Podatnik jest rozwodnikiem, samotnie wychowuje syna z poprzedniego małżeństwa, nad którym sprawuje wyłączną opiekę. Matka syna płaci alimenty 150 zł miesięcznie, ale nie uczestniczy w wychowaniu. Podatnik mieszka z nową partnerką, z którą ma wspólne dziecko (córkę CC). Partnerka nie angażuje się w wychowanie syna z poprzedniego związku.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Zwraca się Pan z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej w zakresie możliwości rozliczenia podatku dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Jest Pan osobą po rozwodzie. Z poprzedniego związku posiada Pan dziecko, nad którym sprawuje Pan wyłączną, codzienną opiekę. Drugi rodzic dziecka nie uczestniczy w wychowaniu, nie utrzymuje kontaktów, nie sprawuje żadnej faktycznej opieki, a jego udział ogranicza się jedynie do płacenia alimentów w kwocie 150 zł miesięcznie. Wszelkie obowiązki związane z wychowaniem, edukacją, zdrowiem i emocjonalnym rozwojem dziecka wykonuje Pan samodzielnie. Decyzje dotyczące dziecka podejmuje Pan bez udziału drugiego rodzica.
Od pewnego czasu mieszka Pan z nową partnerką, z którą ma Pan wspólne dziecko. Partnerka nie uczestniczy w wychowaniu dziecka z poprzedniego związku, nie łoży na jego utrzymanie, nie podejmuje wobec niego decyzji wychowawczych, ani rodzicielskich. Wspólne dziecko wychowuje Pan z partnerką razem, jednak w odniesieniu do dziecka pochodzącego z poprzedniego małżeństwa wyłączną opiekę sprawuje Pan.
Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
Wskazał Pan, że przedmiotem Pana zapytania jest 2025 r. Rozwód miał miejsce 21 września 2016 r. Rozwód uprawomocnił się w 2016 r. Nie zawarł Pan ponownie związku małżeńskiego. W 2025 r. podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Daty urodzenia Pana dzieci z obecnego i poprzedniego związku, to:
Syn AA, to dziecko, którego dotyczy wniosek. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z 11 marca 2020 r. ustalono, że miejscem zamieszkania AA jest każdorazowo miejsce zamieszkania ojca, czyli Pana. Matka AA nie utrzymuje z nim kontaktów, nie uczestniczy w jego wychowaniu, nie sprawuje żadnej faktycznej opieki, a jej udział ogranicza się do alimentów w wysokości 150 zł. W 2025 r. AA przez cały rok nie przebywał pod opieką matki, ani nie był przez nią wychowywany nawet w minimalnym zakresie.
Córka BB mieszka na stałe z matką. Pana kontakty z córką BB są uregulowane sądownie i realizowane zgodnie z orzeczeniem. Córka BB nie jest przedmiotem wniosku, ponieważ nie wychowuje jej Pan samotnie.
Córka CC wychowywana jest przez Pana wspólnie z partnerką. Partnerka nie pełni żadnej roli rodzicielskiej wobec AA.
Nie została orzeczona opieka naprzemienna nad synem AA.
W roku podatkowym objętym wnioskiem był Pan rozwodnikiem.
Pana partnerka nie jest Pana żoną, ani opiekunem prawnym AA. Nie podejmuje żadnych czynności w zakresie władzy rodzicielskiej wobec niego.
W roku podatkowym (latach podatkowych) objętym wnioskiem faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej nad synem AA sprawował wyłącznie Pan. Sprawował Pan codzienną, bieżącą, nieprzerwaną opiekę nad synem, pokrywał Pan w całości koszty utrzymania, edukacji i leczenia, podejmował Pan wszystkie decyzje dotyczące zdrowia, edukacji i wychowania, dbał Pan o bezpieczeństwo, rozwój emocjonalny i wychowawczy.
W 2025 r. faktycznie, w sposób ciągły, samodzielny i wyłączny wykonywał Pan wszelkie obowiązki rodzicielskie wobec syna AA, podczas gdy drugi rodzic całkowicie nie uczestniczył w jego wychowaniu i nie realizował żadnych elementów władzy rodzicielskiej. Taki stan w pełni odpowiada definicji samotnego wychowywania dziecka przyjmowanej w interpretacjach KIS oraz orzecznictwie sądów administracyjnych.
W 2025 r. matka Pana syna AA nie wykonywała żadnych obowiązków rodzicielskich, nie zapewniała opieki, ani wychowania, nie uczestniczyła w edukacji, leczeniu i codziennym funkcjonowaniu dziecka, nie realizowała kontaktów, nie spędzała z dzieckiem czasu.
Pana syn AA nie osiągnął żadnych dochodów w 2025 r., natomiast Pan osiąga dochody ze stosunku pracy.
Partnerka nie przysposobiła Pana syna AA.
Pana syn AA przez cały 2025 r. był wychowywany przez Pana samotnie, faktycznie i wyłącznie. Drugi rodzic nie realizował żadnych funkcji rodzicielskich, a Pana obecna partnerka nie pełni roli rodzica wobec AA.
Spełnia Pan przesłanki z art. 6 ustawy o PIT do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Wnosi Pan o potwierdzenie prawa do takiego rozliczenia za 2025 r.
Pytanie
Czy w opisanej sytuacji może Pan zostać uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko z poprzedniego związku i w konsekwencji rozliczyć się wspólnie z tym dzieckiem zgodnie z art. 6 ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem spełnia Pan warunki do rozliczenia, jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Kluczowe znaczenie ma faktyczne, samodzielne wykonywanie obowiązków rodzicielskich, co potwierdzają liczne interpretacje. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że płacenie alimentów przez drugiego rodzica nie wyklucza samotnego wychowywania, jeżeli to wnioskodawca faktycznie sprawuje wyłączną opiekę.
Zamieszkiwanie z partnerem również nie pozbawia prawa do ulgi, jeśli partnerka nie uczestniczy w wychowaniu dziecka z poprzedniego związku, a jedynie w życiu prywatnym osoby wnioskującej.
Interpretacje podatkowe wyraźnie wskazują, że wspólne zamieszkiwanie z nowym partnerem nie odbiera statusu osoby samotnie wychowującej dziecko, jeśli partner nie pełni roli rodzica w stosunku do tego dziecka.
Dodatkowo istnieje orzecznictwo sądowe, które potwierdza, że posiadanie i wychowywanie wspólnego dziecka z nowym partnerem nie pozbawia prawa do uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko z poprzedniego związku, jeśli to dziecko faktycznie wychowuje Pan samodzielnie. WSA w Kielcach podkreślił, że należy oceniać sytuację w odniesieniu do konkretnego dziecka, które faktycznie jest wychowywane samotnie, niezależnie od funkcjonowania rodziny patchworkowej.
W związku z powyższym wnosi Pan o potwierdzenie, że ma Pan prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego, jako osoba samotnie wychowująca dziecko z poprzedniego związku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
‒ podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:
Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:
1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
‒ w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
· w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej. W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dzieci.
W dodanym art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
Zatem osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.
Mając na uwadze zacytowane uregulowania prawne i przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że nie ma Pan prawa do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wychowywanie wyłącznie przez Pana syna AA, którego matka – Pana była żona w 2025 r. nie wykonywała żadnych obowiązków rodzicielskich, nie zapewniała opieki, ani wychowania, nie uczestniczyła w edukacji, leczeniu i codziennym funkcjonowaniu dziecka, nie realizowała kontaktów oraz nie spędzała z dzieckiem czasu, brak zawarcia związku małżeńskiego z obecnym partnerką, która nie jest matką biologiczną Pana syna AA, nie jest również jego opiekunem prawnym i nie ingeruje w jego proces wychowawczy, nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Jak bowiem wynika z art. 6 ust. 4f powołanej ustawy, preferencyjne opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko.
W związku z tym, że w 2025 r., jak Pan wskazał, Pana drugie dziecko – córka CC była wychowywana zarówno przez Pana, jak i przez jej matkę – Pana obecną partnerkę, to wystąpiła przesłanka zawarta w art. 6 ust. 4f cytowanej ustawy, uniemożliwiająca skorzystanie z tej preferencji w stosunku do samotnie wychowywanego syna.
Wobec powyższego, nie może Pan rozliczyć swoich dochodów za 2025 r., na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
Ponadto wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. matki dziecka.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo