Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.15.2026.1.JK2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi Pan jednoosobowe gospodarstwo domowe i nie posiada w Polsce członków najbliższej rodziny ani osób pozostających na Pana utrzymaniu. Pana relacje osobiste mają charakter rozproszony i obejmują kontakty towarzyskie zarówno w Polsce, jak i w innych państwach, w szczególności w Niemczech oraz w Chorwacji, przy czym relacje te nie mają charakteru dominującego ani trwałego w jednym, konkretnym państwie.

Jest Pan udziałowcem w trzech spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pełni Pan funkcję członka zarządu w tych spółkach i z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie, jednakże dochody te nie stanowią Pana głównego źródła utrzymania ani nie determinują Pana aktywności zawodowej w ujęciu całościowym.

Ponadto posiada Pan dwie nieruchomości mieszkalne położone na terytorium Polski. Jednocześnie jest Pan jedynym udziałowcem spółek nieruchomościowych posiadających siedziby odpowiednio na terytorium Republiki Federalnej Niemiec oraz Republiki Chorwacji. Aktywa te stanowią istotną część Pana portfela inwestycyjnego i są zarządzane w sposób niezależny od Pana fizycznej obecności na terytorium Polski.

Kluczowym elementem Pana sytuacji majątkowej i dochodowej są rachunki inwestycyjne prowadzone w instytucjach finansowych z siedzibą w Szwajcarii, które stanowią główne Pana aktywo oraz generują zasadniczą część Pana dochodów. Dochody te mają charakter pasywny i nie są związane z wykonywaniem pracy lub działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Posiada Pan również w Polsce inne składniki majątku, takie jak rachunek bankowy, samochód oraz rzeczy ruchome, jednak ich wartość ekonomiczna jest nieznaczna w porównaniu do wartości aktywów zlokalizowanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie przesądza o lokalizacji Pana centrum interesów gospodarczych.

Planuje Pan trwałe przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Gibraltaru. W tym celu zamierza Pan zawrzeć długoterminową umowę najmu nieruchomości mieszkalnej w Gibraltarze, która będzie stanowić Pana stałe miejsce zamieszkania i centrum codziennego życia osobistego.

Po przeniesieniu miejsca zamieszkania będzie Pan prowadził swoją aktywność życiową, towarzyską oraz gospodarczą przede wszystkim na terytorium Gibraltaru, w tym w szczególności:

• będzie przebywał na terytorium Gibraltaru przez zasadniczą część roku,
• będzie organizował swoje życie osobiste i społeczne w Gibraltarze,
• będzie zarządzał swoim majątkiem oraz aktywami inwestycyjnymi z terytorium Gibraltaru.

Po dokonaniu zmiany miejsca zamieszkania będzie Pan przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres krótszy niż 183 dni w roku podatkowym. Pobyt Pana w Polsce będzie miał charakter okazjonalny i incydentalny, związany głównie z nadzorem właścicielskim nad posiadanymi spółkami oraz utrzymywaniem sporadycznych relacji towarzyskich.

Pytanie

Czy po zmianie miejsca zamieszkania na Gibraltar, będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, nie będzie on podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z ust. 1a, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, będzie Pan przebywał na terytorium Gibraltaru powyżej 183 dni w roku podatkowym.

W Pana ocenie kluczowe jest zatem ustalenie, w którym państwie będzie Pan posiadał ośrodek interesów życiowych. Po pierwsze, niezależnie od tego, w którym kraju podatnik przebywa powyżej 183 dni w roku (a więc ma w tym kraju miejsce zamieszkania), nie wyklucza to posiadania miejsca zamieszkania w innym kraju w związku z posiadaniem tam centrum interesów życiowych.

Na centrum interesów życiowych składa się centrum interesów osobistych lub gospodarczych.

Jak wynika z Objaśnień Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2021 r. przez centrum interesów osobistych, należy rozumieć j miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

Natomiast w przypadku centrum interesów gospodarczych w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Jak stwierdzono w objaśnieniach, wyjazd do innego państwa wraz z całą rodziną w większości przypadków powodować będzie przeniesienie centrum interesów osobistych do tego państwa. Wyjątek dotyczy sytuacji, w której małżonek i dzieci pozostają w Polsce.

Z kolei według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD, posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem.

W interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.686.2022.1.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził że przez "centrum interesów osobistych" należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei "centrum interesów gospodarczych" to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Biorąc pod uwagę powyższe, Pana zdaniem Pana ośrodek interesów życiowych będzie znajdować się na Gibraltarze, ponieważ:

- centrum interesów osobistych znajdować się będzie na Gibraltarze - będzie to kraj w którym będzie Pan mieszkał przez większą część roku oraz gdzie będzie posiadał tytuł prawny do lokalu; w związku z tym tam też będzie koncentrować się Pana aktywność towarzyska; jednocześnie nie ma Pan w Polsce żony lub małoletnich dzieci. W związku z tym, w świetle objaśnień MF, centrum interesów życiowych znajdować się będzie na Gibraltarze.

- centrum interesów gospodarczych znajdować się będzie na Gibraltarze - z tego kraju będzie Pan zarządzać swoimi sprawami majątkowymi znajdującymi się Polsce, Niemczech i Szwajcarii. Zgodnie z objaśnieniami MF, centrum interesów gospodarczych to miejsce, w którym znajdują się główne aktywa i źródła dochodu podatnika. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, aktywa położone w Polsce nie stanowią Pana głównych aktywów.

W konsekwencji, po zmianie miejsca zamieszkania nie będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, ponieważ nie będzie posiadał w Polsce centrum interesów życiowych ani nie będzie przebywał w Polsce więcej niż 183 dni w roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

Według art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).

Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.

Posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas.

W zakresie powiązań gospodarczych, wyjaśniam, że jest to miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są: miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunek ten stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.

Należy również podkreślić, że zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego. W takim przypadku, do dnia pozostawania polskim rezydentem podatkowym podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania za granicę, podatnik podlega w Polsce opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski. Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Polska dotychczas nie zawarła z Gibraltarem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zastosowanie będą miały wyłącznie polskie przepisy podatkowe.

Wskazał Pan, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, który prowadzi jednoosobowe gospodarstwo domowe i nie posiada w Polsce członków najbliższej rodziny ani osób pozostających na Pana utrzymaniu. Pana relacje osobiste mają charakter rozproszony i obejmują kontakty towarzyskie zarówno w Polsce, jak i w innych państwach, w szczególności w Niemczech oraz w Chorwacji, przy czym relacje te nie mają charakteru dominującego ani trwałego w jednym, konkretnym państwie. Jest Pan udziałowcem w trzech spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pełni Pan funkcję członka zarządu w tych spółkach i z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie, jednakże dochody te nie stanowią Pana głównego źródła utrzymania ani nie determinują Pana aktywności zawodowej w ujęciu całościowym. Ponadto posiada Pan dwie nieruchomości mieszkalne położone na terytorium Polski. Jednocześnie jest Pan jedynym udziałowcem spółek nieruchomościowych posiadających siedziby odpowiednio na terytorium Republiki Federalnej Niemiec oraz Republiki Chorwacji. Aktywa te stanowią istotną część Pana portfela inwestycyjnego. Kluczowym elementem Pana sytuacji majątkowej i dochodowej są rachunki inwestycyjne prowadzone w instytucjach finansowych z siedzibą w Szwajcarii, które stanowią główne Pana aktywo oraz generują zasadniczą część Pana dochodów. Dochody te mają charakter pasywny i nie są związane z wykonywaniem pracy lub działalności gospodarczej na terytorium Polski. Posiada Pan również w Polsce inne składniki majątku, takie jak rachunek bankowy, samochód oraz rzeczy ruchome, jednak ich wartość ekonomiczna jest nieznaczna w porównaniu do wartości aktywów zlokalizowanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie przesądza o lokalizacji Pana centrum interesów gospodarczych.

Planuje Pan trwałe przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Gibraltaru. W tym celu zamierza Pan zawrzeć długoterminową umowę najmu nieruchomości mieszkalnej w Gibraltarze, która będzie stanowić Pana stałe miejsce zamieszkania i centrum codziennego życia osobistego. Po przeniesieniu miejsca zamieszkania będzie Pan prowadził swoją aktywność życiową, towarzyską oraz gospodarczą przede wszystkim na terytorium Gibraltaru, w tym w szczególności:

• będzie przebywał na terytorium Gibraltaru przez zasadniczą część roku,
• będzie organizował swoje życie osobiste i społeczne w Gibraltarze,
• będzie zarządzał swoim majątkiem oraz aktywami inwestycyjnymi z terytorium Gibraltaru.

Po dokonaniu zmiany miejsca zamieszkania będzie Pan przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres krótszy niż 183 dni w roku podatkowym. Pobyt Pana w Polsce będzie miał charakter okazjonalny i incydentalny, związany głównie z nadzorem właścicielskim nad posiadanymi spółkami oraz utrzymywaniem sporadycznych relacji towarzyskich.

Analizując Pana powiązania osobiste i gospodarcze stwierdzam, że od dnia wyjazdu na terytorium Gibraltaru ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze będzie Pan posiadał z Gibraltarem. Zatem nie będzie spełniony pierwszy warunek wynikający z treści art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to znaczy w tym okresie nie będzie Pan posiadał na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych.

Natomiast w odniesieniu do drugiego warunku, wskazać należy, że po dokonaniu zmiany miejsca zamieszkania będzie Pan przebywał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres krótszy niż 183 dni w roku podatkowym.

Wobec powyższego, od dnia wyjazdu z Polski na stałe na terytorium Gibraltaru będzie Pan podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. będzie Pan podlegał opodatkowaniu w Polsce tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że wskazana przez Pana interpretacja dotyczy indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.