Podatniczka, matka dwóch małoletnich córek, od kwietnia 2021 r. pozostawała w separacji, a od sierpnia 2021 r. wyprowadziła się z dziećmi z wspólnego domu. Rozwód nastąpił w lutym 2022 r., przy czym Sąd powierzył władzę rodzicielską obojgu rodzicom i ustalił miejsce zamieszkania dzieci u matki. Ojciec płaci alimenty i utrzymuje kontakty z dziećmi. Podatniczka i były mąż odliczali po 100%…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
- nieprawidłowe - w części dotyczącej możliwości dokonania odliczeń na dzieci w ramach ulgi prorodzinnej w pełnej wysokości za cały okres, którego dotyczy wniosek;
- prawidłowe - w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego wraz z uzupełnieniem wniosku.
Wniosek dotyczy lat podatkowych 2021, 2022, 2023, 2024 oraz 2025. We wskazanych okresach podatkowych podlegała Pani wraz z byłym mężem nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jest Pani matką dwóch małoletnich córek, A.A., urodzonej 3 lipca 2013 r. oraz B.B., urodzonej 8 grudnia 2009 r.
Od kwietnia 2021 r. pozostawała Pani w separacji z byłym mężem, Panem C.C.
Dnia 30 sierpnia 2021 roku wyprowadziła się Pani z wspólnie zamieszkiwanego domu wraz z niepełnoletnimi córkami, do wynajmowanego mieszkania, od tej chwili cały czas córki mieszkają w jednym domu z Panią.
Z ojcem dzieci jest Pani po rozwodzie, wyrok sądu zapadł dnia 1 lutego 2022 roku, a uprawomocnił się 15 lutego 2022 roku.
Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad córkami Sąd powierzył obojgu rodzicom, nikomu nie zostały ograniczone prawa rodzicielskie. Sąd ustalił, że każdorazowym miejscem zamieszkania dzieci, będzie miejsce zamieszkania matki. Ojciec dziecka ma ustalone i zasądzone przez Sąd niewysokie alimenty po 450 zł miesięcznie na każdą z córek, które regularnie opłaca. Były mąż uczestniczy w wychowaniu dzieci, spędza z nimi czas. Ma on prawo realizować kontakty poza miejscem zamieszkania matki w następujący sposób:
- w co drugi poniedziałek, środę i piątek od 15:30 do 19:00;
- w co drugi poniedziałek, środę i piątek od 9:00 do 15:00 - tych kontaktów nie realizuje ponieważ nie ma już zajęć zdalnych - dzieci uczą się w szkole;
- w każdy drugi i czwarty weekend miesiąca od soboty od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 19:00;
- w okresie wakacji od 15 lipca godz. 9:00 do 31 lipca do godz. 20:00 i od 16 sierpnia od godz. 9:00 do 31 sierpnia do godz. 20:00;
- w okresie ferii drugi tydzień ferii od poniedziałku od godz. 9:00 do niedzieli do godz. 20:00;
- każdego roku 1 czerwca, 23 czerwca, 6 grudnia od godz. 16:00 do 20:00;
- w latach parzystych majówka od 1 maja od godz. 9:00 do 3 maja do godz. 20:00 - w okresie świat Bożego Narodzenia w latach parzystych od Wigilii 24 grudnia od godz. 9:00 do 25 grudnia do godz. 20:00 oraz od 30 grudnia od godz. 9:00 do 1 stycznia do godz. 20:00 ,
- a w latach nieparzystych od 25 grudnia od godz. 18:00 do 30 grudnia do godz. 20:00
- w okresie Świat Wielkanocnych w latach parzystych od wielkiego Piątku od godz. 9:00 do niedzieli Wielkanocnej do godz. 20:00, a w latach nieparzystych od Niedzieli Wielkanocnej od godz. 18:00.
W zeznaniach podatkowym PIT-37 odliczyła Pani w latach 2021 - 2024 od podatku następujące kwoty:
- 2021 rok – 2.224,08 zł,
- 2022 rok – 1.116,86 zł,
- 2023 rok - 0 zł,
- 2024 rok – 1.846,96 zł.
Oboje z byłym mężem spełniacie warunki, o których mowa w art. 27f dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dowiedziała się Pani, że zarówno Pani, jak i Pani był mąż odliczaliście po 100% ulgi za lata 2021, 2022, 2023 oraz 2024, o czym Pani nie miała pojęcia. Wynika przy tym, że między Panią, a Pani byłym mężem nie ma, ani nigdy nie było porozumienia co do sposobu korzystania z ulgi prorodzinnej. Pani były mąż owszem, utrzymuje kontakty z dziećmi, zabiera je na wakacje, jednak to Pani sprawuje główną opiekę nad nimi. W Pani ocenie, w tej sytuacji znajdzie bowiem zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy - Kodeks cywilny.
W opisanym stanie faktycznym jest to matka dzieci czyli Pani. W zeznaniach podatkowym PIT-37 odliczyła Pani w latach 2021 - 2024 od podatku następujące kwoty: za 2021 rok – 2.224,08 zł; za 2022 rok – 1.116,86 zł; za 2023 rok - 0 zł oraz za 2024 rok – 1.846,96 zł. Nie miała Pani wiedzy, że Pani były mąż nie dochował należytej staranności przy sporządzaniu własnych rozliczeń i zbagatelizował konsekwencje dotyczące skorzystania z ulgi prorodzinnej w wysokości 100%, gdyż to Pani w głównej mierze opiekuje się dziećmi, zawozi je codziennie do różnych szkół, zapewnia prywatną opiekę lekarską stomatologiczną, dermatologiczną itp., troszczy się o duchowy rozwój dzieci, zapewnia im Pani wszystkie potrzeby od bytowych po edukacyjne, rozwojowe i emocjonalne.
Mając na uwadze powyższe okoliczności, uprzejmie Pani prosi o wydanie indywidualnej interpretacji, a także o przeanalizowanie Pani sprawy w szczególności pod kątem zasadności zwrotu ulgi 100% niesłusznie odliczonej przez Pani byłego męża, Pana C.C. Ma Pani nadzieje, że przedstawione wyjaśnienia oraz stan faktyczny zostaną uznane za wystarczające, do potwierdzenia prawidłowości Pani stanowiska.
W okresach będących przedmiotem zapytania, uzyskiwała Pani wyłącznie dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych z następujących źródeł:
- 2021 r. - umowa o pracę przez 11,5 miesiąca, ostatnie 2 tygodnie osoba bezrobotna z prawem do zasiłku;
- 2022 r. - osoba bezrobotna z prawem do zasiłku;
- 2023 r. - osoba bezrobotna bez prawa do zasiłku;
- 2024 r. - staż okresie od 1 marca 2024 r. do 31 sierpnia 2024 r., a następnie umowa o pracę od 1 września 2024 r. do końca roku;
- 2025 r. - od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. pracowała Pani wyłącznie na umowie o pracę. Informuje Pani jednocześnie, że w 2025 roku, dzieci przez cały rok zamieszkiwały z Panią.
Staż miał charakter czasowy i nie był związany z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jednocześnie oświadcza Pani, że nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, nie uzyskiwała Pani dochodów z działalności gospodarczej, ani z innych źródeł takich jak najem prywatny, czy działalność wykonywana osobiście.
W latach 2021 - 2025 w stosunku do Pani ani do Pani dzieci nie miały zastosowania:
a) przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
b) przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym ani ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Pytania (ostatecznie sformułowane z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
1. Czy zgodnie z prawem i prawidłowe było zastosowanie przez Panią ulgi 100% na obie córki w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2021, 2022, 2023, 2024 oraz 2025 zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? - zakładając, że córki w dalszym ciągu będą na stałe mieszkać z matką - Panią, komu i w jakiej wysokości powinno być przyznane prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej na kolejne lata?
2. Jak powinna Pani podzielić się rozliczeniem za rok 2021 r. z Pani byłym mężem, kiedy pozostawaliście w separacji przez pół roku, ale jeszcze mieszkaliście razem do 30 sierpnia 2021 roku?
Pani stanowisko w sprawie (uzupełnione w piśmie z 26 listopada 2025 r.)
Ad. 1
W Pani ocenie, w zaistniałej sytuacji znajduje zastosowanie zdanie czwarte przepisu art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy - Kodeks cywilny. W opisanym stanie faktycznym jest to matka dzieci czyli Pani.
Ad. 2
Uważa Pani, że to Pani przysługiwała ulga prorodzinna w wysokości 100%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:
1) wykonywał władzę rodzicielską;
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
Jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
Stosownie do art. 27f ust. 2a omawianej ustawy:
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
W świetle art. 27f ust. 2b omawianej ustawy:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.
Art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:
a) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
b) wstąpiło w związek małżeński.
Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
Zgodnie z art. 27f ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2021 r.:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
Z kolei, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:
Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.
Stosownie zaś do art. 26 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):
§ 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej.
§ 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Ulga prorodzinna przysługuje na dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie, jeżeli dzieci te nie uzyskały przychodów/dochodów w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym ustawą).
Ulga przysługuje pod warunkiem:
1) nieuzyskiwania przez dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;
2) niepodlegania przez dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.
W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.
W myśl art. 97 § 1 przytoczonego Kodeksu:
Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.
Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Wobec tego samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.
W konsekwencji, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z małoletnimi dziećmi nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
W opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że jest Pani matką dwóch małoletnich córek. Od kwietnia 2021 r. pozostawała Pani w separacji z byłym mężem. Dnia 30 sierpnia 2021 roku wyprowadziła się Pani z wspólnie zamieszkiwanego domu wraz z niepełnoletnimi córkami, do wynajmowanego mieszkania, od tej chwili cały czas córki mieszkają w jednym domu z Panią.
Z ojcem dzieci jest Pani po rozwodzie, wyrok sądu zapadł 1 lutego 2022 roku, a uprawomocnił się 15 lutego 2022 roku. Wykonywanie władzy rodzicielskiej nad córkami Sąd powierzył obojgu rodzicom, nikomu nie zostały ograniczone prawa rodzicielskie. Sąd ustalił , że każdorazowym miejscem zamieszkania dzieci, będzie miejsce zamieszkania matki. Ojciec dziecka ma ustalone i zasądzone przez Sąd niewysokie alimenty po 450 zł miesięcznie na każdą z córek, które regularnie opłaca. Były mąż uczestniczy w wychowaniu dzieci, spędza z nimi czas.
Zatem, skoro w okresie od stycznia 2021 r. do sierpnia 2021 r. dzieci mieszkały z obojgiem rodziców, a ojciec ponosił w części koszty zarówno utrzymania domu jak i rodziny, a ponadto partycypował w tym okresie w obowiązkach związanych z dziećmi (nawet jeśli jego udział w tym zakresie był mniejszy niż Pani), to uznać należy, że to oboje rodzice wykonywali władzę rodzicielską wobec małoletnich dzieci.
W konsekwencji, oboje rodziców jest uprawnionych do skorzystania z ulgi wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za te miesiące.
W związku z brakiem porozumienia pomiędzy Panią a Pani byłym mężem, co do proporcji podziału ulgi na dzieci, za okres od stycznia 2021 r. do sierpnia 2021 r. (nawet kiedy pozostawaliście w separacji przez pół roku, ale jeszcze mieszkaliście razem, tj. od stycznia 2021 roku do 30 sierpnia 2021 roku) przysługuje Pani odliczenie w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.
Z kolei od września 2021 r. – jak wynika z opisu sprawy – tj. od czasu kiedy Pani wyprowadziła się z wspólnie zamieszkiwanego domu i mieszkała Pani sama z małoletnimi córkami oraz w związku z tym, że córki zgodnie z wyrokiem Sądu mają miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny u Pani, przy jednoczesnym braku porozumienia z ojcem dziecka co do wysokości odliczenia, to Pani przysługuje wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwie małoletnie córki, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.
W związku z tym, za okres od września 2021 r. do końca roku 2025 r., to Pani przysługuje wyłączne prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla ojca dzieci.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo