Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.222.2026.2.JK2

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. po nabyciu wspólnie z żoną (w ramach wspólnoty majątkowej małżeńskiej) lokalu mieszkalnego (które miało miejsce w kwietniu 2025 r.) w budynku dwulokalowym poniósł Pan wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z falownikiem i magazynem energii. Do nabycia lokalu doszło w kwietniu 2025 r., a oddanie do użytku budynku, w którym znajduje się lokal doszło w styczniu 2025 r. Nadmienił Pan, że nabycie przedmiotowego lokalu nastąpiło wspólnie z żoną w ramach ustawowej wspólności majątkowej. Umowę na realizację przedsięwzięcia w zakresie zakupu i montażu fotowoltaiki podpisał Pan w lipcu 2025 r. będąc już właścicielem lokalu, a montaż i płatność za zakup i usługę montażu paneli fotowoltaicznych na dachu budynku zrealizował Pan w sierpniu 2025 r. Kwota zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej wynosi 26.000 zł. Faktura za sprzedaż i montaż instalacji wystawiona została przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Dochody opodatkowane, które uzyskuję, wynikają z umowy o pracę. Faktury dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione na Pana dane i opłacone z Pana konta bankowego. Budynek, w którym znajduje się Pana lokal mieszkalny, został oddany do użytkowania w styczniu 2025 r. Jest to budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy, w zabudowie szeregowej. Jest Pan właścicielem jednego z dwóch lokali mieszkalnych w tym budynku. Nadmienił Pan, że pozostałe budynki przylegają do siebie ścianami, jednak są "odrębne" z uwagi na to, że mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane. Z własnością zakupionego lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej, obejmujący grunt (działkę), część budynku oraz urządzenia, które nie służą wyłącznie właścicielom poszczególnych lokali. Na działce deweloper wybudował 15 takich budynków, przy czym w Pana "szeregu" znajduje się 5 budynków dwulokalowych. Wszystkie te budynki ewidencyjnie znajdują się na jednej działce, przy czym jest to kwestia techniczna wynikająca z podziału geodezyjnego. Pana udział obejmuje 8964/272063 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi (grunt- działka) oraz część budynku i urządzenia nie służące wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Zainstalowana przez Pana instalacja fotowoltaiczna oraz magazyn energii służą wyłącznie zaspokojeniu potrzeb energetycznych Pana lokalu mieszkalnego. Panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na dachu płaskim budynku, a falownik hybrydowy i bank energii wewnątrz lokalu. Instalacja ta produkuje energię elektryczną z odnawialnego źródła energii (energii słonecznej), a zastosowanie falownika hybrydowego i magazynu energii zwiększa autokonsumpcję wytworzonej energii. W rezultacie zmniejsza się ilość energii elektrycznej pobieranej z sieci zewnętrznej, w której energia ta jest w przeważającej części wytwarzana w sposób konwencjonalny.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Poniesione wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z falownikiem oraz magazynem energii były związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Związek wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że montaż instalacji fotowoltaicznej stanowi częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. W wyniku montażu instalacji następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną z zewnętrznej sieci elektroenergetycznej, co prowadzi do obniżenia kosztów pozyskania energii wykorzystywanej w budynku. Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu lokalu mieszkalnego i służy wyłącznie potrzebom tego lokalu. Wydatki zostały poniesione w celu poprawy efektywności energetycznej budynku oraz ograniczenia strat energii poprzez wykorzystanie odnawialnego źródła energii.

Kwota odliczenia, z której zamierza Pan skorzystać, nie przekroczy 53 000 zł. Łączna wartość poniesionych wydatków udokumentowanych fakturą wynosi 26 000 zł (brutto).

Na otrzymanej fakturze nie są wyszczególnione odrębnie kwoty za zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, falownika oraz magazynu energii. Faktura zawiera jedną pozycję o nazwie: „Sprzedaż i montaż instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii”.

We wniosku o interpretację mógł Pan użyć sformułowania sugerującego odrębny zakup falownika, jednak w rzeczywistości falownik stanowi integralny element instalacji fotowoltaicznej. Bez falownika panele fotowoltaiczne nie mogłyby spełniać swojej funkcji, dlatego został on ujęty jako część całej instalacji i nie został wyodrębniony na fakturze jako osobna pozycja.

Falownik jest osprzętem instalacji fotowoltaicznej i stanowi jej integralną część. W praktyce instalacja fotowoltaiczna nie może funkcjonować bez falownika, ponieważ to on przetwarza prąd stały wytwarzany przez panele na prąd zmienny wykorzystywany w budynku.

We wniosku o interpretację mógł Pan użyć sformułowania, które mogło sugerować odrębność falownika, jednak wynikało to wyłącznie z braku specjalistycznej wiedzy technicznej. W rzeczywistości falownik został zakupiony i zamontowany jako element całej instalacji fotowoltaicznej i nie stanowi samodzielnego urządzenia w oderwaniu od niej.

Dach, na którym została zamontowana in Pan, że budynek składa się z dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych usytuowanych obok siebie, a każdy z lokali posiada nad sobą odpowiadającą mu część połaci dachowej. Mimo tego konstrukcyjnego podziału dach jako całość pozostaje nieruchomością wspólną w rozumieniu przepisów o własności lokali.”

Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana wyłącznie na tej części dachu, która odpowiada położeniu Pana lokalu mieszkalnego (nad nim). Dach jako całość stanowi część wspólną budynku dwulokalowego, jednak montaż został wykonany tylko na połaci przypadającej nad Pana lokalem.

Nie korzystał i nie zamierza Pan korzystać z żadnych innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej w związku z tymi wydatkami, poza ulgą termomodernizacyjną.

Wydatki mogą zostać częściowo dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, o ile Pana wniosek złożony w ramach programu Mój Prąd 6.0 (data złożenia wniosku 4 września 2025 r.) zostanie pozytywnie rozpatrzony. Wniosek został złożony i jest nadal procedowany. Maksymalna możliwa kwota dofinansowania wynosi 7 000 zł, jednak na dzień udzielania odpowiedzi nie otrzymał Pan żadnego dofinansowania.

Wydatki te nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek innej formie, poza ewentualnym dofinansowaniem wskazanym powyżej, o ile zostanie ono przyznane.

Pytanie

Czy będąc właścicielem lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym w przedstawionym wyżej stanie faktycznym (a więc jeśli z własnością lokalu wiąże się udział w części tego budynku dwulokalowego, gruncie, urządzeniach niesłużących wyłącznie właścicielom poszczególnych lokali) może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Jest Pan (wspólnie z żoną) właścicielem lokalu mieszkalnego w budynku jednorodzinnym i z własnością tego lokalu mieszkalnego w budynku jednorodzinnym dwulokalowym wiąże się udział w części budynku, a zakup i montaż instalacji fotowolaticznej nastąpił po nabyciu tego lokalu, wobec czego spełnia Pan warunki do objęcia Pana ulgą termomodernizacyjną, z uwagi na to, że lokal znajduje się w budynku jednorodzinnym dwulokalowym, który mieści się w definicji budynku jednorodzinnego na potrzeby ulgi termomodernizacyjnej, a inwestycja służy poprawie efektywności energetycznej w zakresie zapotrzebowania na energię elektryczną konwencjonalną. Ponadto z własnością lokalu związany jest udział w części nieruchomości wspólnej, do której zaliczono grunt (działka) oraz część budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, z czego wynika, że jest Pan współwłaścicielem budynku dwulokalowego.

Zrealizowane przedsięwzięcie w postaci zakupu ogniw fotowoltaicznych wraz z osprzętem oraz montaż instalacji fotowoltaicznej znajdują się na wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z tego względu spełnia Pan warunki do odliczenia poniesionego wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 , wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

• będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
• posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego te wydatki dotyczą.

Jak już uprzednio wskazano, ulgą termomodernizacyjną objęte są tylko nieruchomości określone w art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. W orzecznictwie (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 października 2016 r., sygn. akt II OSK 786/16) podkreśla się, że norma ta zawiera ustawową definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który może być realizowany w różnych formach, jako:

• budynek wolnostojący,
• budynek w zabudowie bliźniaczej,
• budynek w zabudowie szeregowej, lub
• budynek w zabudowie grupowej.

Dla stosowania ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma bowiem to, aby niezależnie od formy, w jakiej został zaprojektowany budynek mieszkalny jednorodzinny, nie wydzielono w nim:

• więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo
• jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W myśl art. 2 ust. 1c ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.):

Odrębną nieruchomość w budynku mieszkalnym jednorodzinnym mogą stanowić co najwyżej dwa samodzielne lokale mieszkalne. Ograniczenie to nie ma zastosowania do budynków, które zostały wybudowane na podstawie pozwolenia na budowę wydanego przed dniem 11 lipca 2003 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 1-2 ustawy o własności lokali:

W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Stosownie do art. 19 ustawy o własności lokali:

Jeżeli liczba lokali wyodrębnionych i lokali niewyodrębnionych, należących nadal do dotychczasowego właściciela, nie jest większa niż trzy, do zarządu nieruchomością wspólną mają odpowiednie zastosowanie przepisy Kodeksu cywilnego i Kodeksu postępowania cywilnego o współwłasności.

Z Pana wniosku wynika między innymi to, że:

• jest Pan (wspólnie z żoną) właścicielem jednego z dwóch lokali mieszkalnych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym, w zabudowie szeregowej,
• pozostałe budynki przylegają do siebie ścianami, jednak są "odrębne" z uwagi na to, że mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane,
• budynek składa się z dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych usytuowanych obok siebie, a każdy z lokali posiada nad sobą odpowiadającą mu część połaci dachowej.
• z własnością zakupionego lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej, obejmujący grunt (działkę), część budynku oraz urządzenia, które nie służą wyłącznie właścicielom poszczególnych lokali. Pana udział obejmuje 8964/272063 części w nieruchomości wspólnej,
• na działce deweloper wybudował 15 takich budynków, przy czym w Pana "szeregu" znajduje się 5 budynków dwulokalowych.

Zatem należy wskazać, że budynek mieszkalny w zabudowie szeregowej, którego jest Pan jest współwłaścicielem w ramach przynależnego do lokalu udziału w nieruchomości wspólnej, w którym usytuowany jest nabyty przez Pana na własność lokal mieszkalny, a w budynku tym wyodrębniono własność łącznie dwóch lokali mieszkalnych, wypełnia kryteria wskazane w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej, natomiast w części 1 w punkcie 13a został wskazany magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania. Natomiast w części 2 w punkcie 13 cytowanego aktu prawnego ujęto usługę montażu instalacji fotowoltaicznej oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania, natomiast w części 2 w pkt 13a usługę montażu magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, stwierdzam więc, że wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z falownikiem oraz magazynem energii może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wskazał Pan w sprawie, że wydatki mogą zostać częściowo dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, o ile Pana wniosek złożony w ramach programu Mój Prąd 6.0 (data złożenia wniosku 4 września 2025 r.) zostanie pozytywnie rozpatrzony. Wniosek został złożony i jest nadal procedowany. Maksymalna możliwa kwota dofinansowania wynosi 7 000 zł, jednak na dzień udzielania odpowiedzi na wezwanie nie otrzymał Pan żadnego dofinansowania.

Podkreślam, że ustawodawca wyraźnie zaznaczył, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie podlegają wydatki w części, w jakiej m.in. zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy również mieć na uwadze wskazany już wyżej art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Przywołana treść przepisu, w sposób jasny i precyzyjny określa więc sposób postępowania podatnika w przypadku, gdy po roku w którym dokonał odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację tego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. W tego typu sytuacji, podatnik obowiązany jest bowiem do doliczenia kwot poprzednio odliczonych do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Powyższe potwierdza treść Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r.:

Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych

- w których czytamy, że:

4.5. Zwrot ulgi

Jeżeli podatnik po roku, w którym korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest on obowiązany uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych, w części, która została mu zwrócona.

Przykład 33.

Podatnik przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze swoich środków i dokonał za ten rok ich odliczenia w pełnej wysokości. W kolejnym roku podatnik otrzymał dotację z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej w wysokości 10% poniesionych wydatków. W jaki sposób podatnik powinien rozliczyć otrzymaną dotację? Podatnik, rozliczając podatek dochodowy za rok, w którym otrzymał dotację, ma obowiązek doliczyć do dochodu (odpowiednio przychodu) kwoty uprzednio odliczonych wydatków, które zostały zwrócone w formie dotacji. Doliczenie uprzednio odliczonych kwot powoduje, że odnawia się możliwy do odliczenia limit ulgi w następnych latach.

Przykład 34.

Podatnik w roku podatkowym przeprowadził przedsięwzięcie termomodernizacyjne na kwotę 53 000 zł. Całość wydatku sfinansowana była ze środków podatnika. W kolejnym roku, po złożeniu zeznania za rok podatkowy, otrzymał dofinansowanie w kwocie 20 000 zł. Jak rozliczyć otrzymane dofinansowanie? Dofinansowanie w kwocie 20 000 zł podatnik ma obowiązek doliczyć do dochodu (odpowiednio przychodu) za rok, w którym je otrzymał. Kwota ta „odnawia” limit wydatków. Dzięki temu podatnik będzie miał możliwość odliczenia kolejnych wydatków termomodernizacyjnych do kwoty 20 000 zł w przypadku realizacji kolejnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Analizowany przepis nie wprowadza alternatywnego sposobu „uwzględniania dotacji” w rozliczeniu podatkowym.

W sytuacji, gdy otrzyma Pan dofinansowanie (np. z programu „Mój Prąd”) poniesionych wydatków po zakończeniu roku podatkowego, a przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu poniesionych wydatków, składając rozliczenie roczne powinien Pan wykazać różnicę pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą otrzymanego dofinansowania.

Natomiast jeżeli po roku, w którym skorzysta Pan z ulgi termomodernizacyjnej, otrzyma Pan zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - to obowiązany Pan będzie uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych od dochodu (odpowiednio przychodu).

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.