Brak możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na remont dachu.
Podatniczka jest właścicielką domu mieszkalnego jednorodzinnego z 1900 roku, który nabyła w 2016 roku. W 2020 i 2022 roku wymieniła okna i drzwi zewnętrzne, odliczając te wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W grudniu 2023 roku dokonała wymiany pokrycia dachowego na nową dachówkę ceramiczną, położyła membranę dachową oraz zakupiła materiały systemowe. Prace miały na celu zmniejszenie strat ciepła i zabezpieczenie przed zawilgoceniem. Nie planowała wówczas docieplenia dachu…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2026 r. (data wpływu 8 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani właścicielką domu mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 ustawy Prawo Budowlane wybudowanego mniej więcej w 1900 roku. Kupiła go Pani w 2016 roku jako budynek ukończony i przystąpiła Pani do poprawny parametrów termicznych budynku.
W 2020 roku zakupiła Pani większość nowych okien o parametrach spełniających aktualne wymogi współczynników przenikania ciepła. W 2022 wymieniono ostatnie okno oraz drzwi zewnętrzne poprawiając współczynniki strat ciepła tych elementów na zgodne z aktualnymi wymogami współczynników przenikania ciepła (faktura końcowa z 2023 roku).
Po zebraniu kolejnych środków finansowych oraz po przeczytaniu interpretacji indywidualnej w czerwcu 2023 r. - sygn. 0112-KDIL2-1.4011.288.2023.2.JK - zdecydowała się Pani zamówić materiał na wymianę istniejącego pokrycia dachowego wykonanego oryginalnie według technologii z początku XX wieku. Dachówki były mocowane na zaprawę bez folii, krzywe i uszkodzone przez czas eksploatacji oraz popodnoszone przez rosnące od strony sąsiada i wchodzące na dach pnącza bluszczu.
Z uwagi na konieczność remontu dachu i jego ulepszenia mającego na celu zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie budynku, w celu zwiększenia właściwości termomodernizacyjnych budynku konieczna stała się wymiana całego pokrycia dachowego, położenie o odpowiednich parametrach paroprzepuszczalności membrany dachowej i zabezpieczenie przed zawilgoceniem pomieszczeń mieszkalnych pod dachem i zabezpieczenie przed zawilgoceniem stropu nad pomieszczeniami mieszkalnymi poniżej. Nadto prace te miały także na celu przygotowanie budynku do korzystania w przyszłości z odnawialnych źródeł energii. Prace rozpoczęto po dostarczeniu materiału w grudniu 2023 r. od zmiany dotychczasowego uszkodzonego pokrycia dachowego na nowoczesną dachówkę ceramiczną (na zakup dachówki, gąsiorów i innych elementów systemów zabezpieczających przed zawilgoceniem i docieplających).
Posiada Pani fakturę VAT na zakupione materiały budowlane. Przed ułożeniem dachówki na konstrukcji więźby dachowej położono membranę dachową o wysokiej gramaturze (folię (…)), również wyszczególnioną na ww. fakturze.
Z uwagi na duże koszty nie starczyło Pani zebranych środków na dodatkowe zwiększenie współczynników przenikania ciepła o wyłożenie wełną skalną, jednak planuje to Pani w przyszłości. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych. Nie otrzymała Pani dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub innych funduszy. Poniesione koszty zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulgi podatkowej na termomodernizację i nie będą rozliczane w ramach żadnej innej ulgi.
Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. Wydatki te nie zostały i nie zostaną odliczone na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Uzyskiwane przez Panią dochody za rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej są opodatkowane według skali podatkowej.
Zawilgocenie występowało na całym poddaszu oraz miejscowo poprzez punkty styku konstrukcji dachu z murem (okolice murłat) w górnych częściach ścian parteru.
Stara dachówka była pofalowana w skutek starych technologii wypalania, braku szkliwienia oraz działania czasu a dodatkowo mocowana na zaprawie cementowej bezpośrednio do łat. Zaprawa ta poprzez działanie erozyjne powietrza oraz wody z biegiem lat (dach zapewne montowany w okolicach 1900 roku) została osłabiona a dodatkowo rosnący od północy bluszcz posadzony przez Pani sąsiadów spowodował podniesienie dachówek i rozszczelnienie połaci dachu. Nowa dachówka montowana w nowym systemie z zastosowaniem folii paroprzepuszczalnej (membrany), łat (dylatacja powietrzna) i grubsza dachówka posiadająca fabryczne szkliwienie zapewni szczelną powierzchnię chroniącą przed wilgocią oraz penetracją wiatru zmniejszając tym samym znacząco straty ciepła.
Nowa dachówka jest nienasiąkliwa, (zabezpieczona szkliwieniem) posiada specjalny system zamków mechanicznych doszczelniających połać dachu zabezpieczając przed penetracją wody w szczelinach – tworzy szczelną tarczę przed opadami atmosferycznymi. Dodatkowo jest ona stosowana w zestawieniu z ww. folią paroprzepuszczalną (wypuszczającą naturalnie powstającą w pomieszczeniach parę wodną) poza pomieszczenia. Następnie znad folii para usuwana jest w dylatacji powietrznej do powietrza zewnętrznego.
Pani pytanie dotyczy remontu dachu poprzez wymianę pokrycia dachowego i tym samym zmniejszenie strat statycznych ciepła (dociepleniem) oraz ochronę przez zawilgoceniem
Faktury, przekazane wraz z wnioskiem, zostały wystawione na Pani dane imienne. Faktura została załączona do zapytania – data faktury 29 listopada 2023 r. (21 grudnia 2023 r. wystawca skorygował ręcznie omyłkowo wpisane imię mojego męża na fakturze). Faktura uzupełniająca materiały dobrane do dokończenia prac remontowych wystawiona z datą 22 grudnia 2023 r.
Łączna kwota wydatków z tytułu termomodernizacji opisanej w Rozporządzeniu MIiR z dnia 29 grudnia 2018 r. punkt 1 podpkt 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem - nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
Na fakturach (są dwie) zostały wymienione wszystkie elementy materiałowe nowego dachu – cały system elementów powodujących kompleksowo - i tylko w połączeniu ze sobą - poprawę parametrów przenikania ciepła (docieplenie) oraz zmniejszenie zawilgocenia.
Faktury zostały wystawione przez firmę sprzedającą systemy dachowe. NIP jest widoczny na fakturach.
Wydatki, których dotyczy Pani pytanie, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w szczególności spełniają definicję systemu opisaną w podpunkcie a) ww. art. 2 pkt 2 Ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
Wcześniej odliczyła Pani wydatki związane z termomodernizacją, tj. koszty wymiany okien w 2020 r. oraz wymiany okna i drzwi zewnętrznych w 2022 r.
Remont dachu traktuje Pani jako odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne (w oparciu o Rozporządzenie MIiR z dnia 29 grudnia 2018 r. punkt 1 podpkt 14) – stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne) i jest zakończone.
Pytanie
Czy w myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jako właścicielka budynku mieszkalnego ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 wydatki poniesione w 2023 r. na materiały budowlane związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku?
Pani stanowisko w sprawie
Jako płatnik podatku dochodowego i właściciel budynku spełnia Pani wymogi formalne do skorzystania z przedmiotowej ulgi.
Wydatki poniesione na remont dachu wpłynęły na zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania budynku. Zastosowanie membrany dachowej i dalsze prace planowane na przyszłość w bardzo istotny sposób wpłyną na zmniejszenie użycia energii cieplnej w tym budynku.
Planuje Pani także likwidację ogrzewania c.o. opalanego węglem i zastosowanie OZE.
Nadto dzięki wymianie pokrycia z przeciekającej i przewiewnej dachówki nastąpiło uszczelnienie dachu, który w trakcie opadów deszczu przeciekał, powodując zawilgocenie ścian i stropu budynku.
Wobec powyższego uważa Pani, że wszystkie użyte materiały budowlane wyspecyfikowane na fakturze VAT związane z pokryciem dachu kwalifikują się jako materiały do zmiany parametrów przegród budowlanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej opisanej w katalogu Rozporządzenia MIiR z dnia 29 grudnia 2018 r. punkt 1 podpkt 1).
Wymiana całego systemu pokrycia dachu, w tym uszkodzonej, przeciekającej i przewiewnej dachówki na nową szczelną dachówkę, położenie membrany paroprzepuszczalnej oraz systemu rynnowego, było konieczne do poprawy parametrów termicznych budynku, zmniejszając tym samym zapotrzebowanie na energię do jego ogrzewania. Późniejsze docieplenie skosów pomieszczeń oraz położenie izolacji na ścianach szczytowych budynku od wewnątrz zwiększy także tę izolację kolejno zmniejszając zapotrzebowanie na energię cieplną. Zgodnie z wiedzą termodynamiczną docieplenie dachu wełną w istniejącym stanie nie przyniosłoby skutku ze względu na nieustające zawilgocenie oraz przewiewanie pokrycia i tym samym, nie wpisałoby się w oczekiwania termomodernizacji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2024 r.:
1. Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z treści art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że odliczenie przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zatem, prawo do skorzystania z tej preferencji podatkowej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty). Przy czym bez znaczenia pozostaje moment, w którym podatnik uzyskał wymagany przepisem określony status.
Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że od 2016 r. jest Pani właścicielką domu mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 ustawy Prawo Budowlane wybudowanego mniej więcej w 1900 roku. W czerwcu 2023 r. wymieniła Pani pokrycie dachowe wykonane oryginalnie według technologii z początku XX wieku z uwagi na dachówki mocowane na zaprawę bez folii, krzywe i uszkodzone przez czas eksploatacji oraz popodnoszone przez rosnące od strony sąsiada i wchodzące na dach pnącza bluszczu. Konieczna stała się wymiana całego pokrycia dachowego na nowoczesną dachówkę ceramiczną (na zakup dachówki, gąsiorów i innych elementów systemów zabezpieczających przed zawilgoceniem i docieplających), położenie o odpowiednich parametrach paroprzepuszczalności membrany dachowej i zabezpieczenie przed zawilgoceniem pomieszczeń mieszkalnych pod dachem i zabezpieczenie przed zawilgoceniem stropu nad pomieszczeniami mieszkalnymi poniżej. Posiada Pani dwie faktury wystawione w 2023 r. na Pani dane imienne. Na fakturach zostały wymienione wszystkie elementy materiałowe nowego dachu. Nie starczyło Pani zebranych środków na dodatkowe zwiększenie współczynników przenikania ciepła o wyłożenie wełną skalną, jednak planuje to Pani w przyszłości. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł. Uzyskiwane przez Panią dochody za rok podatkowy,, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej są opodatkowane według skali podatkowej. Wcześniej odliczyła Pani wydatki związane z termomodernizacją, tj. koszty wymiany okien w 2020 r. oraz wymiany okna i drzwi zewnętrznych w 2022 r. Remont dachu traktuje Pani jako odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Jak wskazano powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
‒ materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia oraz
‒ docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.
Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.
W świetle powyższego wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.
Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisanego stanu faktycznego wydatki poniesione przez Panią opisane jako remont dachu nie uprawniają Pani do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. W Pani przypadku nie mamy do czynienia z termomodernizacją dachu, tylko z wymianą pokrycia dachowego.
Niewątpliwie, przeprowadzone przez Panią prace przyczyniły się do zmniejszenia zapotrzebowania na ogrzewanie budynku, zabezpieczenie przez zawilgoceniem pomieszczeń mieszkalnych pod dachem oraz stropu nad pomieszczeniami mieszkalnymi. Jednak, zakresem ulgi termomodernizacyjnej objęte zostały wyłącznie wydatki, które zostały poniesione na docieplenie dachu.
Zatem nie ma Pani prawa odliczyć od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2023 roku na materiały budowlane związane z remontem dachu.
Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a,
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo