Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.1075.2025.2.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 8 stycznia 2026 r.) oraz pismem z 8 stycznia 2026 r. (data wpływu 16 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan pracującym emerytem. Ma Pan na utrzymaniu studiującą wnuczkę oraz jest Pan ojcem niepełnosprawnej córki, dla której jest Pan opiekunem prawnym.

Pana córka ma orzeczone trwałe inwalidztwo (choroba psychiczna) i obecnie przebywa na stałe w DPS o profilu psychiatrycznym w (…). Renta rodzinna Pana córki jest w całości wpłacana na konto DPS-u. Opiekuje się Pan córką – ma Pan stały kontakt telefoniczny i zwykle dwa razy w miesiącu jeździ Pan do niej – wtedy chodzą Państwo na spacery i na zakupy (Pana córka ma dopuszczone tylko wyjścia pod nadzorem, ze względu na chorobę).

Choroba Pana córki (schizofrenia paranoidalna) wymaga ciągłej opieki pielęgniarskiej i lekarskiej, bo córka miewa różne wyskoki – np. dosłownie próbuje latać skacząc ze stopni schodów, a później są kontuzje.

Ze względu na możliwość dofinansowania pobytu Pana córki (ma Pan emeryturę, 1/2 etatu wykładowcy) zawarł Pan umowę z (…) na dofinansowanie jej pobytu w DPS w (…) i z tego powodu wpłaca Pan co miesiąc określoną kwotę (obecnie 2 000 zł) na fundusz (…), który nadzoruje DPS-y w województwie (…).

Wydawało się Panu, że powyższe wpłaty może Pan traktować jako darowiznę na rzecz instytucji pożytku publicznego i tak te wydatki zadeklarował Pan w PIT O, ale US nie uznał tych wydatków jako darowizny i musiał Pan skorygować PIT O.

Skontaktował się Pan z KIS w (…) i przekazano Panu, że powinien Pan wystąpić z zapytaniem do KIS, czy tego typu wydatki mogą być uznane za wydatki na cele rehabilitacyjne. Poproszono Pana o przekazanie interpretacji urzędnikom US.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Złożył Pan wnioski PIT za lata 2023 i 2024, z wpisaniem do załącznika PIT O części kosztów wpłat na (…), (do 6% przychodu) jako darowizna.– oczekuje Pan rozstrzygnięcia za lata 2023 i 2024.

Wydatki na pobyt córki w DPS ponosi Pan od 2022 r.

Córka ma orzeczenie o niepełnosprawności oraz ze względu na stan zdrowia ograniczone możliwości wyjścia poza teren DPS (załączył Pan kopię).

Renta rodzinna (po Pana zmarłej żonie) wynosi obecnie ok. 4 436 zł, oprócz tego córka otrzymuje co miesiąc dodatek w wysokości 500 zł i zasiłek pielęgnacyjny 215,84 zł. Jest Pan emerytem i dostaje Pan emeryturę, oprócz tego pracuje Pan na 1/2 etatu (…).

Nie posiada Pan faktur wpłat na DPS, wpłat dokonuje Pan na fundusz (…), i w tym zakresie dysponuje Pan potwierdzeniami wpłat, które posiadają nr konta (…) oraz nazwę placówki.

Cała renta oraz dodatek i zasiłek jest przekazywana DPS, Pan wpłaca co miesiąc (obecnie 2 000 zł) na fundusz (…) i dodatkowo przyjeżdża Pan do córki, ok. dwa razy na miesiąc, wtedy zabiera Pan ją na zakupy i spacer. Podliczając wymienione sumy oraz dodatkowe wydatki (ok. 600 zł), razem 7 751 zł, może Pan uznać, że utrzymuje Pan córkę w pełnym zakresie (koszt pobytu mieszkańca DPS-u wynosi ok. 7 500 zł).

Wydatki na pobyt córki w DPS nie zostały w żaden sposób wliczone do rozliczeń PIT oraz nie zostały:

• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;
• odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;
• odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
• uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
• sfinansowane przez Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PeFRON).

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy jest właściwe potraktowanie wpłat na (…), jako wydatków na cele rehabilitacyjne?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że wpłaty na (…) powinny być traktowane jako wydatki na cele rehabilitacyjne.

Córka musi być pod stałym nadzorem lekarskim, którego sam nie może Pan zrealizować, co potwierdza pismo z DPS.

Choroba Pana córki być może będzie wkrótce całkowicie uleczalna (nowe specyfiki lub terapie) zatem jej stan wymaga rehabilitacji i może się poprawić do stopnia, który umożliwi jej powrót do domu.

Dlatego traktuje Pan obecną sytuację jako stan przejściowy, który po odpowiedniej rehabilitacji może się zmienić.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie w 2023 r.:

Natomiast zgodnie z ww. przepisem, w brzmieniu obowiązującym w 2024 r.:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7g omawianej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy – jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Co istotne, wysokość wydatków na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym (art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy), odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy); odpłatność za usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa (art. 26 ust. 7a pkt 9 ustawy) ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z których wynika kto poniósł wydatek, w jakiej wysokości i na jaki cel. Dokumentem takim może być niewątpliwie faktura, jednak aby podatnik mógł skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dokument ten musi zawierać – stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Brak dowodu, spełniającego ww. kryteria, wyklucza możliwość skorzystania z omawianej ulgi.

Pana wątpliwości budzi możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wpłat na (…).

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że jest Pan pracującym emerytem. Ma Pan niepełnosprawną córki na utrzymaniu, dla której jest Pan opiekunem prawnym. Pana córka ma orzeczone trwałe inwalidztwo (choroba psychiczna) i obecnie przebywa na stałe w DPS o profilu psychiatrycznym w (…). Renta rodzinna Pana córki jest w całości wpłacana na konto DPS-u. Ze względu na możliwość dofinansowania pobytu Pana córki zawarł Pan umowę z (…) na dofinansowanie jej pobytu w DPS w (…) i z tego powodu wpłaca Pan co miesiąc określoną kwotę (obecnie 2 000 zł) na fundusz (…), który nadzoruje DPS-y w województwie (…). Nie posiada Pan faktur wpłat na DPS, wpłat dokonuje Pan na fundusz (…), i w tym zakresie dysponuje Pan potwierdzeniami wpłat, które posiadają nr konta (…) oraz nazwę placówki.

Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Odnosząc się do Pana wątpliwości wyjaśniam, że w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć zawartych w tym przepisie, w związku z tym należy posiłkować się ustawą z 28 lipca 2005 r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz gminach uzdrowiskowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1420 ze zm.) oraz ustawą z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799).

Działanie zakładów lecznictwa uzdrowiskowego reguluje ustawa o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz gminach uzdrowiskowych.

Na mocy art. 6 tej ustawy:

Z art. 2 pkt 10 ww. ustawy wynika, że zakład lecznictwa uzdrowiskowego to zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą w rodzaju ambulatoryjne lub stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, działający na obszarze uzdrowiska, utworzony w celu udzielania świadczeń zdrowotnych z zakresu lecznictwa uzdrowiskowego albo rehabilitacji uzdrowiskowej, w ramach kierunków leczniczych i przeciwwskazań ustalonych dla danego uzdrowiska, w szczególności wykorzystujących warunki naturalne uzdrowiska przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych.

Natomiast, do kwestii zakładu rehabilitacji leczniczej, zakładu opiekuńczo-leczniczego, zakładu pielęgnacyjno-opiekuńczego odnosi się ustawa o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 powołanej ustawy:

Zakłady opiekuńczo-lecznicze, pielęgnacyjno-opiekuńcze i rehabilitacji leczniczej udzielają całodobowych i stacjonarnych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację i rehabilitację osób niewymagających hospitalizacji, oraz zapewniają im środki farmaceutyczne i materiały medyczne, pomieszczenie i wyżywienie odpowiednie do stanu zdrowia. Działania przez nie prowadzone, mają na celu przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej oraz przygotowanie do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych.

Jednocześnie na podstawie art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1214 ze zm.):

Ponadto, art. 55 ust. 1 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Natomiast, placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku działają na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.).

Zgodnie z art. 67 ust. 1 ww. ustawy:

Na mocy art. 68 ust. 1 omawianej ustawy:

Na mocy art. 68 ust. 2 omawianej ustawy:

Zgodnie z art. 68 ust. 3 cytowanej ustawy:

Działalność placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku koncentruje się w głównej mierze na świadczeniu usług bytowych i opiekuńczych. Jest ona zastępczym domem dla osoby w niej przebywającej, której stan zdrowia nie wymaga pobytu w zakładzie opieki zdrowotnej.

Ww. placówka, działająca w trybie i na zasadach określonych w ustawie o pomocy społecznej, zajmuje się zapewnieniem całodobowej opieki, zaspokajaniem potrzeb w zakresie zamieszkania, wyżywienia, niezbędnych usług medycznych. Działania te mają na celu zapewnienie opieki w stopniu umożliwiającym godne życie osobom tam przebywającym. Zatem, działania te nie służą leczeniu, rehabilitacji, przywracaniu sprawności fizycznej i psychicznej oraz przygotowaniu do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych, jak w przypadku zakładu rehabilitacji leczniczej czy zakładu pielęgnacyjno-opiekuńczego bądź zakładu opiekuńczo-leczniczego.

Przepisy regulujące funkcjonowanie placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku wskazują zatem jednoznacznie, że nie należy ich utożsamiać z zakładami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bowiem jak wykazano wyżej, istnieje zasadnicza różnica pomiędzy przeznaczeniem ww. typów zakładów i celami jakie mają przypisane do zrealizowania a celem i przeznaczeniem placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku Różnica ta występuje również w ich umocowaniu prawnym.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, nie można zgodzić się z Panem, że wpłaty na (…), uprawniają Pana do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Poniesione przez Pana wydatki nie mieszczą się w zamkniętym katalogu wydatków określonym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wśród rodzajów wydatków uprawniających do odliczenia od dochodu w ramach omawianej ulgi ustawodawca nie przewidział w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwości odliczenia od dochodu wpłat na (…), jak również wydatków poniesionych na pobyt osoby niepełnosprawnej w Domu Pomu Społecznej.

Ponadto, Dom Pomocy Społecznej w (…), w którym przebywa Pana córka, nie jest podmiotem wymienionym w art. 12 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. Podstawę działania DPS, w którym przebywa Pana córka, określają przepisy ustawy o pomocy społecznej, a nie o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz gminach uzdrowiskowych czy działalności leczniczej. W związku z tym, DPS nie jest zakładem lecznictwa uzdrowiskowego, zakładem rehabilitacji leczniczej, zakładem opiekuńczo-leczniczym, zakładem pielęgnacyjno-opiekuńczym wymienionym w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie przysługuje Panu prawo do dokonania odliczeń od dochodu za 2023 r. i 2024 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonanych przez Pana wpłat na (…), na dofinasowanie pobytu niepełnosprawnej córki w Domu Pomu Społecznej w (…).

Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.