Interpretacja 0114-KDIP3-1.4011.985.2025.1.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 19 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 2 sierpnia 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a u.p.d.o.f. i od początku prowadzenia działalności gospodarczej rozlicza się na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca dotychczas świadczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi zarządzania projektami na rzecz polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka A”). W związku ze specyficznymi wymaganiami jednego z klientów Spółki A (dalej klient Spółki A zwany będzie: „Spółką B”), Wnioskodawca rozważa zatrudnienie się w oparciu o umowę o pracę bezpośrednio w Spółce B na potrzeby realizacji długoterminowego projektu. Wynagrodzenie z tego tytułu byłoby wypłacane bezpośrednio przez Spółkę B, gdyż to ten podmiot formalnie i faktycznie będzie pracodawcą Wnioskodawcy. Spółka A i Spółka B nie są podmiotami powiązanymi.

Z uwagi na to, że Spółka A ma interes faktyczny i prawny (wynikający z umowy wiążącej Spółkę A i Spółkę B) w tym, aby Wnioskodawca z należytą starannością świadczył pracę na rzecz Spółki B jako pracownik Spółki B, dochował w stosunku do niej określonych zasad poufności itp., Spółka A chciałaby zabezpieczyć właściwą realizację obowiązków Wnioskodawcy w stosunku do Spółki B. W związku z tym, Wnioskodawca i Spółka A zamierzają zawrzeć umowę, która przyznawałaby Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu realizacji określonych świadczeń/obowiązków o charakterze gwarancyjnym ze strony Wnioskodawcy na rzecz Spółki A, w kontekście planowanej współpracy Wnioskodawcy ze Spółką B.

Źródłem planowanej współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką A. w zakresie wskazanym we wniosku jest dotychczasowe świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki A usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Zakres usług Wnioskodawcy

Świadczenia Wnioskodawcy na rzecz Spółki A mają charakter gwarancyjny, a miałyby polegać m.in. na:

1.  przestrzeganiu zobowiązania do należytego wykonywania obowiązków wynikających z relacji wiążącej Wnioskodawcę oraz Spółkę B (niezależnie od tego czy będzie to umowa o pracę, umowa o świadczenie usług, czy też jakikolwiek inny stosunek prawny);

2.  obowiązku przestrzegania przepisów antykorupcyjnych;

3.  obowiązku przestrzegania kodeksu postępowania Spółki A mającego zastosowanie w relacjach z podmiotami trzecimi (takimi jak np. Spółka B) oraz przekazania Spółce A podpisanego dokumentu celem potwierdzenia zapoznania się z kodeksem;

4.  obowiązku corocznej certyfikacji potwierdzenia zapoznania się z kodeksem z punktu 3;

5.  obowiązku współpracy i obowiązku informacyjnym względem Spółki A oraz członków jej zespołu, którzy równolegle mogą świadczyć usługi na rzecz Spółki B;

6.  raportowaniu Spółce A o konflikcie interesów i o planowanych działaniach (np. zamiarze wypowiedzenia umowy zawartej ze Spółką B);

7.  zachowaniu poufności informacji dotyczących Spółki A i jej podmiotów powiązanych przez okres trwania umowy oraz 5 lat po jej rozwiązaniu;

8.  powstrzymywaniu się od prowadzenie działalności konkurencyjnej przez okres obowiązywania umowy oraz przez rok od dnia jej rozwiązania.

Wnioskodawca wskazuje, że właściwym symbolem klasyfikacyjnym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), jest pozycja 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Świadczenie usług we wskazanym powyżej zakresie na rzecz Spółki A jest niezależne od zobowiązań Wnioskodawcy wobec Spółki B, które będą wynikać z odrębnego stosunku prawnego (najprawdopodobniej stosunku pracy).

Charakter prawny umowy

Umowa została wyraźnie określona jako kontrakt nienazwany, zawarty w oparciu o zasadę swobody umów (art. 353¹ KC). Strony wykluczyły jej kwalifikację jako: umowa o pracę, umowa o dzieło, umowa zlecenia, kontrakt menedżerski, agencyjny, pośrednictwa itd. Oznacza to, że zobowiązania Wnioskodawcy nie mogą być kwalifikowane jako zobowiązania pracownicze ani jako typowe zobowiązania zleceniodawcy–zleceniobiorcy. Jest to więc kontrakt B2B – Wnioskodawca działa w ramach swojej działalności gospodarczej i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z realizacją umowy.

Umowa zostanie zawarta przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę cel zawarcia przedmiotowej umowy należy uznać, że podstawową intencją stron było odpłatne zaciągnięcie przez Wnioskodawcę wobec Spółki A zobowiązania o charakterze gwarancyjnym.

Na podstawie opisanej powyżej umowy, Wnioskodawca w zamian za realizację wynikających z niej usług wobec Spółki A będzie otrzymywał miesięczne wynagrodzenie. Wynagrodzenie będzie należne w terminie 14 dni od dnia otrzymania przez Spółkę A prawidłowo wystawionej faktury przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie za obowiązki realizowane wobec Spółki B. (najprawdopodobniej w oparciu o umowę o pracę) nie jest przedmiotem omawianej umowy i nie będzie w żadnym wypadku wypłacane przez Spółkę A.

Przychody Wnioskodawcy z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024 r. nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. W związku z tym, nie ma zastosowania wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ust. 4 u.z.p.d.f.

Wyłączenia wymienione w art. 8 u.z.p.d.f. również nie znajdą zastosowania. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.  Czy wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy ze Spółką A będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT? (zdarzenie przyszłe)

2.  Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.20.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.f.? (zdarzenie przyszłe)

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie Pytania 1

Czy wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy ze Spółką A będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT? (zdarzenie przyszłe)

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy ze Spółką A będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów mogą być m.in. działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT) lub pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).

W myśl art. 13 pkt 9 ustawy o PIT przychodami z działalności wykonywanej osobiście są przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ustawa o PIT nie reguluje precyzyjnie, do którego źródła przychodów należy przyporządkować każdy konkretny rodzaj otrzymywanego wynagrodzenia - w praktyce byłoby to oczywiście niemożliwe. Jednakże, jeżeli przychód ma swoje źródło we wcześniejszej działalności generującej przychód należący do określonego źródła przychodów, to ten dodatkowy, późniejszy przychód również należy przyporządkować do tego samego źródła - na zasadzie akcesoryjności.

Przykładowo, w interpretacji z dnia 3 października 2017 r. 114-KDIP3-1.4011.241.2017.2.EC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że:

Tożsame podejście jest aprobowane również w orzecznictwie, przykładowo:

a)  w prawomocnym wyroku WSA w Gliwicach z dnia 17 marca 2015 r., sygn. I SA/Gl 1003/14, sąd wskazał, że:

b)  w prawomocnym wyroku WSA w Gliwicach z dnia 7 maja 2015 r., sygn. I SA/Gl 1009/14, sąd uznał, iż:

W powyższych przykładach istota spraw sprowadzała się więc do stanu faktycznego, w którym osoby otrzymujące wynagrodzenie na podstawie umów o zakazie konkurencji zawarły uprzednio ze spółkami wypłacającym to wynagrodzenie umowy o zarządzie / kontrakty menedżerskie, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o PIT. W związku z tym, niezależnie od prowadzenia przez te osoby działalności gospodarczej, wynagrodzenie z tytułu zakazu konkurencji należało zakwalifikować do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, gdyż jest ono powiązane z obowiązującą wcześniej umową o zarządzanie / kontraktem menedżerskim.

Należy wskazać, że w analizowanym stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie od Spółki A z tytułu świadczenia usług o charakterze gwarancyjnym na jej rzecz. Umowa zostanie zawarta celem zabezpieczenia prawidłowej realizacji innych umów, tj. w szczególności umowy, która będzie łączyła Wnioskodawcę i Spółkę B, ale również umowy o świadczenie usług przez Spółkę A na rzecz Spółki B. Źródłem analizowanej umowy jest jednak fakt wcześniejszego świadczenia usług na rzecz Spółki A przez Wnioskodawcę. Należy przypomnieć, że plany nawiązania bezpośredniej relacji pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką B wynikają wyłącznie ze specyficznych wymagań Spółki B w zakresie sposobu realizacji projektów, charakteru współpracy osób zaangażowanych, zasadami nadzoru nad ich pracą itp. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę od Spółki A będzie jednak następstwem jego wcześniejszej współpracy ze Spółką A w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i świadczonych na jej rzecz usług. Jednocześnie wyłącznym beneficjentem usług o charakterze gwarancyjnym realizowanych przez Wnioskodawcę jest Spółka A.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy - a contrario powyższych przykładów z praktyki – wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę powinno stanowić dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Analogiczne stanowisko, choć w nieco węższym stanie faktycznym, gdyż dotyczącym wyłącznie usług powstrzymywania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej zostało przedstawione i zaaprobowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 30 marca 2021 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.847.2020.2.EC.

W zakresie Pytania 2

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.20.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie? (zdarzenie przyszłe)

W ocenie Wnioskodawcy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.20.0 podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 12 w zw. z 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:

1.  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2.  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej,

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: - prowadzenia aptek, - działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, - działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, koniecznym jest z łożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Wnioskodawca:

1)  jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2)  przychody z tej działalności nie przekroczyły w 2024 r. kwoty 2 000 000 euro,

3)  nie znajduje wobec niego zastosowania żadna z przesłanek wyłączających, wskazanych w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

4)  złożył w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w przypadku stosowania zryczałtowanego opodatkowania, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Artykuł 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki).

Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1- 4 oraz 6-8 ww. ustawy, do których stosowane są odmienne stawki.

W ocenie Wnioskodawcy, brak jest możliwości dopasowania opisanych we wniosku usług do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ww. ustawy. Usługi te mieszczą się jedynie w otwartym katalogu "działalności usługowej", o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%. Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z pozostałych usług profesjonalnych, technicznych i handlowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 74.90.20.0), zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163, z późn. zm.),

Stosownie do treści 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy

Stosownie do art. 13 pkt 7 i pkt 9 ww. ustawy,

Należy zauważyć, że w ww. art. 13 pkt 9 ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).

Takiego zastrzeżenia nie ma w przypadku przychodów wymienionych w ww. art. 13 pkt 7, co oznacza, że podatnik może je zaliczyć do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy,

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że świadczył Pan dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi zarządzania projektami na rzecz polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka A”). W związku ze specyficznymi wymaganiami jednego z klientów Spółki A (dalej klient Spółki A zwany będzie: „Spółką B”), rozważa Pan zatrudnienie się w oparciu o umowę o pracę bezpośrednio w Spółce B na potrzeby realizacji długoterminowego projektu. Wynagrodzenie z tego tytułu byłoby wypłacane bezpośrednio przez Spółkę B, gdyż to ten podmiot formalnie i faktycznie będzie pracodawcą. Spółka A i Spółka B nie są podmiotami powiązanymi. Spółka A chciałaby zabezpieczyć właściwą realizację Pana obowiązków w stosunku do Spółki B. W związku z tym, Wnioskodawca i Spółka A zamierzają zawrzeć umowę, która przyznawałaby Panu wynagrodzenie z tytułu realizacji określonych świadczeń/obowiązków o charakterze gwarancyjnym ze Pana strony na rzecz Spółki A, w kontekście planowanej Pana współpracy ze Spółką B. Źródłem planowanej współpracy pomiędzy Panem a Spółką A w zakresie wskazanym we wniosku jest dotychczasowe świadczenie przez Pana na rzecz Spółki A usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Świadczenia Pana na rzecz Spółki A mają charakter gwarancyjny, a miałyby polegać m.in. na:

1.  przestrzeganiu zobowiązania do należytego wykonywania obowiązków wynikających z relacji wiążącej Pana oraz Spółkę B (niezależnie od tego czy będzie to umowa o pracę, umowa o świadczenie usług, czy też jakikolwiek inny stosunek prawny);

2.  obowiązku przestrzegania przepisów antykorupcyjnych;

3.  obowiązku przestrzegania kodeksu postępowania Spółki A mającego zastosowanie w relacjach z podmiotami trzecimi (takimi jak np. Spółka B) oraz przekazania Spółce A podpisanego dokumentu celem potwierdzenia zapoznania się z kodeksem;

4.  obowiązku corocznej certyfikacji potwierdzenia zapoznania się z kodeksem z punktu 3;

5.  obowiązku współpracy i obowiązku informacyjnym względem Spółki A oraz członków jej zespołu, którzy równolegle mogą świadczyć usługi na rzecz Spółki B;

6.  raportowaniu Spółce A o konflikcie interesów i o planowanych działaniach (np. zamiarze wypowiedzenia umowy zawartej ze Spółką B);

7.  zachowaniu poufności informacji dotyczących Spółki A i jej podmiotów powiązanych przez okres trwania umowy oraz 5 lat po jej rozwiązaniu;

8.  powstrzymywaniu się od prowadzenie działalności konkurencyjnej przez okres obowiązywania umowy oraz przez rok od dnia jej rozwiązania.

Wskazał Pan, że właściwym symbolem klasyfikacyjnym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), jest pozycja 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczenie usług we wskazanym powyżej zakresie na rzecz Spółki A jest niezależne od Pana zobowiązań wobec Spółki B, które będą wynikać z odrębnego stosunku prawnego (najprawdopodobniej stosunku pracy). Umowa została wyraźnie określona jako kontrakt nienazwany, zawarty w oparciu o zasadę swobody umów (art. 353¹ KC). Strony wykluczyły jej kwalifikację jako: umowa o pracę, umowa o dzieło, umowa zlecenia, kontrakt menedżerski, agencyjny, pośrednictwa itd. Oznacza to, że Pana zobowiązania nie mogą być kwalifikowane jako zobowiązania pracownicze ani jako typowe zobowiązania zleceniodawcy–zleceniobiorcy. Jest to więc kontrakt B2B – działa Pan w ramach swojej działalności gospodarczej i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z realizacją umowy. Umowa zostanie zawarta przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę cel zawarcia przedmiotowej umowy należy uznać, że podstawową intencją stron było odpłatne zaciągnięcie przez Pana wobec Spółki A zobowiązania o charakterze gwarancyjnym. Na podstawie opisanej powyżej umowy, w zamian za realizację wynikających z niej usług wobec Spółki A będzie Pan otrzymywał miesięczne wynagrodzenie. Wynagrodzenie będzie należne w terminie 14 dni od dnia otrzymania przez Spółkę A prawidłowo wystawionej faktury przez Pana.

Zakaz konkurencji (zobowiązanie o charakterze gwarancyjnym) to inaczej zobowiązanie do powstrzymania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej względem danego podmiotu. Osoby świadczące określony rodzaj usług, czy to na podstawie umowy o pracę, czy o współpracę często pozyskują kluczowe informacje dla danego przedsiębiorstwa. W związku z tym powszechne w obrocie gospodarczym stało się zawieranie umów o powstrzymaniu się od prowadzenia działalności konkurencyjnej względem danego podmiotu, zarówno pomiędzy firmą a pracownikiem, jak i w umowie między przedsiębiorcami. Podpisanie umowy o zakazie konkurencji po zakończeniu współpracy między przedsiębiorcami jest dopuszczalne, przepisy ani orzecznictwo sądowe nie precyzuje jednak, czy w takiej sytuacji konieczne jest wypłacenie świadczenia za przestrzeganie tego zakazu po zakończeniu okresu obowiązywania umowy.

Wynagrodzenie wypłacone przedsiębiorcy z tytułu zakazu konkurencji (zobowiązania o charakterze gwarancyjnym), które wynika z umowy o świadczenie usług zawartej w ramach działalności gospodarczej, stanowi przychód z tej działalności. Do przychodów z tytułu prowadzenia firmy zaliczamy bowiem wszelkie wypłaty i świadczenia mające swoje źródło w działalności gospodarczej, których skutkiem jest powstanie u przedsiębiorcy korzyści majątkowej.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ze złożonego wniosku wynika, że Pan w ramach jednoosobowej działalności zawrze ze spółką A umowę o zobowiązanie o charakterze gwarancyjnym. Z tytułu świadczenia ww. usługi będzie Pan wystawiał faktury.

W związku z powyższym wskazać należy, że wynagrodzenie, które zostanie wypłacone Panu z tytułu zawartych w umowie zobowiązań o charakterze gwarancyjnym pozostaje w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Zatem skoro przychody oraz z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej kwalifikowane są do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej to i wypłacone wynagrodzenie w związku z zawartym w umowie zobowiązaniem o charakterze gwarancyjnym, stanowić będzie przychód z tego źródła przychodów, ponieważ ma ono swoje źródło we wcześniej wykonywanej działalności gospodarczej.

Reasumując, mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Pana stanowisko w zakresie pytania numer 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do pytania numer 2 wskazuje, że zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Wskazuje Pan, że właściwym symbolem klasyfikacyjnym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), jest pozycja 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan i będzie uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 74.90.20.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania numer 2 jest prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.