Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.141.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 26 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani matką małoletniego dziecka z poprzedniego związku. Ojciec tego dziecka nie zamieszkuje z Panią i nie uczestniczy w jego codziennym wychowaniu. Kontakty ojca z dzieckiem nie polegają na sprawowaniu bieżącej opieki ani na podejmowaniu decyzji dotyczących wychowania, edukacji, leczenia, czy organizacji czasu wolnego dziecka.

Samodzielnie sprawuje Pani faktyczną pieczę nad dzieckiem, ponosi koszty jego utrzymania i samodzielnie podejmuje Pani wszelkie decyzje związane z jego wychowaniem, edukacją, leczeniem i zaspokajania bieżących potrzeb.

W roku podatkowym 2025 zamieszkuje Pani wspólnie z partnerem, z którym posiada Pani wspólne dziecko. Wspólne zamieszkiwanie rozpoczęło się w połowie 2024 r. Pani partner nie jest ojcem Pani pierwszego dziecka.

Pani partner nie uczestniczy w wychowaniu Pani pierwszego dziecka, nie sprawuje nad nim opieki, nie podejmuje wobec niego żadnych czynności wychowawczych ani opiekuńczych, nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji dotyczących tego dziecka oraz nie utrzymuje z nim relacji wychowawczej. Pani partner sprawuje opiekę wyłącznie nad swoim dzieckiem.

W roku podatkowym 2025 faktycznie i samodzielnie wykonywała Pani wszystkie obowiązki rodzicielskie wobec swojego pierwszego dziecka.

Uzupełnienie

W roku podatkowym 2025 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze stosunku pracy. W części roku pobierała Pani zasiłek macierzyński wypłacany przez płatnika. Te dwie pozycje zostały wykazane w formularzu PIT-11 przez pracodawcę, rozlicza je Pani w zeznaniu PIT-37. Dodatkowo osiągnęła Pani dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które rozlicza Pani w zeznaniu PIT-38. Osiągnęła Pani również dochody od dywidend z akcji oraz odsetek od obligacji skarbowych, od których podatek został pobrany przez płatnika.

W roku podatkowym 2025 wobec Pani oraz Pani syna:

·     nie mają zastosowania wskazane w wezwaniu do uzupełnienia wniosku przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń oraz

·     nie podlegacie opodatkowaniu na zasadach wskazanych w wezwaniu, tj. nie podlegacie opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;

Syn z poprzedniego związku mieszkał z Panią przez cały 2025 r.

Faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowania syna z poprzedniego związku odbywa się w pełni przez Panią. Ojciec syna ogranicza się wyłącznie do płacenia alimentów, okazjonalnego kontaktu i korzystania z przydzielonych przez sąd wyrokiem rozwodowym okresów wakacyjnych/ferii. Ojciec syna nie uczestniczy w codziennym wychowaniu ani w podejmowaniu decyzji dotyczących dziecka.

W zakresie wykonywania władzy rodzicielskiej względem syna z poprzedniego związku, w 2025 r.:

·      przez Panią:

a) ogólny ciężar wychowania, utrzymania i opieki spoczywa w pełni na Pani:

b) opieka i nadzór nad synem w codziennym życiu;

c) podejmowanie codziennych decyzji dotyczących syna, organizacja dnia;

d) organizacja i nadzorowanie edukacji szkolnej i zajęć dodatkowych, w tym zarówno w zakresie rozwoju fizycznego (basen, koszykówka) oraz intelektualnego (j. angielski), kontakt z nauczycielami, zebrania rodziców, zapewnienie transportu, niezbędnych materiałów, stroju;

e) zapewnienie bezpiecznego środowiska i wsparcia w rozwoju intelektualnym i emocjonalnym syna, w tym również poprzez pomoc Pani mamy, która opiekuje się synem po szkole do czasu Pani powrotu z pracy i pomaga mu w tym czasie w nauce;

f)  zapewnienie przez Panią wsparcia w nauce, w tym materiały szkolne, wspólna nauka, motywowanie i nagradzanie starań i efektów;

g) opieka medyczna, w tym organizacja i opieka podczas wizyt lekarskich, zarówno cyklicznych, jak i w przypadkach nagłych, opieka nad chorym synem, zapewnienie niezbędnych lekarstw, produktów leczniczych oraz wyrobów medycznych (np. okulary korekcyjne);

h) organizacja wypoczynku i wyjazdów wakacyjnych oraz zimowych, zajęć rekreacyjnych (kręgle, łyżwy, kino, zoo, itp.) i obozów, w tym formalności i logistyki;

i)  zakup niezbędnych dóbr materialnych oraz okazjonalnych prezentów;

j)  podejmowanie decyzji wychowawczych i dyscyplinarnych w codziennym życiu.

·      przez ojca dziecka:

a) wyłącznie okresowa opieka w ograniczonym zakresie;

b) płatność alimentów;

c) kontakt osobisty ograniczony do kilku godzin co drugą niedzielę;

d) korzystanie z przydzielonych przez sąd okresów wakacji (3 tygodnie) i ferii zimowych (1 tydzień), które dziecko spędza u rodziców ojca w ich miejscu zamieszkania;

e) korzystanie z przydzielonych przez sąd godzin w okresach świąt: Wielkanoc oraz Boże Narodzenie;

f)  okazjonalne prezenty z okazji urodzin i świąt;

g) brak uczestnictwa w codziennym wychowaniu, edukacji, opiece zdrowotnej czy organizacji zajęć dodatkowych;

h) brak udziału w planowaniu dnia, decyzjach wychowawczych i realizacji potrzeb codziennych dziecka.

Przez cały rok 2025, Pani syn z poprzedniego związku na podstawie orzeczenia sądu, nie został umieszczony w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W okresie, którego dotyczy wniosek posiadała Pani pełną władzę rodzicielską względem syna z poprzedniego związku.

W okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dziecka posiadał względem dziecka formalną władzę rodzicielską. Nie uczestniczył on jednak w codziennym wychowaniu ani w podejmowaniu decyzji dotyczących dziecka.

Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad synem z poprzedniego związku, a świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci pobierała i pobiera Pani w pełnej wysokości.

Wyrok sądu o rozwód między Panią a byłym mężem (ojcem syna z poprzedniego związku) uprawomocnił się 10 kwietnia 2018 r.

Stan cywilny jaki posiadała Pani w 2025 r. to rozwódka.

Pani drugie dziecko (córka, z obecnym partnerem) urodziło się 24 czerwca 2024 r.

Wychowuje Pani swoje drugie dziecko (urodzone w 2024 r.) wspólnie z jego ojcem (Pani obecnym partnerem). Jednocześnie samotnie wychowuje Pani swojego syna z poprzedniego związku, z którym zamierza Pani skorzystać z preferencyjnego sposobu opodatkowania. Partner nie uczestniczy w procesie wychowawczym Pani syna z poprzedniego związku, nie sprawuje nad nim opieki ani nie podejmuje decyzji dotyczących Pani syna, nie partycypuje również w kosztach jego utrzymania.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok podatkowy 2025 jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pani przesłanki osoby samotnie wychowującej dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Faktycznie i samodzielnie wykonuje Pani wszystkie obowiązki rodzicielskie wobec swojego pierwszego dziecka, ponosi Pani ciężar jego utrzymania oraz samodzielnie podejmuje Pani decyzje dotyczące jego wychowania, edukacji i leczenia. Ojciec dziecka nie uczestniczy w procesie wychowawczym.

Okoliczność wspólnego zamieszkiwania z partnerem oraz posiadania z nim wspólnego dziecka nie pozbawia Pani statusu osoby samotnie wychowującej pierwsze dziecko, ponieważ partner ten nie uczestniczy w jego wychowaniu ani w sprawowaniu nad nim opieki.

W konsekwencji, stoi Pani na stanowisku, że przysługuje Pani prawo do rozliczenia podatku dochodowego za rok 2025 jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dzieci.

W dodanym art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Zatem osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2025 r.

Wobec powyższego nie ma Pani prawa do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wychowywanie wyłącznie przez Panią syna, którego ojciec nie uczestniczy w codziennym wychowaniu syna, a kontakty ojca z dzieckiem nie polegają na sprawowaniu bieżącej opieki ani na podejmowaniu decyzji dotyczących wychowania, edukacji, leczenia, czy organizacji czasu wolnego dziecka, a także brak zawarcia związku małżeńskiego z obecnym partnerem, który nie jest ojcem biologicznym Pani syna, a także fakt, że Pani partner nie uczestniczy w procesie wychowawczym Pani syna, nie sprawuje nad nim opieki ani nie podejmuje decyzji dotyczących Pani syna, nie partycypuje również w kosztach jego utrzymania, nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Jak bowiem wynika z art. 6 ust. 4f powołanej ustawy, preferencyjne opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko.

W związku z tym, że w 2025 r., jak Pani wskazała, Pani drugie dziecko – córka była wychowywana zarówno przez Panią, jak i przez jej ojca, to wystąpiła przesłanka zawarta w art. 6 ust. 4f cytowanej ustawy, uniemożliwiająca skorzystanie z tej preferencji w stosunku do samotnie wychowywanego syna.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.