Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.1153.2025.3.MT

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

• braku opodatkowania przychodu ze sprzedaży działek - jest prawidłowe,
• ustalenia daty nabycia dziełek nr 1 i 2 przez Państwa ojca (spadkodawcę), od której należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo pismem z 3 lutego 2026 r. (wpływ 9 lutego 2026 r.) oraz pismem z 30 marca 2026 r. (wpływ 3 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania:

• A.A.

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

• B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Wątpliwość dotyczy opodatkowania sprzedaży działek wskazanych poniżej, nabytych przez Wnioskodawców w spadku po C.C.

Spadek po zmarłym C.C. w dniu 16 maja 2024 r. nabyli: córka A.A. (1/2 udziału) oraz syn B.B. (1/2 udziału). W skład spadku wchodziły m.in. dwie działki (nieruchomości gruntowe) położone w (...), oznaczone nr 1 i 2 o powierzchni 0,1200 ha, dla których w Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest KW o nr (…), będące przedmiotem wniosku (dalej: „działki”). Wskazane działki wchodzą w skład spadku, który zmarły C.C. nabył po swoich rodzicach:

1.  po D.D. zmarłym 10 marca 1986 r. (udział w 1/4 spadku),

2.  po E.E. zmarłej 3 stycznia 2021 r. (udział w 1/2 spadku).

Nabycie spadku przez C.C. zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) o sygn. (…) z 17 września 2021 r. Następnie postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Cywilny o sygn. (…) orzeczono dział spadku po D.D. i E.E. oraz stwierdzono, że ww. działki stały się wyłączoną własnością A.A. oraz B.B., którzy wstąpili w toczące się postępowanie o działu spadku po zmarłym C.C.

Wnioskodawcy planują sprzedaż przedmiotowych działek.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Do masy spadkowej po C.C. (ojcu Wnioskodawców) wchodziły:

a)  nieruchomość położona przy ul. (...) w (...), która była współwłasnością rodziców Wnioskodawców (tj. F.F., matki Wnioskodawców oraz C.C., ojca Wnioskodawców). Po śmierci F.F. w dniu 24 grudnia 2020 r. udział w tej nieruchomości nabyli Wnioskodawcy oraz C.C. Następnie udział C.C., po jego śmierci nabyli Wnioskodawcy. Wnioskodawcy wskazują, że nieruchomość wskazana w tym punkcie nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej;

b)  samochód osobowy (...) z 2010 r., który nie jest przedmiotem wniosku;

c)  dwie działki (nieruchomości gruntowe) położone w (...), oznaczone nr 1 i 2 o powierzchni 0,1200 ha, dla których w Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest KW o nr (…), będące przedmiotem wniosku. Wskazane działki wchodzą w skład spadku, który zmarły C.C. nabył po swoich rodzicach:

1.  po D.D. zmarłym 10 marca 1986 r.,

2.  po E.E. zmarłej 3 stycznia 2021 r.

Następnie w wyniku postępowania o dział spadku po zmarłych rodzicach spadkodawcy (tj. postępowaniu o dział spadku po D.D. oraz E.E.), które rozpoczęło się jeszcze za życia C.C. (spadkodawcy Wnioskodawców), a następnie w wyniku jego śmierci zawieszone i później wznowione już z udziałem Wnioskodawców (którzy wstąpili w miejsca C.C. jaki jego spadkobiercy) - działki te zostały przyznane na własność Wnioskodawców.

Do masy spadkowej po spadkodawcach ojca Wnioskodawców (tj. D.D. oraz E.E. - dziadkach Wnioskodawców) wchodziły:

d)  nieruchomość położona przy ul. (...) w (...);

e)  dwie działki (nieruchomości gruntowe) położone w (...), oznaczone nr 1 i 2 o powierzchni 0,1200 ha, dla których w Wydziale V Ksiąg Wieczystych prowadzona jest KW o nr (…), będące przedmiotem wniosku.

Spadek po D.D. oraz E.E. nabyli:

• C.C. (syn D.D. i E.E.);
• G.G. (syn D.D. i E.E.);
• H.H. (córka D.D.).

H.H. scedowała swój udział w ww. spadku na rzecz G.G.

Po śmierci ojca Wnioskodawców (C.C.) nie był przeprowadzony dział spadku, nastąpił notarialny akt poświadczenia dziedziczenia, zgodnie z którym spadek po C.C. nabyli B.B. (syn) oraz A.A. (córka).

17 września 2021 r. zostało wydane postanowienie o nabyciu spadku po D.D. i E.E., zgodnie z którym spadek po nich nabyli: C.C. (ojciec Wnioskodawców), G.G. oraz H.H. Następnie z wniosku G.G. 6 grudnia 2023 r. został złożony wniosek o dział spadku po D.D. i E.E. i zniesienie współwłasności. Postępowanie o dział spadku po D.D. i E.E. rozpoczął się zatem jeszcze za życia ojca Wnioskodawców (C.C.). W związku z jego śmiercią w dniu 16 maja 2024 r., to postępowanie zawieszono, a następnie po stwierdzeniu nabycia spadku po C.C. przez Wnioskodawców wznowiono. Wnioskodawcy wstąpili do tego postępowania jako następcy prawni po C.C. W dniu 4 lutego 2025 r. postępowanie o dział spadku po D.D. i E.E. zakończono postanowieniem, zgodnie z którym własność działek będących przedmiotem wniosku (działki - nieruchomości gruntowe) położone w (...), oznaczone nr 1 i 2 o powierzchni 0,1200 ha, dla których w Wydziale (…) Ksiąg Wieczystych prowadzona jest KW o nr (…) zostały przyznane na własność Wnioskodawcom (A.A. oraz B.B.), a własność nieruchomości przy ul. (...) w (...) została przyzna na własność G.G. (brata C.C., wuja Wnioskodawców).

Działki będące przedmiotem wniosku mają mniejszą wartość niż spadek po C.C.

Dział spadku po D.D. i E.E. odbył się z dopłatą przez G.G. na rzecz A.A. oraz B.B. kwoty w włączonej wysokości 35 000 zł (po 17 500 zł na rzecz każdego z Wnioskodawców).

Data sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku nie jest jeszcze określona.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie, czy Wnioskodawcy mogą sprzedać działki począwszy od 1 stycznia 2027 r. bez konieczności uiszczenia podatku, z uwagi na to, że wstąpili w prawo własności do tych działek po zmarłym C.C., który jako pierwotny spadkodawca wszedł w prawa do tych działek po śmierci swoich rodziców (E.E. zmarła 3 stycznia 2021 r. a D.D. w 1986 r.).

Wskazali Państwo, że w skład majątku wspólnego D.D. i E.E., wchodziły następujące składniki:

• nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym przy ul. (...) w (...) o wartości około 375 000 zł;
• nieruchomości gruntowe będące przedmiotem niniejszego wniosku o łącznej wartości około 200 000 zł.

Łączna wartość majątku po D.D. i E.E. szacowana jest zatem na około 575 000 zł. Podane wartości składników majątku wynikają z wyceny, która w 2025 r. została przygotowana przez specjalistę w zakresie wycen nieruchomości. Z uwagi na pozostawienie E.E. i D.D. w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, po śmierci D.D. do spadku po nim weszła połowa majątku wspólnego, która została odziedziczona przez E.E. w 1/4 oraz trójkę jego dzieci (G.G. w 1/4, C.C. w 1/4 oraz H.H. w 1/4). Następnie, po śmierci E.E., jej udział w majątku przypadł w drodze dziedziczenia ustawowego jej dwóm synom: G.G. w 1/2 oraz C.C. w 1/2. H.H. przekazała natomiast swój udział G.G. Uwzględniając powyższe, końcowy udział C.C. w całej masie spadkowej po D.D. i E.E. wyniósł 7/16, a G.G. wyniósł 9/16. Mając na uwadze rynkowe ceny nieruchomości podane w ww. wycenie, wartość udziału C.C. szacowana jest zatem na około 251 000 zł (575 000 zł x 7/16).

W wyniku działu spadku (wstępując do postępowania o dział spadku w miejsce zmarłego C.C.) otrzymali Państwo działki będące przedmiotem wniosku o łączonej wartości około 200 000 zł oraz spłatę pieniężną od G.G. w łącznej wysokości 35 000 złotych. Łączna wartość składników majątkowych nabytych przez Państwa szacowana jest zatem ma około 235 000 zł. Porównanie wartości udziału przysługującego C.C. (251 000 zł) z wartością faktycznie nabytą (235 000 zł) wskazują Państwo, że wartość składników majątkowych nabytych przez Państwa w drodze działu spadku nie przekracza wartości udziału przysługującego C.C. w całej masie spadkowej po D.D. i E.E., lecz jest nawet mniejsza (o około 16 000 zł). Tym samym nabycie przez Państwa działek będących przedmiotem wniosku nastąpiło w granicach przysługującego C.C. udziału w masie spadkowej po jego zmarłych rodzicach.

Pytania

1)  Czy na podstawie art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f.") okres 5 lat, o którym mówi ww. artykuł należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym działki zostały nabyte przez ojca Wnioskodawców - C.C. w spadku po swoim ostatnim zmarłym rodzicu matce E.E. (babce Wnioskodawców), tj. od końca roku 2021 r.?

2)  Czy w związku z powyższym Wnioskodawcy - A.A. oraz B.B. będą zobowiązani do zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia działek, jeśli zbycie nastąpi od 1 stycznia 2027 r. lub później?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Wnioskodawców odpłatne zbycie przez nich ww. działek, począwszy od 1 stycznia 2027 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., bowiem od momentu ich sprzedaży minie już 5 lat od ich nabycia przez pierwszego spadkobiercę - C.C. W konsekwencji na Wnioskodawcach nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży działek począwszy od 2027 r.

Wnioskodawcy wskazują również, że podobnie wypowiedział się - w stanie faktycznym dotyczącym kaskadowego dziedziczenia - WSA w Łodzi w wyroku z dnia 19 listopada 2024 r. o sygn. akt I SA/Łd 607/24, który wskazał, że: "Stosownie do art. 10 ust. 5 updof okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (lub wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli - lege non distinguente - także spadkodawcę spadkodawcy."

Podobnie wypowiedział się WSA w Warszawie w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 42/23, który wskazał, że: "Wykładnia celowościowa wsparta postulatami wykładni prokonstytucyjnej, odwołująca się również do historycznej treści analogicznego przepisu pozwala na przyjęcie, że art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159), powinien być tak odczytywany, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., okres 5 lat, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego uwzględniając okres posiadania nieruchomości przez uprzednich spadkodawców".

Takie stanowisko poprał również WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 4 września 2025 r. o sygn. akt I SA/Rz 224/25, wskazując, że: "Wykładnia art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. powinna być zestawiona nie tylko z celem ustawowym przewidzianego w nim zwolnienia lecz także z wykładnią historyczną, opartą o treść analogicznego przepisu w postaci obowiązującego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d u.p.d.o.f. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d u.p.d.o.f., zbycie nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania skutkowało brakiem opodatkowania dochodu uzyskanego z takiego zbycia na gruncie ustawy podatkowej. Obecnie zgodnie z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., spadkobierca do 5-letniego okresu od nabycia lub wybudowania nieruchomości, których upływ skutkuje brakiem opodatkowania zbycia przedmiotowej nieruchomości może doliczyć okres od jej nabycia lub wybudowania przez spadkodawcę. Nie sposób uznać za racjonalny pogląd, że ustawodawca wprowadzając komentowany przepis dla uproszczenia i przejrzystego uregulowania sytuacji prawnej spadkobierców, zamierzał pogorszyć ich sytuacje w kontekście zarządu majątkiem nabytym w drodze dziedziczenia, a bynajmniej nie wynika to celu nowelizacji i jej uzasadnienia."

W zaistniałym stanie faktycznym Wnioskodawcy wskazują, że weszli w prawa własności działek po zmarłym C.C. Zdaniem Wnioskodawców w związku z planowanym zbyciem własności ww. działek, o których mowa we wniosku a nabytych przez nich w drodze spadku, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.

W ocenie Wnioskodawców, z dniem śmierci ich babki - E.E. w dniu 3 stycznia 2021 r. w całości do masy spadkowej po zamarłych dziadkach włączone zostały przedmiotowe działki. Działki te dziedziczyli zamarły ojciec Wnioskodawców - C.C. oraz jego brat - G.G.. Następnie w postanowieniu o dział spadku, które od śmierci C.C. toczyło się już z udziałem Wnioskodawców, działki te zostały przyznane na wyłączoną własność Wnioskodawców.

Zdaniem Wnioskodawców 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ww. u.p.d.o.f. należy liczyć od końca 2021 r. w odniesieniu do działek i okres ten upłynie 31 grudnia 2026 r. Co prawda odpowiednią część udziału w działkach C.C. nabyły już z dniem śmierci jego ojca - D.D. w 1986 r., natomiast pozostała część została nabyta w dniem śmierci E.E. w dniu 03.01.2021 r. i zdaniem Wnioskodawców, z uwagi na to, że działki mają być sprzedażne jako całość ta ostatnia data powinna być liczona jako upływ 5 - letniego terminu.

W ocenie Wnioskodawców odpłatne zbycie przez działek, począwszy od 1 stycznia 2027 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., bowiem od momentu ich sprzedaży minie już 5 lat od ich nabycia przez pierwszego spadkobiercę - C.C. W konsekwencji na Wnioskodawcach nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży działek począwszy od 2027 r. Wnioskodawcy wskazują również, że podobnie wypowiedział się - w stanie faktycznym dot. kaskadowego dziedziczenia - WSA w Łodzi, wyrok z dnia 19 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 607/24, WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 42/23, WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 04.09.2025 r. o sygn. akt I SA/Rz 224/25.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że 16 maja 2024 r. zmarł Państwa ojciec. Spadek po nim nabyły dzieci (Państwo) po 1/2 udziału. Do masy spadkowej po Państwa ojcu wchodziły m. in. dwie działki (nieruchomości gruntowe), oznaczone nr 1 i 2. Wskazane działki wchodzą w skład spadku, który Państwa ojciec nabył po swoich rodzicach: po ojcu zmarłym 10 marca 1986 r. oraz po matce zamarłej 3 stycznia 2021 r. Do masy spadkowej po spadkodawcach Państwa ojca Wnioskodawców wchodziły:

a)  nieruchomość położona przy ul. (...) w (...);

b)  dwie działki (nieruchomości gruntowe) położone w (...), oznaczone nr 1 i 2, będące przedmiotem wniosku.

Spadek po spadkodawcach Państwa ojca nabyli:

• C.C. (syn D.D. i E.E.);
• G.G. (syn D.D. i E.E.);
• H.H. (córka D.D.).

H.H. scedowała swój udział w ww. spadku na rzecz G.G. Następnie z wniosku G.G. 6 grudnia 2023 r. (za życia Państwa ojca) został złożony wniosek o dział spadku po D.D. i E.E. i zniesienie współwłasności. W związku z jego śmiercią w dniu 16 maja 2024 r., to postępowanie zawieszono, a następnie po stwierdzeniu nabycia spadku przez Państwo po ojcu, wznowiono. Wstąpiliście Państwo do tego postępowania jako następcy prawni po C.C. W dniu 4 lutego 2025 r. postępowanie o dział spadku po D.D. i E.E. zakończono postanowieniem, zgodnie z którym własność działek będących przedmiotem wniosku (działki - nieruchomości gruntowe) położone w (...), oznaczone nr 1 i 2 zostały przyznane na własność Państwu, a własność nieruchomości przy ul. (...) w (...) została przyzna na własność G.G. Działki będące przedmiotem wniosku mają mniejszą wartość niż spadek po C.C. Dział spadku po D.D. i E.E. odbył się z dopłatą przez G.G. na państwa rzecz kwoty w łącznej w wysokości 35 000. zł (po 17 500 tyś. na rzecz każdego z Państwa). Wskazali Państwo, że wartość składników majątkowych nabytych przez Państwa w drodze działu spadku nie przekracza wartości udziału przysługującego Państwa ojcu - C.C. w całej masie spadkowej po D.D. i E.E., lecz jest nawet mniejsza (o około 16 000 zł). Tym samym nabycie przez Państwa działek będących przedmiotem wniosku nastąpiło w granicach przysługującego C.C. udziału w masie spadkowej po jego zmarłych rodzicach.

Nabycie w spadku i dziale spadku

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Wskazać zatem należy, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego brzmi:

Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Natomiast w myśl art. 210 § 1 zd. pierwsze ww. Kodeksu:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 ww. Kodeksu:

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy, a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Zgodnie natomiast z art. 212 ww. Kodeksu:

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego podziału majątku wspólnego, działu spadku lub zniesienia współwłasności, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
• wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy z wyniku działu spadku otrzymali Państwo majątek przekraczający posiadany przez Państwa udział w majątku spadkowym oraz jaką, ewentualnie, część w nieruchomości (działkach Nr 1 i 2 nabyli Państwo w drodze działu spadku w 2025 r., a w konsekwencji, czy ciąży na Państwu obowiązek podatkowy w związku z odpłatnym zbyciem przez Państwa ww. działek.

Wskazali Państwo, że w wyniku działu spadku po D.D. i E.E., Państwo (jako następcy prawni C.C. - Państwa spadkodawcy) otrzymali własność działek nr 1 i 2 położonych w (...), a własność nieruchomości przy ul. (...) w (...) została przyzna na własność G.G. Działki będące przedmiotem wniosku mają mniejszą wartość niż spadek po C.C. - Państwa ojcu. Dział spadku po D.D. i E.E. odbył się z dopłatą przez G.G. na Państwa rzecz kwoty w łącznej w wysokości 35 000. zł (po 17 500 tyś. na rzecz każdego z Państwa). Wartość składników majątkowych nabytych przez Państwa w drodze działu spadku nie przekracza wartości udziału przysługującego Państwa ojcu - C.C. w całej masie spadkowej po D.D. i E.E., lecz jest nawet mniejsza (o około 16 000 zł). Tym samym nabycie przez Państwa działek będących przedmiotem wniosku nastąpiło w granicach przysługującego C.C. udziału w masie spadkowej po jego zmarłych rodzicach.

Zatem, stwierdzić należy, że w wyniku działu spadku majątek Państwa ojca nie uległ zwiększeniu.

Wobec powyższego, uznać należy, że dział spadku nie stanowił nabycia udziału w działkach nr 1 i 2, w rozumieniu przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w ww. działkach przez Państwa ojca w spadku.

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w Nieruchomości

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.

Z treści wniosku wynika, że Państwa ojciec udział w ww. nieruchomości (działkach nr 1 i 2) nabył w spadku po rodzicach tj. częściowo w dniu śmierci ojca (10 marca 1986 r.) i w dniu śmierci matki (3 stycznia 2021 r.). Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć dla części ww. nieruchomości od końca 1986 r., a dla części od końca 2021 r.

Zatem Państwa stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Podsumowując odpłatne zbycie przez Państwa po 1 stycznia 2027 r. działek nr 1 i 2, które nabyli Państwo w spadku po ojcu, nie będzie stanowiło dla Państwa źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. działek nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę Pana ojca, tj. od końca 1986 r. i 2021 r.).

W konsekwencji, nie będzie ciążył na Państwu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działek po 1 stycznia 2027 r.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.