Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.268.2026.2.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą rozwiedzioną od 2015 r. Rozwiązanie małżeństwa nastąpiło z wyłącznej winy Pani byłego męża.

Wyrok rozwodowy został wydany przez Sąd Okręgowy w (…) w dniu 15 października 2015 r. i został zaopatrzony w klauzulę wykonalności w dniu 20 listopada 2015 r. Z byłym mężem ma Pani dwóch synów (urodzonych w 2010 r. i 2013 r.).

Zgodnie z treścią wyroku wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi zostało powierzone Pani, natomiast ojcu dzieci pozostawiono prawo do współdecydowania w najważniejszych sprawach dotyczących dzieci.

Nie została ustanowiona opieka naprzemienna.

Zgodnie z wyrokiem sądowym kontakty ojca z dziećmi zostały ustalone co dwa tygodnie (co drugi weekend). W zakresie ferii zimowych oraz wakacji letnich terminy ustalamy między sobą. W praktyce wygląda to w ten sposób, że Pani były mąż zabiera synów przeważnie na jeden tydzień w trakcie ferii zimowych oraz na dwa tygodnie w okresie wakacyjnym.

W odniesieniu do świąt obowiązuje zasada wynikająca z harmonogramu kontaktów: jeżeli święta przypadają w dni robocze (w tygodniu), dzieci przebywają z Panią; jeżeli natomiast święta przypadają w weekend objęty kontaktem ojca, wówczas spędzają ten czas z nim. Poza wskazanymi okresami dzieci przebywają z Panią.

Małoletnie dzieci zamieszkują z Panią na stałe i pozostają pod Pani codzienną opieką wychowawczą. Sprawuje Pani bieżącą pieczę nad dziećmi, organizuje Pani ich życie codzienne oraz samodzielnie zajmuję się Pani wszystkimi sprawami dotyczącymi ich funkcjonowania.

W szczególności: zajmuje się Pani wszystkimi sprawami szkolnymi dzieci, w tym kontaktami ze szkołą, uczestnictwem w zebraniach, organizacją zajęć dodatkowych oraz bieżącymi obowiązkami edukacyjnymi, trzy razy w tygodniu zawozi Pani młodszego syna na treningi sportowe, zawozi Pani również starszego syna na jego zajęcia dodatkowe, chodzi Pani z dziećmi do lekarzy, organizuje Pani wizyty medyczne i dba o ich leczenie, załatwia Pani wszelkie sprawy administracyjne, organizacyjne i życiowe związane z dziećmi.

Uzyskuje Pani dochód z tytułu umowy o pracę w wysokości około 4100 zł miesięcznie netto.

Były małżonek realizuje obowiązek alimentacyjny w wysokości 10 000 zł miesięcznie, co stanowi zasadnicze źródło pokrycia kosztów utrzymania dzieci.

Nie prowadzi Pani z byłym mężem wspólnego gospodarstwa domowego, nie pozostaje Pani z nim w związku małżeńskim, ani partnerskim. Od dnia rozwodu nie zawarła Pani żadnego nowego związku małżeńskiego, ani nie pozostaje Pani w związku partnerskim.

Pobiera Pani świadczenie 800+ oraz Dobry Start.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego

Wskazała Pani, że przedmiotem Pani zapytania jest okres od marca 2023 r. do momentu zaistnienia zdarzeń powodujących zmianę stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie.

W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż dzieci wskazane w treści wniosku) względem których wykonywałaby Pani w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską.

W okresie wskazanym we wniosku dzieci przebywały z ojcem wyłącznie w terminach określonych w wyroku rozwodowym, tj. co drugi weekend, dwa tygodnie w okresie wakacji oraz tydzień w okresie ferii zimowych. Poza wskazanymi terminami ojciec nie sprawował nad dziećmi bieżącej opieki, ani nie uczestniczył w ich codziennym wychowaniu. Na co dzień dzieci pozostawały pod Pani wyłączną opieką i to Pani zajmowała się ich wychowaniem, edukacją oraz zaspokajaniem bieżących potrzeb życiowych.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w stosunku do Pani, bądź w stosunku do Pani synów, nie miały zastosowanie przepisy:

a)   art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub

b)   ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

c)    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dzieci, o którym mowa w art. 6 ust. 4c—4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, spełnia Pani ustawowe przesłanki do uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci.

Decydujące znaczenie ma faktyczne, stałe i samodzielne wykonywanie obowiązków wychowawczych oraz codzienne sprawowanie pieczy nad dziećmi.

W niniejszej sprawie wykonywanie władzy rodzicielskiej zostało powierzone Pani, brak jest opieki naprzemiennej, dzieci stale zamieszkują z Panią, sprawuje Pani nad nimi codzienną i nieprzerwaną opiekę przez zdecydowaną większość roku, samodzielnie realizuje Pani wszystkie obowiązki organizacyjne, edukacyjne, zdrowotne i wychowawcze, ojciec dzieci realizuje kontakty wyłącznie okresowo i w ograniczonym wymiarze czasu, realizacja obowiązku alimentacyjnego oraz prawo współdecydowania w sprawach istotnych nie oznaczają sprawowania bieżącej, stałej pieczy nad dziećmi.

Zakres kontaktów ojca z dziećmi nie ma charakteru równorzędnego, ani porównywalnego z codziennym wychowywaniem dzieci, które pozostaje w przeważającej i stałej części po Pani stronie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:

W świetle art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw i mającego zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci – za wskazany przez Panią okres, tj. za okres od marca 2023 r. do momentu zaistnienia zdarzeń powodujących zmianę stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie– należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

-     posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej dziecko;

-     wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym dziecko;

-     nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu prywatnego;

-     niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dzieci bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dzieci. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dzieci – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dzieci, niezależnie od tego u kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dzieci przebywają – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dzieci przez któregokolwiek z rodziców.

Przy wychowywaniu dzieci należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dzieci oraz o ich rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.

Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Jak już wyżej wskazałem, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Jednak, bez względu na okres jaki w ciągu roku podatnik jest osobą samotnie wychowującą dziecko prawo do rozliczania dochodów na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje, przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rocznym rozliczeniu podatkowym (za cały rok podatkowy).

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa wskazuję, że skoro to wyłącznie Pani, będąc rozwódką, samotnie wychowywała/wychowuje dzieci i to na Pani spoczywał/spoczywa obowiązek organizacji ich życia codziennego ich funkcjonowania, podczas gdy ojciec dzieci płacił/płaci jedynie alimenty, a jego spotkania z synami odbywały się wyłącznie doraźnie, a poza wskazanymi terminami ojciec nie sprawował nad dziećmi bieżącej opieki, ani nie uczestniczył w ich codziennym wychowaniu, to spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, tj. posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego wychowywania dzieci.

Tym samym za okres objęty wnioskiem, tj. od marca 2023 r. do momentu zaistnienia zdarzeń powodujących zmianę stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca małoletnich synów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Ponadto wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. ojca dzieci.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.