Podatnik, osoba fizyczna i właściciel budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w sierpniu 2024 r. poniósł wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii. Wydatki udokumentowano fakturą VAT. Podatnik odliczył ulgę termomodernizacyjną w zeznaniu podatkowym za 2024 r., ale urząd skarbowy zakwestionował odliczenie dotyczące magazynu energii,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 grudnia 2025 r. i pismem z dnia 9 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego położonego przy (…). W dniu 13 sierpnia 2024 r. dokonał Pan zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej o mocy 8,200 kW wraz z magazynem energii o pojemności 10,24 kWh. Zakup został udokumentowany wystawioną na Pana fakturą VAT nr (...). Instalacja służy wyłącznie do zasilania budynku mieszkalnego jednorodzinnego i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Nie otrzymał Pan żadnych dotacji ani dofinansowań. Magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i współpracuje z nią za pomocą falownika hybrydowego.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną i właścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 1 o powierzchni 0,1015 ha, położonej w miejscowości (…). Prawa własności wynikają z aktu notarialnego Rep. A Nr (…) z dnia 29 sierpnia 2003 r. Na tej działce znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny wykorzystywany wyłącznie do celów mieszkaniowych, niezwiązanych w żadnym zakresie z działalnością gospodarczą.
W dniu 13 sierpnia 2024 r. poniósł Pan wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy 8,200 kW oraz magazynu energii o pojemności 1024 kWh. Zakup i montaż zostały udokumentowane fakturą VAT nr (...), wystawioną przez czynnego podatnika VAT. Z faktury wynika: instalacja PV 8,2 kWp - 21 100,00 zł brutto, magazyn energii 10,18 kWh - 25 000,00 zł brutto, łącznie 46 100,00 zł brutto, przy stawce VAT 8%.
Pozycja „pozostało do zapłaty” wynosi 46 100 zł, co oznacza, że wydatek obciążył Pana w całości.
Instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii stanowią jeden system techniczny współpracujący z falownikiem hybrydowym i systemem zarządzania energią. Magazyn energii gromadzi nadwyżki produkcji energii i zwiększa autokonsumpcję, co prowadzi do poprawy efektywności energetycznej budynku. Przedsięwzięcie spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
Złożył Pan zeznanie PIT-37 za 2024 rok do dnia 30 kwietnia 2025 r., odliczając ulgę termomodernizacyjną od poniesionych wydatków. W tym czasie nie posiadał Pan żadnej informacji o przyznaniu dofinansowania ani zwrotu wydatków.
Następnie Urząd Skarbowy w (…) zakwestionował możliwość odliczenia części wydatków, w szczególności dotyczących magazynu energii i zobowiązał Pana do złożenia korekty zeznania. W dniu 12 listopada 2025 r. złożył Pan korektę PIT-37 za 2024 r. i uregulował należny podatek w wysokości 8 000 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 554,96 zł. W dniu 3 października 2025 r. Otrzymał Pan dofinansowanie z programu „Mój Prąd" w wysokości 19 500 zł, obejmujące poniesione wcześniej wydatki na instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii. Dotacja ta zmniejszyła wysokość wydatków sfinansowanych ze środków własnych.
W rezultacie faktycznie poniesione wydatki wynoszą: 46 100 zł - 19 500 zł = 26 600 zł.
Wydatki te:
W związku z powyższym wniósł Pan o potwierdzenie, czy wydatki na magazyn energii jako element instalacji fotowoltaicznej mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w -kwocie faktycznie poniesionej - tj. 26 600 zł - pomimo że miejscowy organ podatkowy zakwestionował to odliczenie i zobowiązał Pana do złożenia korekty.
Wydatki poniesiono 13 sierpnia 2024 r. na podstawie faktury VAT nr (...) na kwotę 46 100 zł brutto. Faktura została wystawiona przez czynnego podatnika VAT.
Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Instalacja fotowoltaiczna o mocy 8,200 kW oraz magazyn energii o pojemności 10,24 kWh tworzą kompletny system zwiększający udział energii z odnawialnych źródeł energii, zmniejszający zapotrzebowanie budynku na energię z sieci elektroenergetycznej oraz ograniczający straty energii poprzez magazynowanie nadwyżek. System działa jako całość techniczna poprzez falownik hybrydowy oraz system zarządzania energią.
Wydatki nie przekroczyły limitu 53 000 zł określonego w art. 26h ustawy o PIT.
Dochody osiąga Pan ze stosunku pracy, opodatkowane według skali podatkowej. Z ulgi termomodernizacyjnej korzysta Pan w zeznaniu PIT-37.
Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały ujęte w żadnej innej uldze oraz nie zostały odliczone od przychodu w związku z opodatkowaniem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Poniesione wydatki nie zostały uwzględnione w żadnych innych ulgach podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Jedyną ulgą związaną z tymi wydatkami jest ulga termomodernizacyjna z art. 26h ustawy o PIT.
Poniesiony wydatek został częściowo zwrócony w formie dofinansowania z programu „Mój Prąd” w wysokości 19 500 zł, które otrzymał Pan w dniu 3 października 2025 r. Dotacja ta pomniejsza wartość wydatków podlegających odliczeniu zgodnie z art. 26h ust. 5 i 8 ustawy o PIT. Kwota faktycznie poniesiona i niezwrócona wynosi 26 600 zł.
Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały częściowo dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu „Mój Prąd”, w kwocie 19 500 zł. Wydatki te nie były i nie będą finansowane ani dofinansowane ze środków Wojewódzkich Funduszy Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, ani z żadnych innych programów realizowanych przez NFOŚiGW lub WFOŚiGW poza wskazaną dotacją „Mój Prąd”.
Instalacja została zamontowana na budynku mieszkalnym jednorodzinnym położonym na działce nr 1 w (…).
Korektę PIT-37 za 2024 r. złożono 12 listopada 2025 r., dopłacono 8 000zł podatku oraz 554,96zł odsetek.
Pytania
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo - na podstawie art. 26h ust. 1 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. w związku z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów - do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2024 r. na magazyn energii stanowiący część instalacji fotowoltaicznej, w wysokości faktycznie poniesionej po pomniejszeniu o otrzymane w 2025 r. dofinansowanie z programu „Mój Prąd", tj. 26 600 zł?
2. Czy zamontowany w dniu 13 sierpnia 2024 r. magazyn energii o pojemności 10,24 kWh współpracujący z instalacją fotowoltaiczną o mocy 8,200 kW zainstalowaną na Pana budynku mieszkalnym jednorodzinnym, stanowi - w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów - wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne podlegający odliczeniu na podstawie art. 26h ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Stanowisko do pytania nr 1
W Pana ocenie, ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2024 r. na magazyn energii stanowiący integralną część instalacji fotowoltaicznej, w kwocie faktycznie poniesionej po pomniejszeniu o otrzymane w 2025 r. dofinansowanie z programu „Mój Prąd”. tj. 26 600 zł.
Zgodnie z art 26h ust. 1 ustawy o PIT podatnik będący właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć wydatki poniesione na materiały, urządzenia i usługi związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Art. 26h ust. 5 tej ustawy stanowi, że odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki faktycznie poniesione, które nie zostały zwrócone w żadnej formie.
Prawidłowo zastosował Pan ten przepis. pomniejszając kwotę odliczenia o dotację „Mój Prąd”.
W Pana ocenie magazyn energii jest funkcjonalnie i technicznie powiązany z instalacją fotowoltaiczną, a jego zastosowanie zwiększa autokonsumpcję energii, redukuje pobór z sieci oraz poprawia efektywność energetyczną budynku. Takie działanie odpowiada definicji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wynikającej z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, m.in. w interpretacjach:
w których uznano, że wydatki na magazyn energii mogą być odliczone jako element instalacji PV w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
W konsekwencji, w Pana ocenie, odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być pozytywna.
Stanowisko do pytania nr 2
Pana zdaniem zamontowany magazyn energii o pojemności 10,24 kWh spełnia przesłanki uznania go za element przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, jako urządzenie zwiększające efektywność energetyczną budynku oraz umożliwiające wykorzystanie energii pochodzącej z odnawialnego źródła w sposób bardziej efektywny.
Magazyn energii współpracuje z instalacją fotowoltaiczną, gromadząc nadwyżki energii i umożliwiając ich zużycie w okresach, gdy instalacja nie produkuje energii elektrycznej. W rezultacie obniża się zużycie energii z sieci, co jednoznacznie wpisuje się w cel przedsięwzięć termomodernizacyjnych, jakim jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię. Takie stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne KIS, m.in.:
W związku z powyższym, w Pana ocenie odpowiedź na pytanie nr 2 również powinna być pozytywna.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)
W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:
1. jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego poddanego termomodernizacji;
2. dokonał Pan montażu instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii w 2024 r.;
3. posiada Pan fakturę na Pana dane wystawioną przez czynnego podatnika VAT na ww. wydatki;
4. otrzymał Pan dofinansowanie z programu „Mój Prąd” w 2025 r. obejmujące wydatki na instalację fotowoltaiczną oraz magazyn energii.
Powziął Pan wątpliwość, czy przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych na magazyn energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
W świetle zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Jak wynika z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zgodnie z ww. rozporządzeniem w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:
1. Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, na którym w 2024 roku zamontował Pan instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii. Zakup został udokumentowany fakturą, wystawioną na Pana przez czynnego podatnika VAT. Instalacja służy wyłącznie do zasilania budynku mieszkalnego jednorodzinnego i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i współpracuje z nią za pomocą falownika hybrydowego. Instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii stanowią jeden system techniczny współpracujący z falownikiem hybrydowym i systemem zarządzania energią. Magazyn energii gromadzi nadwyżki produkcji energii i zwiększa autokonsumpcję, co prowadzi do poprawy efektywności energetycznej budynku. Przedsięwzięcie spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Dochody osiąga Pan ze stosunku pracy. Poniesiony wydatek został częściowo zwrócony w formie dofinansowania z programu „Mój Prąd”, które otrzymał Pan w dniu 3 października 2025 r. Dotacja ta pomniejsza wartość wydatków podlegających odliczeniu zgodnie z art. 26h ust. 5 i 8 ustawy o PIT.
W konsekwencji, skoro jak Pan wskazał, magazyn energii stanowi integralną częścią instalacji fotowoltaicznej, to wydatek, który Pan poniósł na magazyn energii, można uznać go za wydatek stanowiący osprzęt instalacji fotowoltaicznej podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatku poniesionego na magazyn energii (w części niepodlegającej dofinasowaniu w ramach projektu „Mój Prąd”) w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Powołane przez Pana interpretacje zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pana sprawy, ani do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a,
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA)albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo