ust. 1 PdofU (proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku łącznie z przychodami z innych źródeł opodatkowanych według skali) uznaje się za źródło przychodów z działalności gospodarczej z art. 10 ust. 1 pkt 3 PdofU. Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 PdofU, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania.
W myśl art. 14 ust. 1 PdofU za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 PdofU (czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zasadą jest, że przychód z działalności stanowią wszelkie przychody, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 PdofU a obowiązkiem podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą jest uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie roczne rozliczenie dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Natomiast, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 PdofU podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 PdofU, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3 PdofU.
Z powyższego wynika, że zyski wspólnika ze spółki jawnej (działalności gospodarczej) opodatkowywane są podatkiem dochodowym na bieżąco, niejako w trakcie ich osiągania.
Zgodnie natomiast z art. 5a ust. 1 pkt 31 PdofU w związku z art. 5a pkt 28 lit. c) PdofU przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej uznaje się jako udział w zyskach z osób prawnych. Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 PdofU źródłami przychodów są kapitały pieniężne. Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 pkt 4 PdofU za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału Natomiast, jak wynika z art. 24 ust. 5 PdofU dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Przepisy powyższe odnoszą się do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskanych z tego udziału. Nie są to wyłącznie dochody, których podstawą uzyskania są uprawnienia korporacyjne, wynikające z posiadanych udziałów (akcji).
Kluczowe jest tutaj natomiast wyraźnie wskazanie, że istotą przekształcenia przewidzianego w art. 551 i nast. KSH jest to, że nie dochodzi do powstania nowego podmiotu, lecz jedynie do zmiany jego formy prawnej (zasada kontynuacji). Pogląd ten jest powszechny i w zasadzie nieobalalny, inaczej bowiem istnienie jakichkolwiek regulacji KSH w zakresie przekształcenia nie miałoby sensu – każde przekształcenie stanowiłoby po prostu „rozwiązanie” starej spółki i powstanie nowej – do tego odrębne regulacje nie byłyby potrzebne. W doktrynie wyraźnie wskazuje się, że „Obecna regulacja zawarta w przepisach kodeksu spółek handlowych daje podstawę, aby przyjąć, że mamy tożsamość podmiotu przekształconego i przekształcanego, a jedynie zmienia się forma prawna tego podmiotu.” (A. Kidyba [w:] Komentarz aktualizowany do art. 301-633 Kodeksu spółek handlowych, LEX/el. 2024, art. 553; podobnie M. Dumkiewicz [w:] Kodeks spółek handlowych. Komentarz, wyd. II, Warszawa 2024, art. 553). Wniosek taki formułowany jest w oparciu o art. 553 KSH. Także Sąd Najwyższy stoi na stanowisku, że przekształcenie spółki jest procesem transformacyjnym, który polega na zmianie formy organizacyjnoprawnej przy zachowaniu tożsamości podmiotu prawa, w tym w zakresie jego praw i obowiązków. I tak, w uchwale z 29 listopada 2017 r., w sprawie o sygn. akt III CZP 68/17 podkreślono, że „spółka poddana procesowi przekształcenia jest tym samym podmiotem, a na skutek przekształcenia zmienia się tylko forma prawna prowadzonej przez nią działalności. Przekształcenie oznacza zatem zmianę typu spółki przy zachowaniu tożsamości podmiotowej w zakresie praw i obowiązków. W konsekwencji w przypadku przekształcenia nie dochodzi do sukcesji praw i obowiązków. W wypowiedziach przedstawicieli doktryny podkreśla się, że zarówno przed, jak i po przekształceniu mamy do czynienia z tym samym podmiotem, który w wyniku przekształcenia zmienia jedynie formę prawną ("szatę prawną") na inny ustawowy typ spółki. Tym założeniom konstrukcyjnym nie przeczy przyjęte w ustawie rozróżnienie terminologiczne pomiędzy "spółką przekształcaną" a "spółką przekształconą", służy bowiem ono jedynie zasygnalizowaniu zmiany formy prawnej spółki przed i po przekształceniu, nie zaś akcentowaniu odrębności podmiotowo organizacyjnej pomiędzy spółkami uczestniczącymi w procesie transformacyjnym.
Tożsamość podmiotowa spółek oznacza, że spółka przekształcona nie wstępuje w prawa i obowiązki o charakterze cywilnoprawnym przysługujące spółce przekształcanej, lecz z dniem przekształcenia spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1 k.s.h.). Innymi słowy, mimo przeprowadzonego przekształcenia nadal w odniesieniu do tych praw i obowiązków chodzi o tę samą spółkę.”
Dalej w tej samej uchwale Sąd Najwyższy wskazuje: „Na istotę zasady kontynuacji (ciągłości) wielokrotnie zwracał uwagę Sąd Najwyższy, podkreślając, że przekształcenie spółki handlowej nie prowadzi do sukcesji, lecz stanowi przypadek kontynuacji, co oznacza, że nie ma poprzednika i następcy prawnego, istnieje natomiast ta sama spółka w zmienionej formie prawnej.”
Co do zasady więc majątek spółki przekształcanej (jawnej) jest majątkiem spółki przekształconej (komandytowej), jest to ten sam majątek, który już uprzednio na obowiązujących w momencie jego wypracowania zasadach został już wypracowany. Stare zyski wchodzące w skład tego majątku nie zmienią statusu – dochód ten (zysk) nadal pozostanie dochodem (zyskiem) wypracowanym (i opodatkowanym) w czasie prowadzenia działalności w formie spółki jawnej.
Pomimo wiec, że zysk spółki jawnej opodatkowany przez wspólników tej spółki piastujących to miano w momencie ich osiągnięcia, jest aktualnie majątkiem spółki komandytowej, to nie oznacza automatycznie, że wypłata tego zysku stała się przychodem z tytułu udziału w zysku spółki w formie komandytowej i winna być opodatkowana z tego tytułu. Wypłacane Stare zyski nie będą pochodzić z zysku wygenerowanego przez Wnioskodawcę w formie spółki komandytowej. Stare zyski pozostają dochodem osoby fizycznej wypracowanym w działalności gospodarczej (na podstawie art. 5b ust. 2 PdofU) przez nią prowadzonej przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę komandytową. Jest to wypłata środków ze spółki, które nie mają nic wspólnego z działalnością spółki w formie spółki komandytowej. (25) Dochód ten podlegał już opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z działalności gospodarczej – sprzeczne z podstawowymi, elementarnymi zasadami polskiego systemu podatkowego byłoby ponowne opodatkowanie tych środków, tym razem jako kapitałów pieniężnych (w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 PdofU, art. 10 ust. 1 pkt 7 PdofU, w związku z art. 5a ust. 1 pkt 31 PdofU, art. 5a pkt 28 lit. c) PdofU)
Wnioskodawca dokonując wypłat Starych zysków na rzecz wspólników nie będzie więc płatnikiem PIT z tytułu ich wypłaty na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 PdofU w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 PdofU oraz z art. 41 ust. 1 PdofU.
Powyższe stanowisko w zakresie wypłata zysku podmiotu niebędącego podatnikiem CIT (działalność gospodarcza) po przekształceniu w podatnika CIT (kapitały pieniężne), znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych oraz interpretacjach indywidualnych, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 czerwca 2023 r. sygn. akt II FSK 51/21, II FSK 252/21 z 30 sierpnia 2023 r. i II FSK 327/21 z 12 października 2023 r., wyrok WSA w Bydgoszczy z 10 października 2023 r., sygn. akt I SA/Bd 350/23, wyrok WSA w Lublinie z 4 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Lu 639/21, wyrok WSA w Łodzi z 15 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 912/23, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 22 sierpnia 2024 r. I SA/Po 335/24, interpretacja indywidualna DKIS j z 5 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.757.2023.3.BS, z 9 czerwca 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM.
Interpretacja indywidualna
Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 6 marca 2025 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP3-1.4011.972.2024.3.BS, w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tj. pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 za nieprawidłowe.
Interpretację doręczono Państwu 20 marca 2025 r.
Skarga na interpretację indywidualną
16 kwietnia 2025 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu.
Wnieśli Państwo o:
1) uchylenie zaskarżonej Interpretacji w całości;
2) przeprowadzenie rozprawy,
3) zasądzenie na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 5 listopada 2025 r. sygn. akt I SA/Wr 346/25.
Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 12 lutego 2026 r.
Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143):
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.
Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: KSH):
Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.
Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
W myśl art. 551 § 1 KSH:
Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Zgodnie z art. 552 KSH:
Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną
Z kolei w myśl art. 553 § 1 KSH:
Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Stosownie do art. 553 § 3 ww. ustawy:
Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761.
W myśl art. 555 § 1 ww. ustawy:
Do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.
Zgodnie z art. 556 ww. ustawy:
Do przekształcenia spółki wymaga się:
1) sporządzenia planu przekształcenia spółki wraz z załącznikami, a w przypadku przekształcenia w spółkę akcyjną – wraz z opinią biegłego rewidenta;
2) powzięcia uchwały o przekształceniu spółki;
3) powołania członków organów spółki przekształconej albo określenia wspólników prowadzących sprawy tej spółki i reprezentujących ją;
4) (uchylony);
5) dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia spółki przekształcanej.
Art. 558 § 1 KSH stanowi:
Plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej:
1) ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia;
2) w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową określenie wartości godziwej udziałów albo akcji wspólników.
Z art. 558 § 2 pkt 4 KSH wynika, że:
Do planu przekształcenia należy dołączyć m.in. sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w § 1 pkt 1, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.
W myśl art. 572 ww. ustawy:
W przypadku przekształcenia spółki jawnej, w której wszyscy wspólnicy prowadzili sprawy spółki, nie stosuje się przepisów art. 557-561. Nie dotyczy to obowiązku przygotowania dokumentów, o których mowa w art. 558 § 2, oraz poddania wyceny aktywów i pasywów spółki badaniu biegłego rewidenta.
Zgodnie z art. 574 ww. ustawy:
Wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu.
Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej (w sprawie: spółki jawnej) z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej (w sprawie: spółki komandytowej). Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy). W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.
Równocześnie również wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają – na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą – za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.
Należy podkreślić, ze zgodnie z art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
§ 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
1) przekształcenia innej osoby prawnej,
2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
b) spółki kapitałowej.
Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę jawną oraz opodatkowanego w ramach działalności Spółki jawnej, w chwili wypłaty przez spółkę komandytową – będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”), przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych, a także mogą mieć zastosowanie do spółek jawnych.
Spółka jawna i spółka komandytowa, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. nie była podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegały dochody poszczególnych wspólników tych spółek jako spółek niebędących osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 w zw. z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce uzależniony był od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólników tych spółek w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
W myśl natomiast art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z treścią art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.
Z kolei, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:
- udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c˗e (pkt 29),
- udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e (pkt 31).
Tym samym uzyskiwane przez wspólników spółki komandytowej i spółki jawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przychody z udziału w jej zyskach wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również (…).
Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 cytowanej ustawy:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także (…).
Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.
Jednocześnie, w myśl art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:
Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Jak wskazał WSA we Wrocławiu w wyroku z 5 listopada 2025 r., sygn. akt I SA/Wr 346/25:
(…) zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Jak stanowi art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28. Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Dalej, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (...). Z kolei na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (...)
Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Zaś zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Z kolei zgodnie z art. 1 § 2 k.s.h., spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna. Jednocześnie, w myśl art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h., użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
Stosownie do dyspozycji art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z art. 552 k.s.h., spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia), przy czym jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Z kolei w myśl art. 553 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Zaś stosownie do art. 553 § 3 k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761. W myśl art. 555 § 1 k.s.h. natomiast, do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.
Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje z kolei Ordynacja podatkowa. Stosownie do art. 93a § 1 tej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
1. przekształcenia innej osoby prawnej,
2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Przepis ten, jak stanowi art. 93a § 2 pkt 1 lit. a O.p., stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.
Końcowo przypomnieć należy, że w myśl przepisu intertemporalnego z art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
3.6. W kwestii nieprawidłowej wykładni wskazanych w skardze przepisów prawa materialnego, zdaniem Sądu, wcale nie są najistotniejsze przeciwstawne stanowiska stron w odniesieniu do skutków następstwa prawnego spółki komandytowej po spółce jawnej, lecz moment powstania i fakt uprzedniego bieżącego opodatkowania zysków obecnych komplementariuszy, wypracowanych przez nich jednak w okresie istnienia spółki jawnej, a więc już raz opodatkowanych, do których wypłaty na ich rzecz ma dojść po przekształceniu. Problem czy zachodzi następstwo prawne w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym – jak postrzega to organ interpretujący, czy też mamy tutaj do czynienia z kontynuacją działalności gospodarczej tego samego podmiotu, który uległ jedynie przekształceniu w inny rodzaj osobowej spółki prawa handlowego – jak chce tego Wnioskodawca, jest uboczny w stosunku do najistotniejszej kwestii, jaką stanowi zagrożenie podwójnym opodatkowaniem Starych zysków komplementariuszy, które podlegały już bieżącemu opodatkowaniu PIT w okresie działalności spółki jawnej. Ten właśnie aspekt powinien był zostać uznany przez DKIS za kluczowy przy dokonywaniu wykładni przepisów prawa, stanowiących przedmiot wątpliwości zawartych w pytaniach, które sformułowała Strona, ponieważ wypłata na rzecz Starych wspólników (po przekształceniu już komplementariuszy) wcześniej wypracowanych zysków w spółce jawnej, których księgowe wyodrębnienie w przekształconej już spółce komandytowej nie będzie stwarzać żadnych problemów (transparentność podatkowa), powinna być dla nich podatkowo neutralna. Wynika to z samego brzmienia przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, w którym podkreślono wymóg ścisłego ekonomicznego związku pomiędzy przychodami z kapitałów pieniężnych w postaci dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych a udziałem, z którego mają być one faktycznie uzyskane. Innymi słowy, to udział w spółce podlegającej CIT ma być faktycznym źródłem pochodzenia (wypracowania) dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w jej zysku. W przedstawionym we wniosku opisie nie sposób się takiego faktycznego związku dopatrzyć, skoro źródłem wypłaty Starych zysków – jak wskazano we wniosku i czym DKIS jest związany – jest wyłącznie działalność gospodarcza prowadzona przez wspólników spółki jawnej. Niewypłacone zyski spółki jawnej stanowią przychód wspólnika tej spółki osobowej, który nie traci swojego charakteru i nie staje się – z chwilą przekształcenia spółki jawnej w spółkę kapitałową czy też w inną spółkę podlegającą opodatkowaniu CIT – zyskiem tej drugiej (nie pochodzi on bowiem z działalności spółki wyłonionej z przekształcenia). Orzecznictwo sądów administracyjnych jest w tym przedmiocie w zasadzie jednolite i wspiera w tego typu sytuacjach taką wykładnię art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, która eliminuje ryzyko podwójnego opodatkowania zysków jednoosobowego przedsiębiorcy albo wspólnika osobowej spółki niebędącej podatnikiem CIT, które zostały uzyskane przed przekształceniem takiej działalności albo tego typu spółki w spółkę podlegającą CIT (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia: 29 czerwca 2023 r. o sygn. akt II FSK 51/21, 25 września 2024 r. o sygn. akt II FSK 743/24 i 7 lutego 2025 r. o sygn. akt II FSK 612/22 oraz wyroki: WSA w Poznaniu z dnia 25 sierpnia 2020 r. o sygn. akt I SA/Po 270/20, WSA w Białymstoku z dnia 5 maja 2021 r. o sygn. akt I SA/Bk 165/21, WSA we Wrocławiu z dnia 12 lipca 2022 r. o sygn. akt I SA/Wr 1187/21, WSA w Rzeszowie z dnia 17 października 2024 r. o sygn. akt I SA/Rz 421/24, WSA w Olsztynie z dnia 18 grudnia 2024 r. o sygn. akt I SA/Ol 296/24, WSA w Poznaniu z dnia 3 kwietnia 2025 r. o sygn. akt I SA/Po 86/25). W szczególności aktualne pozostaje dla niniejszej sprawy stanowisko wyrażone przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 czerwca 2023 r. o sygn. akt II FSK 51/21, w którym wskazano, że niewypłacone zyski spółki osobowej (jawnej) nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 93a § 1 pkt 2 O.p. zasady kontynuacji. Są to bowiem zyski (dochody) wspólnika spółki osobowej już opodatkowane przez niego podatkiem dochodowym od osób fizycznych (podlegające opodatkowaniu), a zatem wypłata tychże zysków (dochodów), wyraźnie wyodrębnionych w bilansie spółki przekształconej, nie może zostać ponownie opodatkowana. Zasada kontynuacji wynikająca z art. 93a § 4 O.p. powinna być w takiej sytuacji rozumiana w sposób uniemożliwiający podwójne opodatkowanie zysków (dochodów) wypracowanych przez przekształconego przedsiębiorcę (por. wyrok NSA z dnia 7 lutego 2025 r. o sygn. akt II FSK 612/22). Dobitnie potwierdzają ten pogląd tezy sformułowane w wyroku NSA z dnia 25 września 2024 r. o sygn. akt II FSK 743/24, w którym podkreślono, że niewypłacone zyski spółki osobowej (jawnej) nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 93a § 1 pkt 2 o.p. zasady kontynuacji. Są to zyski (dochody) wspólnika spółki osobowej już opodatkowane przez niego podatkiem dochodowym od osób fizycznych (podlegające opodatkowaniu). Zatem wypłata tychże opodatkowanych PIT zysków (dochodów), wyraźnie wyodrębnionych w bilansie spółki przekształconej, nie może zostać ponownie opodatkowana na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
Wypłaty na rzecz komplementariuszy Spółki dotyczyć będą środków uprzednio już przez nich opodatkowanych jako ich dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej. W związku z powyższym wypłaty te nie będą podlegać ponownemu opodatkowaniu, a w szczególności nie mogą być uznane za przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, opodatkowany w myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 tejże ustawy. Konsekwentnie zatem Wnioskodawca, wypłacając te zyski, nie będzie miał obowiązku poboru podatku w myśl art. 41 ust. 4 ustawy o PIT. Sformułowany w skardze zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego okazał się zatem trafny.
Postępując zgodnie z dyspozycją art. 57a p.p.s.a., Sąd nie odnosi się przy tym do kwestii sporu między organem interpretującym a Stroną w kwestii wykładni art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej, a to wobec braku sformułowania w skardze konkretnego zarzutu naruszenia prawa materialnego w tym zakresie.
Mając na uwadze wyrok cyt. wyżej wyrok WSA stwierdzam, że w zakresie, w jakim kwota wypłaty lub jej część pochodzić będzie z zysków wygenerowanych w okresach, w których Spółka jawna opodatkowana była podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie wspólników – nie wystąpi przychód do opodatkowania. Wypłata taka będzie neutralna podatkowo. Skoro możliwa będzie identyfikacja zysku, który w świetle powołanego wyżej przepisu art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej powinien podlegać szczególnym zasadom opodatkowania, to należy przepis ten zastosować. Wypłacone wspólnikom Stare zyski do wysokości przysługującego im prawa udziału w nich (zgodnie z umową spółki komandytowej) nie będą ponownie (po tym jak zostały uprzednio opodatkowane w ramach spółki jawnej) podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym Spółka jako płatnik nie będzie zobowiązana do poboru tego podatku.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 6 marca 2025 r., bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 5 listopada 2025 r., sygn. akt I SA/Wr 346/25.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 146; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo