Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.1055.2025.3.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

·      nieprawidłowe - w zakresie podstawy prawnej, na podstawie której określona jest stawka ryczałtu dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 73.11.11.0,

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 grudnia 2025 r. oraz pismem z 19 stycznia 2026 r. (wpływ 27 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie marketingu internetowego.

Pani usługi obejmują dwa rodzaje działalności:

·      Usługi doradcze i strategiczne (niebędące reklamą sensu stricto): opracowywanie strategii marketingowych, przygotowywanie analiz rynkowych i raportów, tworzenie i wdrażanie treści marketingowych (content marketing, copywriting), doradztwo w zakresie wykorzystania narzędzi analitycznych i sztucznej inteligencji w marketingu.

Usługi te klasyfikuje Pani do: PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, PKWiU 70.22.30.0 – Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, pozostałe, PKWiU 63.99.10.0 – Usługi w zakresie pozostałej informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

·      Usługi reklamowe: prowadzenie kampanii reklamowych w imieniu klienta, zarządzanie budżetami reklamowymi w systemach reklamowych (np. (…)), zakup i optymalizacja powierzchni reklamowej w kanałach online.

Usługi te klasyfikuje Pani do: PKWiU 73.11.11.0 – Usługi reklamowe świadczone przez agencje reklamowe, PKWiU 73.11.19.0 – Pozostałe usługi reklamowe.

W związku z tym w ramach prowadzonej działalności uzyskuje Pani przychody z usług, które mieszczą się w różnych grupowaniach PKWiU i które, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, mogą podlegać różnym stawkom ryczałtu.

Uzupełnienie

Pani pytania dotyczą lat 2026 – 2030.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą będącą przedmiotem wniosku od 13 grudnia 2023 r.

Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której świadczy Pani usługi opisane we wniosku osiągnęła Pani 24 stycznia 2024 r.

Dnia 8 stycznia 2026 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Złożenie oświadczenia miało miejsce do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęła Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której świadczy Pani usługi opisane we wniosku w roku podatkowym 2026.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej, której dotyczy zadane we wniosku pytanie nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Czynności/zadania jakie Pani wykonuje w ramach świadczonych przez Panią usług:

1.  Usługi doradcze, strategiczne, analityczne oraz związane z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych (nie reklamowe)

W ramach tych usług wykonuje Pani w szczególności:

·      analizę danych marketingowych, w tym danych sprzedażowych, danych z narzędzi analitycznych oraz danych dotyczących zachowania użytkowników na stronach internetowych,

·      opracowywanie strategii marketingowych oraz rekomendacji dotyczących kierunków działań marketingowych,

·      przygotowywanie raportów, analiz i zestawień dotyczących efektywności działań marketingowych,

·      doradztwo w zakresie doboru narzędzi marketingowych, kanałów komunikacji oraz optymalizacji działań,

·      tworzenie koncepcji treści marketingowych (content marketing), w tym planów komunikacji oraz wytycznych dla treści,

·      konsultacje i doradztwo w zakresie wykorzystania narzędzi analitycznych oraz rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji w marketingu,

·      tworzenie stron internetowych oraz ich elementów, w szczególności poprzez opracowywanie struktury strony, układu treści, treści tekstowych oraz funkcjonalnych założeń strony,

·      optymalizację stron internetowych, polegającą m.in. na poprawie struktury treści, użyteczności (…), szybkości działania strony, optymalizacji treści pod kątem wyszukiwarek internetowych (…) oraz dostosowaniu strony do celów marketingowych klienta.

Czynności te mają charakter koncepcyjny, doradczy, analityczny oraz optymalizacyjny.

Ich efektem są m.in.:

·      strategie marketingowe,

·      raporty i analizy,

·      rekomendacje i wytyczne,

·      koncepcje i struktury stron internetowych,

·      zoptymalizowane treści i funkcjonalności stron internetowych.

Usługi te nie polegają na emisji reklam, zakupie powierzchni reklamowej ani technicznej obsłudze kampanii reklamowych.

2.  Usługi reklamowe

Równolegle świadczy Pani również usługi reklamowe, które obejmują:

·      prowadzenie kampanii reklamowych w systemach reklamowych (np. (…)),

·      zarządzanie budżetami reklamowymi klientów,

·      bieżącą optymalizację kampanii reklamowych,

·      przygotowywanie i wdrażanie reklam w systemach reklamowych.

Czynności te mają charakter operacyjny i wykonawczy, bezpośrednio związany z realizacją kampanii reklamowych.

Efektem tych działań jest emisja reklam i prowadzenie kampanii reklamowych w imieniu klientów.

Podsumowanie

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani zarówno usługi doradcze, strategiczne, analityczne oraz związane z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych (nie reklamowe), jak i usługi reklamowe.

Wskazała Pani, że usługi doradcze, strategiczne, analityczne oraz związane z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych (nie reklamowe) klasyfikuje Pani do PKWiU 74.90.20.0, a usługi reklamowe do PKWiU 73.11.11.0.

Czynności, które wykonuje Pani w ramach świadczonych usług nie stanowią usług wyświetlania reklam objętych PKWiU 59.11.30.0.

Usługi reklamowe nie obejmują pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie - PKWiU 73.12.13.0.

Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0).

Do prowadzonej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie prowadzi Pani działalności wskazanej w tym przepisie ani nie zachodzą okoliczności skutkujące utratą prawa do ryczałtu.

Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane pytanie uzyskała Pani przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskała Pani przychody wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Umowy z kontrahentami świadczy Pani na jedną usługę, na którą składają się wszystkie opisane we wniosku czynności.

Do każdego świadczenia w ramach realizowanej umowy może Pani przypisać odpowiadającą mu wartość należnego wynagrodzenia.

Kontrahenci, na rzecz których świadczy Pani objęte wnioskiem usługi, zlecają Pani świadczenie usług marketingowych o zróżnicowanym charakterze, obejmujących zarówno usługi doradcze i strategiczne, jak i usługi reklamowe. Zakres zlecanych usług każdorazowo wynika z zamówienia złożonego za pomocą korespondencji elektronicznej (e-mail, (…), (…)) lub telefonicznie.

Zakres usług wynikający z umów.

Umowy przewidują możliwość zlecania następujących rodzajów usług:

·      usług doradczych, strategicznych i analitycznych w zakresie marketingu (w tym tworzenie strategii marketingowych, analiz, raportów, konsultacji, koncepcji treści, optymalizacji stron internetowych),

·      usług reklamowych polegających na prowadzeniu kampanii reklamowych w systemach reklamowych.

Zakres poszczególnych usług wynika z odrębnych zleceń składanych w ramach współpracy.

Sposób kalkulacji wynagrodzenia

Wynagrodzenie za świadczone przez Panią usługi jest kalkulowane w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie wynagrodzenia do rodzaju wykonywanych czynności.

W szczególności:

·      usługi doradcze, strategiczne, analityczne oraz związane z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych są rozliczane:

• w formie wynagrodzenia ryczałtowego za określony zakres prac lub
• według ustalonej stawki za dany projekt, etap prac lub okres rozliczeniowy,

·      usługi reklamowe są rozliczane:

• odrębnie od usług doradczych,
• jako wynagrodzenie ryczałtowe za prowadzenie kampanii reklamowych lub
• jako wynagrodzenie za określony zakres działań operacyjnych związanych z obsługą kampanii.

Wynagrodzenie nie jest uzależnione od efektów sprzedażowych kampanii, liczby kliknięć ani innych wskaźników efektywności reklamowej, lecz od rodzaju i zakresu faktycznie wykonywanych czynności.

Rozliczenie przychodów

Wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług jest:

·      wykazywane na fakturach w sposób umożliwiający rozdzielenie przychodów z usług doradczych i reklamowych,

·      ujmowane w ewidencji przychodów odrębnie dla każdego rodzaju usług, zgodnie z właściwą stawką ryczałtu.

Nie świadczy Pani jednej usługi kompleksowej obejmującej wszystkie czynności wskazane we wniosku.

Zakres usług świadczonych na rzecz Kontrahenta każdorazowo wynika z umowy lub odrębnego zlecenia i dotyczy konkretnie określonego rodzaju usługi.

W przypadku szerszej współpracy Kontrahent jest zainteresowany nabyciem

·      albo usług doradczych, strategicznych, analitycznych oraz związanych z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych,

·      albo usług reklamowych polegających na prowadzeniu kampanii reklamowych,

·      ewentualnie obu tych rodzajów usług, jednak każdy z nich stanowi odrębny przedmiot świadczenia.

Z punktu widzenia Kontrahenta celem nabycia usługi doradczej jest uzyskanie analiz, strategii, rekomendacji lub zoptymalizowanych rozwiązań (np. struktur stron internetowych), natomiast celem nabycia usługi reklamowej jest realizacja kampanii reklamowej.

Usługi te różnią się charakterem, zakresem oraz efektem końcowym.

Wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług jest ustalane odrębnie i pozwala na jednoznaczne przypisanie przychodu do danego rodzaju usługi.

Nie dochodzi do nabycia jednej, niepodzielnej usługi kompleksowej.

Obecnie Pani główni kontrahenci działają w branżach - agencja reklamowa oraz usługi turystyczne. Pani Kontrahenci zmieniają się na przestrzeni lat/miesięcy. Pani Kontrahenci pochodzą z różnych branż.

Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami ryczałtu.

Przychody z usług doradczych, strategicznych, analitycznych oraz związanych z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych są ujmowane odrębnie od przychodów z usług reklamowych. Każdy rodzaj przychodu jest przypisany do właściwej stawki ryczałtu.

Ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób zgodny z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pomiędzy Panią, a Kontrahentem na rzecz którego świadczy Pani wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie istnieją powiązania osobiste, czy gospodarcze.

Ponadto, jeżeli usługi są świadczone na rzecz Spółki, to nie jest Pani wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy Pani usługi w ramach działalności gospodarczej, nie pełni Pani w niej funkcji zarządczych.

Ta spółka, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).

Zakres świadczonych przez Panią w ramach działalności gospodarczej usług nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji zarządczych w spółce.

Pytania

1.  Czy przychody z usług doradczych i strategicznych, sklasyfikowanych ostatecznie w uzupełnieniu wniosku wg PKWiU 74.90.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

2.  Czy przychody z usług reklamowych, sklasyfikowanych ostatecznie w uzupełnieniu wniosku wg PKWiU 73.11.11.0, powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%?

3.  Czy w przypadku prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów z poszczególnych rodzajów usług, może Pani jednocześnie stosować stawkę 8,5% do usług doradczych i 15% do usług reklamowych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przychody z usług doradczych i strategicznych (PKWiU 74.90.20.0 ostatecznie wskazane w uzupełnieniu wniosku) mogą być opodatkowane stawką 8,5%, ponieważ nie mieszczą się w dziale 73 PKWiU i nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przychody z usług reklamowych (PKWiU 73.11.11.0 ostatecznie wskazane w uzupełnieniu wniosku) powinny być opodatkowane stawką 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l tej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy, w przypadku prowadzenia działalności, w ramach której uzyskuje się przychody opodatkowane różnymi stawkami, możliwe jest stosowanie kilku stawek jednocześnie pod warunkiem prowadzenia ewidencji pozwalającej na ich rozdzielenie. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS w 2025 r. (np. 0112- KDSL1-2.4011.77.2025.2, 0114-KDIP3-2.4011.382.2025.2.MJ).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani zarówno usługi doradcze, strategiczne, analityczne oraz związane z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych (nie reklamowe), jak i usługi reklamowe. Usługi doradcze, strategiczne, analityczne oraz związane z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych (nie reklamowe) klasyfikuje Pani do PKWiU 74.90.20.0, a usługi reklamowe do PKWiU 73.11.11.0. Czynności, które wykonuje Pani w ramach świadczonych usług nie stanowią usług wyświetlania reklam objętych PKWiU 59.11.30.0. Usługi reklamowe nie obejmują pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie - PKWiU 73.12.13.0. Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0). Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do każdego świadczenia w ramach realizowanej umowy może Pani przypisać odpowiadającą mu wartość należnego wynagrodzenia. Kontrahenci, na rzecz których świadczy Pani objęte wnioskiem usługi, zlecają Pani świadczenie usług marketingowych o zróżnicowanym charakterze, obejmujących zarówno usługi doradcze i strategiczne, jak i usługi reklamowe.

Wynagrodzenie za świadczone przez Panią usługi jest kalkulowane w sposób umożliwiający jednoznaczne przypisanie wynagrodzenia do rodzaju wykonywanych czynności.

Wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług jest wykazywane na fakturach w sposób umożliwiający rozdzielenie przychodów z usług doradczych i reklamowych, ujmowane w ewidencji przychodów odrębnie dla każdego rodzaju usług, zgodnie z właściwą stawką ryczałtu.

Nie świadczy Pani jednej usługi kompleksowej obejmującej wszystkie czynności wskazane we wniosku.

W przypadku szerszej współpracy Kontrahent jest zainteresowany nabyciem

·      albo usług doradczych, strategicznych, analitycznych oraz związanych z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych,

·      albo usług reklamowych polegających na prowadzeniu kampanii reklamowych,

·      ewentualnie obu tych rodzajów usług, jednak każdy z nich stanowi odrębny przedmiot świadczenia.

Z punktu widzenia Kontrahenta celem nabycia usługi doradczej jest uzyskanie analiz, strategii, rekomendacji lub zoptymalizowanych rozwiązań (np. struktur stron internetowych), natomiast celem nabycia usługi reklamowej jest realizacja kampanii reklamowej.

Usługi te różnią się charakterem, zakresem oraz efektem końcowym.

Wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług jest ustalane odrębnie i pozwala na jednoznaczne przypisanie przychodu do danego rodzaju usługi. Nie dochodzi do nabycia jednej, niepodzielnej usługi kompleksowej.

Do prowadzonej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które klasyfikuje Pani do grupowania PKWiU 74.90.20.0 właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Zatem Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Natomiast do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które klasyfikuje Pani do grupowania PKWiU 73.11.11.0 właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ww. ustawy.

Końcowo należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie powołała Pani błędną podstawę prawną, tj. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, pomimo, że uznaje Pani prawidłowo, że wykonując czynności mieszczące się w grupowaniu PKWiU 73.11.11.0, uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 15%, z uwagi na błędną podstawę prawną takiego twierdzenia, uznano je za nieprawidłowe.

W konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna Wnioskodawcy, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, Pani stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu do pytania Nr 3 podkreślić należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne określenie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami ryczałtu. Przychody z usług doradczych, strategicznych, analitycznych oraz związanych z tworzeniem i optymalizacją stron internetowych są ujmowane odrębnie od przychodów z usług reklamowych. Każdy rodzaj przychodu jest przypisany do właściwej stawki ryczałtu. Ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób zgodny z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wobec tego, może Pani jednocześnie stosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% do usług doradczych i stawkę ryczałtu w wysokości 15% do usług reklamowych.

Zatem Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Panią grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.