Ulga rehabilitacyjna (sprzęty, akcesoria, artykuły, konsultacje, użytkowanie samochodu).
Podatniczka jest matką dwójki niepełnosprawnych dzieci posiadających orzeczenia o niepełnosprawności oraz o potrzebie kształcenia specjalnego. Lekarze specjaliści zalecili różnorodne terapie i rehabilitacje, w tym zakup określonych sprzętów, materiałów, a także treningi i konsultacje. Podatniczka i jej mąż osiągają dochody z pracy, a wydatki na terapię są ponoszone ze środków wspólności małżeńskiej i nie są finansowane z innych źródeł.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Ma Pani 5-letnie dziecko AA z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) wydanym dnia (...) 2024 r. przez (…) w (…). Orzeczenie zostało wydane do (...) 2029 r. Jako przyczynę niepełnosprawności wskazano symbol (…), tj. przyczyny neurologiczne.
Zgodnie z powyższym dokumentem niepełnosprawność dziecka datuje się od wczesnego dzieciństwa.
W orzeczeniu wskazano m. in., że dziecko wymaga konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze, pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie, korzystania z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych, rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe i inne placówki, konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.
Pani córka ma również wydane orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego z (...) 2024 r. nr (…) wydane z uwagi na niepełnosprawność ruchową, w tym afazję. W orzeczeniu zalecono m.in. następujące terapie: terapia psychologiczno - pedagogiczna, terapia logopedyczną, zajęcia w małej grupie rozwijające kompetencje społeczno - emocjonalne (np. Trening Umiejętności Społecznych), terapia integracji sensorycznej i inne zajęcia według potrzeb dziecka.
Dziecko zostało przebadane m.in. przez lekarza neurologa, lekarza psychiatrę - specjalistę psychiatrii dzieci i młodzieży, lekarza ortopedę, fizjoterapeutę, neurologopedę, terapeutę integracji sensorycznej.
Lekarz o specjalizacji neurolog dziecięcy zalecił, m.in. by córka uczestniczyła w zajęciach rehabilitacyjnych u fizjoterapeuty, nosiła specjalne obuwie ortopedyczne (profilaktyczne) o cechach m.in. tj. sztywny zapiętek, podbicie pod piętę, z paskami przypinającymi stopę do podeszwy z uwagi na zaburzenie w zakresie wiotkości tkanek. Ponadto, lekarz zalecił, by dziecko korzystało z odpowiednio dobranego biurka i krzesła oraz oświetlenia, które zapewnią właściwą stabilizację postawy.
Lekarz psychiatra - specjalista psychiatrii dzieci i młodzieży zalecił, by dziecko pracowało nad poznawaniem emocji i właściwym wyrażaniem emocji, pracą nad lękiem, radzeniem sobie ze stresem, umiejętnością pewności siebie jak również odbyło trening przetwarzania słuchowego, w szczególności trening (…). Ma on pomóc w opanowaniu nadwrażliwości dziecka na głośne dźwięki i wspomóc terapię dziecka w zakresie nieprawidłowej artykulacji głosek.
Neurologopeda o specjalizacji neurologopedy dziecięcego zalecił, by dziecko w ramach pracy nad nieprawidłową artykulacją głosek wykonywało prace z zakresu motoryki małej (dłoni i palców) poprzez m.in. wykonywanie ćwiczeń manualnych (szycie, nawlekanie itp.), prac plastycznych (np. lepienie, wyklejanie, modelowanie), ćwiczeń oddechowych (dmuchanie, puszczanie baniek itp.). Ponadto, neurologopeda zalecił, by dziecko zostało skonsultowane przez ortodontę, albowiem dziecko zmaga się z zaburzeniami mowy związanymi m.in. z wadami zgryzu. Ortodonta zalecił założenie aparatu ortodontycznego i wykonanie modeli ortodontycznych, które służą stabilizacji uzyskanych efektów terapeutycznych.
Fizjoterapeuta i terapeuta integracji sensorycznej zalecili wykonywanie ćwiczeń i licznych aktywności ruchowych w zw. z wiotkością tkanek i obniżonym napięciem mięśniowym u dziecka. Każdy z wymienionych specjalistów zalecił również wykonywanie ćwiczeń w domu w ramach indywidualnej pracy rodzica z dzieckiem.
Do potrzeb prowadzenia terapii i rehabilitacji dla Pani dziecka niezbędny jest zakup:
Wyżej wskazane przedmioty są pomocne w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędne do rozwoju komunikacji u dziecka, a także do realizacji terapii online ze specjalistami. Specjalistyczne oprogramowanie jest wykorzystywane na wyżej wymienionych sprzętach.
Ponadto, do prowadzenia terapii i rehabilitacji dla Pani dziecka niezbędny jest zakup:
Powyższe wydatki odpowiadają indywidualnym potrzebom dziecka i pozostają w związku z działaniami terapeutycznymi wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności dziecka.
Wyżej wymienione sprzęty (biurko, fotel, krzesło, oświetlenie) służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają wykonywanie przez dziecka prac motoryki małej we właściwej pozycji i przy akceptowanym przez dziecko poziomie oświetlania.
Wyżej wymienione urządzenia pozostają w bezpośrednim związku z niepełnosprawnością Pani córki oraz są i będą wykorzystywane w procesie rehabilitacji i terapii.
Wskazane we wniosku sprzęty, urządzenia i narzędzia są niezbędne w procesie rehabilitacji córki oraz służą ułatwieniu wykonywania przez dziecko codziennych czynności życiowych - zgodnie z indywidualnymi potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności.
Ponadto, posiada Pani 8 letnie dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) wydanym dnia (...) 2024 r. przez (…) w (…). Orzeczenie zostało wydane do (...) 2026 r. U dziecka stwierdzono m.in. Zespół Aspergera i mutyzm wybiórczy (zaburzenie lękowe polegające na tym, że dziecko w określonych miejscach, sytuacjach nie komunikuje się w sposób werbalny). W orzeczeniu wskazano m.in. iż dziecko wymaga konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze, pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie, korzystania z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych, rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe i inne placówki, konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji. Niepełnosprawność dziecka datuje się od około 5-go roku życia.
Dziecko ma również wydane orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego z dnia (...) 2024 r. nr (…). W orzeczeniu zalecono m.in. następujące terapie: zajęcia z psychologiem, terapię logopedyczną, zajęcia w małej grupie rozwijające umiejętności społeczno - emocjonalne (np. Trening Umiejętności Społecznych), terapię integracji sensorycznej i inne zajęcia według potrzeb dziecka. W orzeczeniu zalecono również udzielanie stałego wsparcia emocjonalnego wobec dziecka i rodziców, psychoedukację rodziców na temat zaburzenia rozwoju dziecka.
Pani, jak i Pani małżonek osiągacie dochody ze stosunku pracy. Aktualnie jest Pani zatrudniona na podstawie stosunku mianowania na czas nieokreślony, mąż na podstawie stosunku powołania na czas nieokreślony, podlegacie Państwo opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Podatki są opłacane w Polsce. Każde z dzieci od dnia narodzin pozostaje na Państwa utrzymaniu i nie posiada własnych dochodów, oraz nie będzie ich otrzymywać przez najbliższe lata. Każde z dzieci nie osiągnęło w przeszłości dochodów.
Wydatki poniesione na terapię dziecka AA:
Wydatki są poniesione przez Panią - matkę dziecka lub ojca dziecka (Pani męża), z którym pozostaje Pani w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej ze środków pieniężnych w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej.
Uzupełnienie
W zakresie zadanego pytania nr 1 chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za rok 2025 i w latach przyszłych (następnych).
W zakresie pytania nr 2 chce Pani skorzystać z ulgi za rok 2024-2025 i w latach przyszłych (następnych).
W roku 2025 poniesione zostały przez Panią następujące wydatki:
Inne wydatki, o których mowa we wniosku, zamierza Pani ponieść w latach następnych, w zależności od aktualnych wskazań związanych z terapią dziecka.
Wydatki są poniesione przez Panią - matkę dziecka lub ojca dziecka (Pani męża), z którym pozostaje Pani w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej ze środków pieniężnych w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej.
Żadne z wydatków, które są przedmiotem wniosku:
Wydatki na zakup:
zostaną przez Panią poniesione stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani córki, w zależności od aktualnych wskazań przekazywanych w formie ustnej przez terapeutów dziecka, co będzie na danym etapie stanowiło wsparcie w terapii dziecka.
Wskazane we wniosku sprzęty/narzędzia/urządzenia:
Sprzęt/narzędzia/urządzenia były/będą wybierane z aktualnej oferty rynkowej na podstawie aktualnych potrzeb prowadzonej terapii dla dziecka.
Faktury za wymienione narzędzia, usługi posiadają/będą zawierały:
W przypadku posiadania paragonu fiskalnego posiada Pani dokument świadczący o poniesieniu wydatku w postaci potwierdzenia przelewu za zakup, który wskazuje tę samą kwotę co na paragonie (w przypadku dokonywania płatności za pośrednictwem portali internetowych typu (…) wygenerowane potwierdzenie przelewu może nie wskazywać nazwy sprzedawcy, czy w tytule nie ma opisu przedmiotu, lecz zgadza się kwota z kwotą na paragonie; wydatek jest poniesiony przez Panią lub przez Pani męża (ojca dziecka) ze środków w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej.
W okresie, którego dotyczy wniosek, była Pani i będzie Pani współwłaścicielem jednego samochodu, którego dotyczy wniosek; właścicielem samochodu jest Pani mąż a ojciec dzieci, z którym pozostaje Pani w ustroju wspólności małżeńskiej.
Ww. samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu w rozumieniu art. 5a pkt 19a ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
W okresie 2024-2025 ponosiła Pani wydatki na używanie ww. samochodu.
Pani zdaniem trening przetwarzania słuchowego (…), na który składa się też konsultacja - diagnoza pod kątem (…) celem poznania dysfunkcji z jakimi zmaga się dziecko, stanowi zabieg rehabilitacyjny, rehabilitacyjno - leczniczy, albowiem został zalecony dla dziecka przez lekarza psychiatrę (specjalista psychiatrii dziecięcej) jak również neurologopedę jako indywidualna terapia, która prowadzona przez terapeutę jest dostosowywana w indywidualny sposób do potrzeb i reakcji dziecka oraz ma wspomóc prawidłową artykulację głosek przez Pani niepełnosprawne dziecko. Trening (…), który odbyło dziecko na przełomie 2025/2026 roku, był prowadzony przez wykwalifikowanego terapeutę, specjalistę treningów słuchowych, międzynarodowego instruktora SI, posiadającego certyfikaty gwarantujące, że trening został przeprowadzony w bezpieczny sposób dla dziecka zgodnie ze sztuką.
Pytania
1. Czy następujące wydatki dotyczące:
2. Czy w zw. z tym, że posiada Pani dwójkę dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności (tj. dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) wydanym dnia (...) 2024 r. przez (…) w (…) oraz dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) wydanym dnia (...) 2024 r. przez (…) w (…)) przysługuje Pani odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków z tytułu używania samochodu w maksymalnej kwocie 2.280,00 zł na każde z dzieci, tj. w maksymalnie w kwocie 2280 zł na dziecko A i w maksymalnie w kwocie 2.280,00 zł na dziecko B?
Pani stanowisko w sprawie
Ad. 1
Pani zdaniem następujące wydatki można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ze względu na posiadane przez Pani córkę A orzeczenie o niepełnosprawności z przyczyn neurologicznych jako wydatki niezbędne i konieczne do ciągłej terapii, rehabilitacji niepełnosprawnego dziecka, tj. wydatki na :
Wyżej wymienione sprzęty (biurko, fotel, krzesło, oświetlenie) służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają wykonywanie przez dziecko prac motoryki małej we właściwej pozycji i przy akceptowanym przez dziecko poziomie oświetlania.
Wyżej wymienione urządzenia pozostają w bezpośrednim związku z niepełnosprawnością Pani córki oraz są i będą wykorzystywane w procesie rehabilitacji i terapii.
Wskazane sprzęty, urządzenia i narzędzia są niezbędne w procesie rehabilitacji i terapii córki stosownie do zaleceń dot. terapii, rehabilitacji dziecka przekazanych dla Pani przez lekarza neurologa, lekarza psychiatrę - specjalistę psychiatrii dzieci i młodzieży, lekarza ortopedę, fizjoterapeutę, neurologopedę, terapeutę integracji sensorycznej, zgodnie z indywidualnymi potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności.
Ad. 2
Pani zdaniem w związku z tym, że posiada Pani dwójkę dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności (tj. dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) wydanym dnia (...) 2024 r. przez (…) w (…) oraz dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) wydanym dnia (...) 2024 r. przez (…) w (…)) przysługuje Pani odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków z tytułu używania samochodu w maksymalnej kwocie 2.280,00 zł na każde z dzieci, tj. w maksymalnie w kwocie 2280 zł na dziecko A i w maksymalnie w kwocie 2.280,00 zł na dziecko B.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe oraz w części prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ogólne przepisy dotyczące ulgi rehabilitacyjnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
Według art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
W myśl art. 26 ust. 7a pkt 4 cytowanej ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.
W świetle art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.
W myśl art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Stosownie do art. 26 ust. 7e tej ustawy:
Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1300), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
Zgodnie natomiast przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Ponadto, w myśl art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy,
W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika;
2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Stosownie do art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że chciałaby Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do następujących wydatków:
Powzięła Pani wątpliwość, czy wymienione wydatki mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wymienionych sprzętów
Stosownie do powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.
Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
• zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
• cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
Jak wynika z treści wniosku i uzupełnienia, wskazane we wniosku sprzęty/narzędzia/urządzenia:
· mają związek z rodzajem niepełnosprawności córki,
· są/będą używane w procesie rehabilitacji i terapii córki,
· ich zakup wynika / będzie wynikać ze wskazań terapeutów przekazywanych w formie ustnej dla Pani lub ojca dziecka, jakie sprzęty /narzędzia / urządzenia powinny na danym etapie wspomóc terapię dziecka i nad czym Pani jako matka i ojciec dziecka powinniście z dzieckiem pracować w domu w ramach ciągłej, bieżącej terapii i w jaki sposób dane narzędzie/sprzęt należy wykorzystywać by osiągnąć najlepszy efekt w terapii dla dziecka.
Wymienione sprzęty (biurko, fotel, krzesło, oświetlenie) służą leczeniu niepełnosprawności, wspomagają wykonywanie przez dziecka prac motoryki małej we właściwej pozycji i przy akceptowanym przez dziecko poziomie oświetlania.
Urządzenia pozostają w bezpośrednim związku z niepełnosprawnością Pani córki oraz są i będą wykorzystywane w procesie rehabilitacji i terapii.
Wskazała Pani, że ortodonta zalecił założenie aparatu ortodontycznego i wykonanie modeli ortodontycznych, które służą stabilizacji uzyskanych efektów terapeutycznych. Lekarz o specjalizacji neurolog dziecięcy zalecił m.in. by córka nosiła specjalne obuwie ortopedyczne (profilaktyczne) o cechach m.in., tj. sztywny zapiętek, podbicie pod piętę, z paskami przypinającymi stopę do podeszwy z uwagi na zaburzenie w zakresie wiotkości tkanek.
Wskazane we wniosku sprzęty, urządzenia i narzędzia są niezbędne w procesie rehabilitacji córki oraz służą ułatwieniu wykonywania przez dziecko codziennych czynności życiowych - zgodnie z indywidualnymi potrzebami wynikającymi z orzeczonej niepełnosprawności.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pani ponosiła i które poniesie Pani w przyszłości na zakup:
· drukarki i tonera do drukarki do drukowania materiałów do pracy terapeutycznej z dzieckiem,
· odtwarzacza, głośnika i słuchawek nausznych do właściwego odbycia treningu przetwarzania słuchowego i słuchania prawidłowej artykulacji głosek przez dziecko,
· smartwatcha do pomiaru czynności życiowych,
· projektora multimedialnego oraz specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych),
· dysku zewnętrznego do przechowywania zakupionych e-booków, poradników, ćwiczeń terapeutycznych, filmów dokumentujących aktualny poziom mowy i artykulacji u dziecka oraz postępów w rozwoju mowy u dziecka, programów terapeutycznych przeznaczonych dla dzieci z orzeczeniem o kształceniu specjalnym;
· sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego takiego jak huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi podwieszkami lub hakami montażowymi;
· sprzętu do ćwiczeń naziemnego takiego jak materac rehabilitacyjny, rower, deska rotacyjna, dysk dotykowy, kładka sensoryczna, masażer itp.
· regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji barwy /natężenia światła;
· specjalistycznego obuwia ortopedycznego, profilaktycznego;
· aparatu ortodontycznego dziecka i modeli ortodontycznych stabilizujących uzyskane efekty terapeutyczne
- stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pani niepełnosprawnej córki, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do zakupu wskazanych akcesoriów i artykułów
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności.
Wskazała Pani, że wskazane przedmioty są pomocne w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędne do rozwoju komunikacji u dziecka, a także do realizacji terapii online ze specjalistami.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, które Pani ponosiła i które poniesie Pani w przyszłości na zakup książek, e-booków, audiobooków, audiobajek o emocjach i radzenia sobie przez dzieci z trudnymi sytuacjami/zachowaniami, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych do ćwiczeń motoryki małej, stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Panią na trening przetwarzania słuchowego
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg rehabilitacyjny”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tego pojęcia w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.
Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.) – rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej.
W oparciu o definicje encyklopedyczne zawarte w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; natomiast „rehabilitacja lecznicza” to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mogą mieć również zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność.
We wniosku wskazała Pani, że Pani zdaniem trening przetwarzania słuchowego (…), na który składa się też konsultacja - diagnoza pod kątem (…) celem poznania dysfunkcji z jakimi zmaga się dziecko, stanowi zabieg rehabilitacyjny, rehabilitacyjno - leczniczy, albowiem został zalecony dla dziecka przez lekarza psychiatrę (specjalista psychiatrii dziecięcej) jak również neurologopedę jako indywidualna terapia, która prowadzona przez terapeutę jest dostosowywana w indywidualny sposób do potrzeb i reakcji dziecka oraz ma wspomóc prawidłową artykulację głosek przez Pani niepełnosprawne dziecko. Trening (…), który odbyło dziecko na przełomie 2025/2026 roku, był prowadzony przez wykwalifikowanego terapeutę, specjalistę treningów słuchowych, międzynarodowego instruktora SI, posiadającego certyfikaty gwarantujące, że trening został przeprowadzony w bezpieczny sposób dla dziecka zgodnie ze sztuką.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki które Pani ponosiła na trening przetwarzania słuchowego - stanowią wydatki mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wydatki te podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
W tej kwestii Pani stanowisko jest prawidłowe.
Możliwość skorzystania przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatków na konsultacje ze specjalistą przetwarzania słuchowego
Jak już wcześniej wskazano - katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.
Natomiast w odniesieniu do wydatku, który dotyczył konsultacji ze specjalistą przetwarzania słuchowego wskazuję, że z przedstawionych definicji słownikowych pojęć „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „konsultacja” można wywieść, że nie są one z sobą tożsame. W rezultacie konsultacje dotyczące przetwarzania słuchowego, które de facto stanowią jedynie zasięganie opinii u specjalisty (w tym przypadku u specjalistę treningów słuchowych) nie wpisują się w definicję zabiegu rehabilitacyjnego lub leczniczo-rehabilitacyjnego.
Zatem wydatki poniesione przez Panią na konsultacje ze specjalistą przetwarzania słuchowego nie wpisują się w zakres wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego uznać należy, że wydatki poniesione na konsultacje ze specjalistą przetwarzania słuchowego nie mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
W tej kwestii Pani stanowisko jest więc nieprawidłowe.
Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie odliczenia wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem samochodu osobowego
Pani wątpliwości dotyczą także tego czy przysługuje Pani możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków z tytułu używania samochodu, którego jest Pani współwłaścicielem w maksymalnej kwocie 2.280,00 zł na każde z dwójki Pani niepełnosprawnych dzieci.
Z analizy wyżej przytoczonych przepisów prawa wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia kwoty do wysokości 2.280 zł z tytułu poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego m.in. należy: być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia, być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego, ponieść z tego tytułu wydatki. Należy również wyjaśnić, że pod pojęciem wydatków dotyczących eksploatacji samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu, takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia OC.
Ponadto z brzmienia analizowanego przepisu art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, iż wysokość odliczeń z ww. tytułu w odniesieniu do danego podatnika nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.
W praktyce pojawiają się wątpliwości dotyczące zasad ustalania wysokości przysługującego odliczenia. Rodzą się one wtedy, gdy uprawnienia do korzystania z ulgi dotyczą kilku osób, np. osoba niepełnosprawna ma na utrzymaniu inną osobę niepełnosprawną. Konstrukcja przepisu wymaga rozstrzygania tego rodzaju wątpliwości w oparciu o zasadę, iż każda osoba niepełnosprawna (osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną) dysponuje „własnym” limitem, jednak kwota odliczenia u takiej osoby nie może przekroczyć kwoty limitu. Według tej zasady podatnik posiadający na utrzymaniu jedną, dwie czy więcej osób niepełnosprawnych może odliczyć wydatki z tytułu używania samochodu do kwoty 2.280 zł (osobie fizycznej przysługuje jeden limit z tytułu odliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, nawet jeżeli ma na utrzymaniu jedną, dwie czy więcej osób niepełnosprawnych).
Z treści wniosku wynika, że posiada Pani dwójkę dzieci z orzeczeniem o niepełnosprawności (tj. dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności wydanym dnia (...) 2024 r. oraz dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności wydanym dnia (...) 2024 r.). Jest Pani współwłaścicielem samochodu osobowego i ponosi Pani wydatki na używanie tego samochodu.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że jako osoba mająca na utrzymaniu dwoje niepełnosprawnych dzieci, może Pani odliczyć od dochodu osiągniętego w roku 2024 oraz 2025, a także w latach następnych, wydatki z tytułu używania samochodu osobowego będącego Pani współwłasnością – do kwoty 2.280 zł w roku podatkowym. Podkreślenia wymaga, że przysługuje Pani jeden limit za dany rok z tytułu odliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, nawet jeżeli ma Pani na utrzymaniu dwoje niepełnoprawnych dzieci.
Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej kwestii także jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (np. Pani męża).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo