Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.240.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 17 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2006 roku zawarł Pan z (…) Bank umowę kredytu hipotecznego waloryzowanego kursem CHF (nr (…)).

W latach obowiązywania umowy korzystał Pan z tzw. ulgi odsetkowej. Łączna kwota odliczonych od dochodu odsetek wyniosła 62.025,38 zł.

W 2025 r. zawarł Pan z bankiem ugodę nr (…). Z treści ugody wynika, że strony dokonały wzajemnego rozliczenia świadczeń:

‒    bank wypłacił Panu kapitał w wysokości 383.800,04 zł;

‒    suma świadczeń spełnionych przez Pana wyniosła 521.358,74 zł;

‒    różnica 137.558,70 zł została zobowiązana do zapłaty przez bank na Pana rzecz.

Ugoda przewiduje definitywne zakończenie umowy kredytowej poprzez wzajemne rozliczenie świadczeń stron. W tej treści nie zawarto postanowień o umorzeniu odsetek, zwolnieniu z długu ani anulowaniu zapłaconych odsetek. W ugodzie wskazano, ze po stronie klienta nie powstaje przychód podatkowy i bank nie ma obowiązku sporządzenia PIT-11.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytania Organu, czy do wyliczenia kwoty zwrotu bank przyjął wyłącznie środki ze spłacanych rat kapitałowo-odsetkowych, co do których nie korzystał Pan z ulgi odsetkowej, czy wszystkie środki wpłacane przez Pana w czasie trwania umowy kredytowej, a zatem, czy w zwrocie dokonanym przez bank mieścił się również zwrot odsetek od kredytu, które odliczał Pan w ramach ulgi odsetkowej wskazał Pan, że kwota wskazana we wniosku wynika z rozliczenia wzajemnych świadczeń stron umowy kredytu hipotecznego dokonanej w ramach zawartej ugody.

Zgodnie z treścią ugody:

- suma świadczeń spełnionych przez Pana na rzecz banku wyniosła 521.358,74 zł;

- kwota kapitału kredytu wypłaconego przez bank wyniosła 383.800,04 zł;

- różnica pomiędzy tymi kwotami wynosi 137.558,70 zł i stanowi kwotę, którą bank zobowiązał się zwrócić.

Zwrot powyższej kwoty został obliczony jako różnica między wszystkimi świadczeniami spełnionymi przez Pana na rzecz banku w trakcie wykonywania umowy kredytu, a kwotą kapitału kredytu wypłaconego przez bank.

Do wyliczenia kwoty zwrotu bank przyjął wszystkie wpłaty dokonane przez Pana w trakcie wykonywania umowy kredytu, w tym raty kapitałowo-odsetkowej oraz inne opłaty związane z kredytem.

Zwrot ten nie stanowi zwrotu konkretnych odsetek uprzednio odliczonych przez Pana w ramach ulgi odsetkowej, lecz wynika z rozliczenia całokształtu wzajemnych świadczeń stron umowy kredytu.

Na potwierdzenie powyższych wyjaśnień załącza Pan kopię ugody zawartej z bankiem.

Pytanie

Czy globalne rozliczenie świadczeń stron wynikające z umowy kredytu, dokonane w ramach ugody kończącej spór, w sytuacji gdy nie doszło do umorzenia ani zwrotu konkretnych odsetek uprzednio odliczonych w ramach ulgi odsetkowej, powoduje powstanie obowiązku doliczenia tych odsetek jako „zwrotu uprzednio odliczonych kwot”?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zawarta ugoda nie powoduje obowiązku doliczenia uprzednio odliczonej ulgi odsetkowej.

Zawarcie ugody nie skutkowało umorzeniem odsetek ani ich zwrotem jako odrębnego świadczenia. Strony dokonały wyłącznie globalnego rozliczenia wzajemnych świadczeń w celu definitywnego zakończenia sporu.

Zapłacone odsetki stanowiły element świadczenia spełnionego w wykonaniu umowy i zostały faktycznie poniesione. Kwota zwracana przez bank stanowi różnicę między sumą świadczeń stron, a nie zwrot konkretnych uprzednio odliczonych odsetek.

W ugodzie brak jest postanowień wskazujących na zwrot odliczonych kwot w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie doszło do zdarzenia, które można zakwalifikować jako „zwrot uprzednio odliczonych kwot”, o którym mowa w przepisach ustawy i PIT, a tym samym brak jest podstaw do doliczenia ulgi odsetkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że:

1.  w 2006 roku zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego waloryzowanego kursem CHF;

2.  w latach obowiązywania umowy korzystał Pan z tzw. ulgi odsetkowej;

3.  w 2025 r. zawarł Pan z bankiem, na mocy której doszło do rozliczenia wzajemnych świadczeń i wypłaty na Pana rzecz określonej kwoty;

4.  do wyliczenia kwoty zwrotu bank przyjął wszystkie wpłaty dokonane przez Pana w trakcie wykonywania umowy kredytu, w tym raty kapitałowo-odsetkowej oraz inne opłaty związane z kredytem.

Powziął Pan wątpliwość, jakie będą dla Pana skutki podatkowe otrzymanego zwrotu w kontekście rozliczenia ulgi odsetkowej, z której Pan korzystał.

Ulga odsetkowa

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek, z którymi związana była ulga odsetkowa

Dla oceny skutków podatkowych Pana sytuacji istotne jest, czy w wyniku ugody otrzyma Pan również zwrot odsetek, z którymi związane było Pana prawo do korzystania z tej ulgi.

Samo podpisanie ugody z bankiem nie ma wpływu na rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych zeznań podatkowych. Dopiero wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie ulgi odsetkowej.

W przypadku zwrotu tych odsetek, ustawodawca przewidział rozwiązane dla tego rodzaju, szczególnych sytuacji. Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek.

Jeśli więc wynikiem ugody był m.in. zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba będzie ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu).

Zasadą podatku dochodowego jest zasada samoopodatkowania. Zatem to na podatniku spoczywa obowiązek prawidłowego ustalenia przychodów, uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów w prawidłowej wysokości i obliczenia podatku.

W związku z powyższym, to na podatniku jest obowiązek ustalenia i udowodnienia, w jakiej wysokości zwrócone przez bank odsetki w ramach spłacanych rat kapitałowo-odsetkowych były uprzednio odliczone w ramach ulgi odsetkowej.

Przy czym kwestia obliczenia wartości kwot podlegających uwzględnieniu na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy nie może być przedmiotem interpretacji, lecz podlega weryfikacji w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Interpretacja indywidualna w odróżnieniu od aktu administracyjnego nie jest bowiem skierowana wprost na wywołanie skutków prawnych, lecz rozstrzyga czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia zobowiązania podatkowego.

Powyższe oznacza, że jeżeli obliczając podatek należny, dokonał Pan odliczeń od dochodu (podstawy obliczenia podatku lub podatku), a następnie otrzymał Pan zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), to w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzyma Pan ten zwrot, powinien Pan doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Zwróconą kwotę odsetek (tę część odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana w ramach ulgi odsetkowej niezależnie od roku ich odliczenia), powinien Pan wykazać w zeznaniu rocznym.

Podsumowując - w przypadku - gdy w otrzymanym w 2025 roku zwrocie mieścił się zwrot odsetek, co do których korzystał Pan z ulgi odsetkowej, to powinien Pan w składanym za 2025 rok zeznaniu doliczyć wartość odliczonej w związku z tymi odsetkami ulgi odsetkowej, z której skorzystał Pan we wszystkich latach.

Pana stanowisko jest więc nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych, z uwagi na przedmiot i charakter wydawanych w jego toku rozstrzygnięć, jest postępowaniem szczególnym, odrębnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności nie jest postępowaniem dowodowym, które może być prowadzone w toku kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego lub czynności sprawdzających. Mając na uwadze powyższe, Organ nie może analizować dokumentów dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zatem przesłany przez Pana załącznik (ugoda) nie podlegał analizie ani weryfikacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.