Skuteczność zmiany formy opodatkowania (przelew).
Osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą jako dentystka była do końca 2021 roku opodatkowana podatkiem liniowym. Od 2022 roku dokonywała przelewów zaliczek na podatek z tytułem "PPE" i opisem wskazującym na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, takich jak "ryczałt styczeń", w terminach do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu osiągnięcia pierwszego przychodu. Wniosek o zmianę formy opodatkowania złożony przez CEIDG…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca.
Opis stanu faktycznego
Jest Pani osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (NIP: …).
Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej) przedmiot Pani działalności określony został jako 86.23.Z – Praktyka lekarska dentystyczna.
Do końca 2021 r. opodatkowana była Pani podatkiem liniowym.
Od 2022 r. (przez cały rok 2022 i 2023) dokonywała Pani przelewów na mikrorachunek podatkowy wskazując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W przelewach bankowych posługiwała się Pani symbolem odpowiadającym ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych (tj. PPE) wskazując jednocześnie na końcu tytułu przelewu miesiąc, za który dokonywana jest wpłata (np. „ryczałt styczeń”, „ryczałt luty”, etc.). Wypełniała Pani te pola tak, jakby rozliczała się Pani z US w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (np. „/(…)/PPE/TXT/Ryczałt luty”).
Przelewy za styczeń 2022 i 2023 r. zostały dokonane odpowiednio 18 lutego 2022 r. i 8 lutego 2023 r., a więc w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku 2022 r. i 2023 r. (art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – dalej: ustawa o ZPD).
Po zakończeniu roku podatkowego 2022 złożyła Pani zeznanie PIT-28 (złożone 21 kwietnia 2023 r.).
Od początku Pani intencją było opłacanie podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2022- 2023 w sposób określony w ustawie o ZPD. Organ otrzymywał przelewy zawierające powyższy tytuł (przelewy różniły się okresami (np. 22M02”, opisem (np. „Ryczałt luty”) oraz kwotą wynikającą z osiąganych przychodów z działalności gospodarczej w odpowiednich okresach, w którym to wskazane było opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Przez cały rok podatkowy 2022 i połowę 2023 r. nie otrzymała Pani ze strony Urzędu Skarbowego żadnej informacji, że zaliczki na podatek są naliczane błędnie. Dopiero w lipcu 2023 r. podczas rozmowy telefonicznej zainicjowanej przez urzędnika Urzędu Skarbowego uzyskała Pani informację o wątpliwościach co do skuteczności wyboru jako formy opodatkowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wtedy też skontaktował się z Panią pracownik urzędu skarbowego, prosząc o wyjaśnienia w zakresie sposobu opodatkowania, ponieważ rozliczyła się Pani na zasadach ryczałtu, natomiast w systemie jako wybrana metoda opodatkowania wskazany był nadal podatek liniowy. Po zalogowaniu się do CEIDG ustaliła Pani, że w wyniku błędu technicznego (lub innego –po takim czasie nie jest Pani w stanie zidentyfikować powodu) wniosek sporządzony w lutym 2022 r. nie został odnotowany w systemie. W związku z powyższym urząd uznał, że rezygnacja z opodatkowania podatkiem liniowym i wybór ryczałtu był nieskuteczny, a zatem powinna była Pani kontynuować opodatkowanie podatkiem linowym.
Wyjaśniła Pani, że w lutym 2022 r. wypełniła Pani za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) wniosek o zmianę formy opodatkowania na opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ryczałt). Wniosek miał zostać podpisany i złożony zgodnie z przepisami o CEIDG. Niemniej, nie jest Pani w stanie odtworzyć z pamięci ani wykazać żadnym sposobem, czy ostateczny brak złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania poprzez CEIDG był efektem błędu w formularzu interaktywnym, czy w trakcie rejestracji popełniła Pani błąd, czy wniosek ten po prostu nie został podpisany - choć wniosek Pani wypełniała z intencją wybrania jako formy opodatkowania ryczałtu.
Od początku 2022 r. konsekwentnie wszystkie rozliczenia, dokumentacja, przelewy do US, wyliczenia należnej składki zdrowotnej były dokonywane z przekonaniem o skuteczności wyboru jako formy opodatkowania podatku ryczałtowego. Zatem wszelkie Pani działania od początku 2022 r. były podejmowane w celu zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne. W związku z powyższym, konsekwentnie stosowała Pani zasady dotyczące opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Po namowach urzędnika urzędu skarbowego, chcąc uniknąć negatywnych konsekwencji finansowych, skorygowała Pani PIT-28 i złożyła Pani PIT-36L dokonując wpłat wynikających z różnic we wpłaconych zaliczkach.
Jednakże, nie zgadza się Pani ze stanowiskiem organu i jest przekonana, że wymienione wyżej czynności, takie jak, dokonywanie przelewów z identyfikacją zobowiązania jako PPE (w tym zwłaszcza terminowa wpłata zaliczki za styczeń 2022 r.) i terminowe złożenie zeznania rocznego na formularzu PIT-28, są wystarczające do uznania, że na 2022 r. dokonała Pani zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Posiada Pani:
Oprócz tego, fakt opłacania zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych odnotowany został w deklaracji rozliczeniowej za 2022 r. złożonej do ZUS. W 2022 r. i 2023 r. ZUS wyliczał Pani składki na ubezpieczenia mając za podstawę fakt, iż rozlicza się Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W celu rozwiania wątpliwości:
Zaznaczyć należy, iż przelewy dotyczące zaliczek na podatek ryczałtowy wykonane w roku 2022 r. i 2023 r. przed terminem składania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania za dany rok, został wykonany w terminie dotyczącym roku kolejnego (termin został dochowany).
Pełne zestawienie tytułów przelewów znajduje się poniżej.
2022:
2023:
Mając na uwadze powyższe, pragnie Pani potwierdzić, że w świetle takiego stanu faktycznego zmiana formy opodatkowania i możliwości opodatkowania przychodów na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od 2022 r. była skuteczna.
Uzupełnienie
Wpłaty zaliczek na podatek dokonane w dniach 18 lutego 2022 r. i 8 lutego 2023 r. dotyczyły przychodów uzyskanych przez Panią odpowiednio w styczniu 2022 r. i w styczniu 2023 r.
Tym samym:
Jednocześnie wskazuje Pani, że nieścisłości w wybranych tytułach przelewów wynikają z wykorzystywania przez Panią opcji „ponów przelew”/kopiuj-wklej. Niemniej, każdy z dokonywanych przez Panią przelewów precyzyjnie określał:
- tytuł wpłaty (PPE) odpowiadający symbolowi właściwemu dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz
- okres, za który dokonywana jest wpłata - poprzez słowny opis (np. ryczałt za styczeń, ryczałt za sierpień, etc.).
W poniższym fragmencie uzasadnienia Pani stanowiska pojawiła się literówka (fragment na żółto): „Biorąc pod uwagę przedmiot wątpliwości Wnioskodawczyni na gruncie opisanego stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawczyni, należy rozstrzygnąć, czy poprzez dokonanie pierwszej wpłaty ryczałtu w miesiącu lutym 2022 r. (i odpowiednio 2 lutym 2023 r.) i zastosowaniu formularza w bankowości elektronicznej, który odpowiada ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych (np. PPE za (...)) spełnił wymogi co do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok 2022 i 2023 r.”
Powinno być „(...) i odpowiednio w lutym 2023 r. (...)”. Tym samym zamiast cyfry 2 powinna być litera w (na klawiaturze komputera litera „w” znajduje się pod cyfrą „2”).
Pytania
1. Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, wskazanie w tytule przelewu wykonanego 18 lutego 2022 r. na indywidualny rachunek podatkowy (Pani mikrorachunek podatkowy) wyrażenia „PPE” wraz z dopiskiem „ryczałt styczeń” było skuteczną od roku podatkowego 2022 formą złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i czy wobec tego rozliczenie przez Panią podatku za 2022 r. na formularzach PIT-28 było prawidłowe (tj. doszło do skutecznego wyboru metody opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych)?
2. Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, wskazanie w tytule przelewu wykonanego 8 lutego 2023 r. na indywidualny rachunek podatkowy (Pani mikrorachunek podatkowy) wyrażenia „PPE” wraz z dopiskiem „ryczałt styczeń” było skuteczną od roku podatkowego 2023 formą złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i czy wobec tego rozliczenie przez Panią podatku za 2023 r. na formularzach PIT-28 było prawidłowe (tj. doszło do skutecznego wyboru metody opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych)?
Pani stanowisko w sprawie
Ad. 1
Pani zdaniem, wskazanie w tytule przelewu wykonanego 18 lutego 2022 r. na indywidualny rachunek podatkowy (Pani mikrorachunek podatkowy) wyrażenia „PPE” wraz z dopiskiem „ryczałt styczeń” było skuteczną od roku podatkowego 2022 formą złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i czy wobec tego rozliczenie przez Panią podatku za 2022 r. na formularzach PIT-28 było prawidłowe (tj. doszło do skutecznego wyboru metody opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych).
Ad. 2
Pani zdaniem, wskazanie w tytule przelewu wykonanego 8 lutego 2023 r. na indywidualny rachunek podatkowy (Pani mikrorachunek podatkowy) wyrażenia „PPE” wraz z dopiskiem „ryczałt styczeń” było skuteczną od roku podatkowego 2023 formą złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i czy wobec tego rozliczenie przez Panią podatku za 2023 r. na formularzach PIT-28 było prawidłowe (tj. doszło do skutecznego wyboru metody opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych).
UZASADNIENIE STANOWISKA
Zgodnie z art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o PIT oraz w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o ZPD – podatnicy dokonują wyboru określonej formy opodatkowania poprzez złożenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, pisemnego oświadczenia, w ustawowym terminie. Podatnik może złożyć to oświadczenie również za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Aby zatem opodatkować przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, podatnik musi złożyć oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenie składa się na piśmie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatnik może także złożyć na podstawie przepisów ustawy o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy CEIDG.
W tym miejscu wskazać należy, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ani inne przepisy prawa powszechnie obowiązującego prawa podatkowego) nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia. Należy zatem uznać, iż złożenie oświadczenia woli za pośrednictwem systemu bankowego (uwierzytelnienie tego oświadczenia poprzez akceptację elektroniczną wymaganą dla dokonania przelewu oraz identyfikującą podatnika) jest w pełni wystarczające dla skuteczności takiego oświadczenia.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że od 2022 r. kontynuowała Pani prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Od początku 2022 roku dokonywała Pani przelewów na mikrorachunek podatkowy wskazując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W przelewach bankowych posługiwała się Pani formularzem w bankowości elektronicznej odpowiadającym ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych (np. PPE za (...)). Organ otrzymywał przelewy wskazujące konkretny okres oraz kwotę wynikającą z osiąganych przychodów z działalności gospodarczej w odpowiednich okresach.
Biorąc pod uwagę przedmiot Pani wątpliwości na gruncie opisanego stanu faktycznego, Pani zdaniem, należy rozstrzygnąć, czy poprzez dokonanie pierwszej wpłaty ryczałtu w miesiącu lutym 2022 r. (i odpowiednio w lutym 2023 r.) i zastosowaniu formularza w bankowości elektronicznej, który odpowiada ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych (np. PPE za (...)) spełnił wymogi co do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok 2022 i 2023 r.
Tym samym miała Pani prawo do opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w roku 2022 i 2023.
W tym miejscu należy przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21 odnoszący się do wyboru formy opodatkowania (podatku liniowego), w którym Sąd stwierdził (odnosząc się do analogicznego zapisu dotyczącego złożenia oświadczenia o wyborze podatku liniowego jako formy opodatkowania), iż „Dla zastosowania liniowej stawki 19% w działalności gospodarczej konieczne zatem jest: złożenie organowi podatkowemu oświadczenia woli o wyborze tego sposobu opodatkowania, sporządzenie tego oświadczenia na piśmie, zachowanie terminu do jego złożenia. W myśl art. 60 k.c. z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli). Zgodnie z art. 60 k.c. „oświadczeniem woli jest każde zachowanie się osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej, a więc – ujmując rzecz skrótowo – zachowanie dostatecznie ujawniające wolę”. – R. Trzaskowski (w:) Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna, cz. 2 (art. 56-125), red. J. Gudowski, Warszawa 2021, art. 60. Zazwyczaj obraz decyzji wyłaniający się z zachowania określonej osoby odpowiada jej rzeczywistej woli wewnętrznej – por. S. Grzybowski (w:) System prawa cywilnego, t. 1, 1985, s. 479, według którego oświadczeniem woli jest „zewnętrzny przejaw wewnętrznej decyzji”.
„W rozpoznawanej sprawie Skarżący złożył w tytule przelewu oświadczenie woli, zgodnie z którym jego wpłatę należy zarachować na podatek liniowy. Interpretacja jego oświadczenia woli nie pozostawia wątpliwości, że dokonał wyboru formy opodatkowania w postaci 19% podatku liniowego. W innym przypadku nie deklarowałby i nie wpłacałby przecież zaliczek na PIT 36L. Skarżący dochował także warunku pisemności oświadczenia poprzez wpisanie jego treści w tytuł przelewu. Należy w tym miejscu wyraźnie zaakcentować, że ustawodawca nie zastrzegł dla tego rodzaju oświadczenia formy pisemnej, co uczynił przykładowo przy oświadczeniu o rezygnacji z opodatkowania stawką 19% – por. art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f. w brzmieniu do 5 października 2021 r. Powyższe oznacza, że wymóg pisemności został przez Skarżącego dochowany. Brak jest bowiem definicji legalnej zwrotu „sporządzenie czegoś na piśmie”. Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację Skarżący wyraźnie zaznaczył, że to on złożył oświadczenie o treści zawartej w tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma wątpliwości, co do jego autora i podpis pod treścią nie jest konieczny. Podpis byłby konieczny jedynie w przypadku, gdy nie byłoby wiadomym, kto oświadczenie woli złożył”.
Podobne tezy możemy znaleźć np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Po 829/23 oraz z dnia 7 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Po 830/23.
W konsekwencji, w Pani ocenie, wszystkie „wymogi” wskazane przez Naczelny Sąd Administracyjny w powyższym wyroku zostały spełnione. Pani sytuacja jest analogiczna jak sytuacja podatnika, którego sprawa była rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny (oprócz wyboru innej formy opodatkowania).
Powyższe stanowisko potwierdzają liczne interpretacje podatkowe, przykładowo Interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygnaturze:
· 0112-KDIL2-2.4011.536.2025.2.AG z 22 sierpnia 2025 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.575.2025.2.DJD z 22 sierpnia 2025 r.;
· 0112-KDIL2-2.4011.440.2025.2.MM z 14 lipca 2025 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.428.2025.2.MAP z 9 lipca 2025 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.435.2025.2.MAP z 8 lipca 2025 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.356.2025.2.KD z 18 czerwca 2025 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.358.2025.2.HJ z 17 czerwca 2025 r.;
· 0115-KDST2-1.4011.124.2025.1.KB z 22 kwietnia 2025 r.;
· 0114-KDIP3-2.4011.189.2025.1.MT z 31 marca 2025 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.819.2024.2.MAP z 10 stycznia 2025 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.773.2024.3.HJ z 24 grudnia 2024 r.;
· 0113-KDIPT2-1.4011.587.2024.3.HJ z 9 grudnia 2024 r.;
· i wiele innych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Przepisy ww. ustaw nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy dokonane przez Panią wpłaty ryczałtu 18 lutego 2022 r. oraz 8 lutego 2023 r. stanowią skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
Z treści wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która do końca 2021 r. opodatkowana była podatkiem liniowym. Od 2022 r. (przez cały rok 2022 i 2023) dokonywała Pani przelewów na mikrorachunek podatkowy wskazując opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W przelewach bankowych posługiwała się Pani symbolem odpowiadającym ryczałtowi od przychodów ewidencjonowanych (tj. PPE) wskazując jednocześnie na końcu tytułu przelewu miesiąc, za który dokonywana jest wpłata (np. „ryczałt styczeń”, „ryczałt luty”, etc.).
Z dalszego opisu sprawy wynika, że:
Wpłaty zaliczek na podatek dokonane w dniach 18 lutego 2022 r. i 8 lutego 2023 r. dotyczyły przychodów uzyskanych przez Panią odpowiednio w styczniu 2022 r. i w styczniu 2023 r.
Wobec tego należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na 2022 r., tj. 18 lutego 2022 r. (pierwszy przychód uzyskała Pani w styczniu 2022 r.) dokonała Pani przelewu na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to może być on uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Również dokonany przez Panią 8 lutego 2023 r. (pierwszy przychód uzyskała Pani w styczniu 2023 r.), w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na 2023 r., przelew na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego, z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, może być uznany za skutecznie złożone oświadczanie o wyborze formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W konsekwencji, rozliczenie przez Panią podatku za 2022 r. oraz 2023 r. na formularzach PIT-28 było właściwe, gdyż w latach tych doszło do skutecznego wyboru metody opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Pani stanowisko uznać należy za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo