Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.283.2025.2.AC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 23 kwietnia 2025 r. (data wpływu 25 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od niecałego 2 roku życia, czyli ponad 43 lata porusza się Pan na wózku inwalidzkim. Pana wypadek samochodowy w 1981 roku spowodował, że zawsze miał Pan problemy z kontaktem ze społeczeństwem. Zawsze był Pan wycofany i zamknięty w sobie.

By temu przeciwdziałać, Pana ojciec zawsze starał się, by otaczała Pana grupa rówieśnicza. Starał się na tyle mocno, że aby to zapewnić zastępował Pana kolegom i koleżankom ojców. Dzieciaki właśnie głównie dzięki temu do Pana przychodziły. Po śmierci Pana ojca w 1999 roku, Pana matka próbowała zastąpić ojca w tych działaniach, jednak - jak Pan wskazał - średnio to jej wychodziło, a Pan powoli zamykał się znów w sobie. Tym bardziej, że strata przed 19. rokiem życia ojca również odbiła się na Panu dużą traumą. Ojcu pękł tętniak na łuku aorty, głównie od tego, że musiał Pana przenosić, gdyż Pana kości po wypadku bez nacisku słabo się ukształtowały i były bardzo kruche. Włącznie miał Pan kilkadziesiąt złamań nóg w wieku dziecięcym i nastoletnim. Głównie brak nacisku spowodował olbrzymią osteoporozę. Do tego stopnia osteoporoza była wielka, że raz zamiast złamać się, Pana noga się wygięła w łuk i trzeba było ją gipsownie prostować.

Ojciec jeszcze jak był Pan mały bardzo rozpaczał, że Pan nie chodzi. Przez pewien czas Pana ojciec nie mógł nawet uczyć młodzieży, mimo że był nauczycielem wychowania fizycznego. Pewnego razu powiedział przy Pana matce, że „wspaniale by było, jakby nasz (…) miał skrzydła”. To było takie coś, co utkwiło Panu w głowie i też spowodowało, że potem wybrał Pan to hobby dronowe.

Posiada Pan dożywotnią pierwszą grupę inwalidzką (orzeczenie o niepełnosprawności neurologicznej - 10 N i ruchowej - 05 R wydane dnia 10 kwietnia 2013 r. przez (…); niepełnosprawność datowana od dzieciństwa).

Pana matka robiła przy Panu wszystko, bo nie czuje Pan niczego od drugiego kręgu piersiowego. (…). Oprócz tego od wypadku Pana matka była bardzo nadopiekuńcza, gdyż to przy niej przydarzył się ten wypadek. Pomimo, że nie było w tym żadnej winy Pana matki, to zawsze czuła się bardzo odpowiedzialna za ten wypadek.

Dopiero w wieku 38 lat (dzień po Pana ślubie) wyprowadził się Pan z domu. To, że mieszkał Pan tak długo i ta nadopiekuńczość matki spowodowała, że było między Państwem dużo sprzeczek i utarczek. Wskazał Pan, że wiadomo, że każdy mężczyzna chce być niańczony przez matkę jak najkrócej. Ale Pana osteoporoza spowodowała, że nie był i nie jest Pan w ogóle samodzielny. Pana kręgosłup jest wygięty w podwójną eskę. Pana nogi są pełne metalu i ran po przebytych złamaniach, jak też ich operacyjnym leczeniu i też są bardzo pokrzywione.

Gdy się Pan wyprowadził w pobliże matki i zamieszkał Pan z żoną, wreszcie poczuł Pan olbrzymi komfort psychiczny. (…). Praktycznie każdego dnia jadąc i wracając z pracy dzwonił Pan do matki, wiedząc że bardzo tęskni i obawia się o Pana.

Ta Pana wolność nie potrwała długo. Pana matka 11 miesięcy po Pana ślubie zmarła na udar. Pan Wtedy wpadł Pan w olbrzymią traumę. Miał Pan wyrzuty sumienia, że często były utarczki z mamą. Że mógł Pan być lepszym synem. Żona liczyła, że dalej będzie Pan z siebie dawał 130%, a Pan po śmierci mamy nie umiał z siebie dać nawet 50%. W końcu (…). (…), zawsze leciała i Pana uspakajała łagodząc swoją nadopiekuńczość. Tym bardziej, że w ogóle żona Pana nie wspierała w żałobie - słuchała głośnej muzyki, śmiała się, śpiewała.

Pana żona po trzech miesiącach od śmierci Pana mamy się wyprowadziła, a po kolejnych czterech złożyła pozew o rozwód. Walczył Pan o małżeństwo w sumie 2,5 roku, jednak żona się uparła i ustąpił Pan wiedząc, że i tak siłą nie zmusi jej Pan do powrotu. Miał Pan nadzieję, że bez nacisku żona kiedyś wróci sama. To było kolejne bardzo dla Pana stresujące i pełne wysiłku 2,5 roku, bo z czasu żałoby musiał Pan przeskoczyć w tryb „obrony małżeństwa”.

Po tym czasie, gdy nastąpił rozwód, odetchnął Pan z ulgą. Ale znów nie mógł się Pan nacieszyć spokojem, bo po czterech miesiącach znów przyszła tragiczna wiadomość. Pana brat zapił się na śmierć. To była ostatnia osoba z Pana bliskiej rodziny.

Chcąc, by żona wróciła, zaczął Pan szukać zajęcia/hobby/pasji, które Pana podbuduje w jej oczach. Tak zalecił Panu psycholog, Pan J.O, który prowadzi Pana od lipca 2018 roku po dziś dzień. Po pół roku terapii znalazł Pan wspaniałe hobby - były to drony. Dla osoby na wózku z dobrym zacięciem fotograficznym (Pana brat był pasjonatom fotografii i w sumie to on Pana zafascynował fotografią), problem był jeden - wózek. W wózku nie mógł Pan wszędzie dojechać, nie mógł Pan też wejść po schodach. Dzięki dronom, mógł Pan złapać taki kadr, jaki tylko Pan chciał. Zaś ludzie uwielbiali i uwielbiają Pana zdjęcia. Ma Pan wiele zdjęć z ponad 300 a nawet 5 000 tysiącami (...). Wreszcie poczuł się Pan kimś, mimo wózka. Bo ludzie podziwiają Pana zdjęcia. Filmy czy modele 3D też Panu dobrze wychodzą, gdy używa Pan do nich dronów.

Załączył Pan do wniosku i uzupełnienia opinię Pana A.A. z (…).

Jadąc do konkretnego miasta w Polsce czy Europie zawsze patrzy Pan, gdzie ma Pan kolegów droniarzy i jadąc do ich miasta spotyka się Pan z nimi na wspólne loty. Oni też podczas tych spotkań pokazują Panu ciekawe lokalizacje dronowe. Bez dronów nie poznałby Pan tylu ciekawych ludzi, pozytywnie zakręconych jak Pan. Na pewno dzięki dronom osiągnął Pan dwa cele, jeden: „Wyrwałem się z tragicznego położenia psychicznego w jakim byłem zaraz po śmierci Mamy, które to tragiczne położenie jeszcze się pogłębiło po wyprowadzce żony i po złożeniu przez nią pozwu rozwodowego”, druga rzecz to właśnie „zniwelowałem różnice społeczne, z jakimi borykałem się przez swoje kalectwo od urodzenia”. Dzięki dronom jest Pan doceniany pomimo, że siedzi Pan na wózku, to umie Pan ująć kadr zdjęcia, czy też ustabilizować zdjęcie, co bez dronów nie byłoby możliwe. Ale co najważniejsze, prawie każdego dnia spotyka Pan nowych ludzi. Te 300 000 osób to jest wspaniała społeczność, wśród której może Pan odbudować się psychicznie po Pana stratach.

Wspomniał Pan, że w 2018 roku po śmierci Pana mamy i będącej następstwami tego (…), Pana małżonka wezwała karetkę pogotowia (…). Wskazał Pan, że było z Panem źle, tym bardziej, że żona reagowała na Pana próby zwrócenia jej uwagi, zupełnie inaczej niż Pana mama. Zamiast otoczyć Pana wsparciem, odsuwała się, bo tak mówili jej terapeuci, by tak postępowała, gdy wcześniej miała różnorakie terapie, (…). Jej wyuczone na różnorakich terapiach (…) odsuwanie się, gdy tylko jest jakiś problem, działało na Pana strasznie źle, bo Pan swoim zachowaniem krzyczał „zainteresuj się mną, pomóż mi”. Pana żona zaś zamiast pomocy oczekiwała, by dawał Pan cięgle te 130% zaangażowania, które dawał Pan przed śmiercią mamy, by wynagrodzić jej Pana kalectwo. Pan już nie potrafił dawać, chciał Pan, by w wyniku straty mamy w 2018 roku, to żona otoczyła Pana opieką. Załączył Pan do wniosku karty choroby ze szpitala (…).

Po pobycie w szpitalu skierował Pan swoje kroki, tak jak obiecał Pan podczas wypisu spowodowanego odleżyną w poszukiwaniu dobrej terapii psychologicznej i tak trafił Pan do (…). Po wyprowadzce Pana żony terapia musiała ulec nagłemu przyśpieszeniu. Po dziś dzień z Panem A.A. miał Pan ponad 300 spotkań terapeutycznych. Jednym z zaleceń Pana A.A było, aby poradził Pan sobie z ograniczeniami społecznymi jakie powoduje wózek inwalidzki. I by znalazł Pan strategię do walki z tymi ograniczeniami społecznymi. Nawet Pana brat, przed śmiercią powiedział wielokrotnie, że drony to był strzał w dziesiątkę. Zaś opiekunka, która do Pana przychodzi, najpierw bardzo przeżywała, gdy zaczął Pan wpadać w kolejny kryzys po śmierci brata 5 lutego 2021 roku. Jednak, gdy po dwóch tygodniach, gdy spadł śnieg poprosił ją Pan, by pojechała z Panem pod (…), by Pan polatał, ucieszyła się bardzo i powiedziała, że zaczyna Pan zdrowieć.

Większość ludzi, by się spotkać, pogadać, idzie na piwo, Pan z kolei proponuje, żeby z Panem polatać. I tam prowadzi Pan podczas lotów rozmowę. Wcześniej miał Pan problem w pubach z rozmową, zaś przy dronach czuje się Pan jak ryba w wodzie. Wie Pan, że realizuje swoją pasję, i że to Panu wychodzi. Czuje się Pan szanowany, bo ma Pan dużą wiedzę i umiejętności pomimo kalectwa. Dzięki dronom wyrównuje Pan różnice społeczne. Oprócz tego nie popada Pan w totalny marazm i chorobę psychiczną, a zwyczajna depresja staje się powoli chorobą XXI wieku. Jednak Pan miał gorszy problem, nie mógł Pan zaakceptować nowej rzeczywistości.

W ostatnich 7 latach spadła na Pana olbrzymia masa rzeczy (…).

Gdyby nie drony na pewno by się Pan załamał, bo dzięki nim jest Pan doceniany i chwalony. To taka Pana hulajnoga, bo nie pójdzie Pan grać w piłkę, przez gigantyczną osteoporozę nie może Pan uprawiać innych sportów na wózkach oprócz biegów, bo są zazwyczaj bardziej kontaktowe, jak szermierka krzywi kręgosłup (wcześniej uprawiał Pan szermierkę przez kilka lat, ale przez skoliozę musiał Pan zrezygnować). Dlatego wszedł Pan do świata dronów i tutaj Pan rywalizuje. A rywalizacja jest ogromna, bo ponad 300 000 osób chce, by to ich zdjęcia były najładniejsze i najbardziej podziwiane. W tej pasji jest dużo rywalizacji i to też Pana pochłania. Dzięki temu dochodzi Pan do równowagi psychologicznej, bo jest ciągła rywalizacja i nie myśli Pan o „głupotach”.

Załączył Pan do wniosku zdjęcia tomograficzne Pana osteoporozy. Wskazał Pan, że na obu zdjęciach, pomimo że różnica w datach przeprowadzenia jest prawie 20 lat, widać bardzo duże skrzywienie kręgosłupa i boczną skoliozę, a badanie było wykonywane w pozycji leżącej. Więc faktycznie, gdy Pan siedzi skrzywienie jest dużo większe.

W 2023 roku kupił Pan dwa drony. Jeden (…) i drugi (…). Pierwszy z tych dronów miał kontroler z ekranem, dzięki czemu dużo łatwiej na wózku mógł Pan użytkować drona. Ma Pan prawą rękę słabszą po wypadku, gdyż tak jest zerwany rdzeń na wysokości drugiego kręgu piersiowego, że ledwo rusza Pan rękoma. Po wypadku prawą ręką w ogóle Pan nie ruszał, toteż kontroler z ekranem to dla Pana duże ułatwienie. Oprócz tego ma Pan powypadkowego zeza i patrzy Pan raz jednym raz drugim okiem. Dlatego ww. wyświetlacz HD 1080p, mający przekątną aż 5,5 cala i zapewniający jasność na poziomie 1000 nitów, jest wybawieniem dla Pana wzroku, dzięki czemu Pana oczy w ogóle się nie męczą. Dron ten ma aż trzy obiektywy. Jeden szerokokątny i dwa teleobiektywy, jeden trzykrotny zoom nominał 70 mm i drugi teleobiektyw z siedmiokrotnym zoomem 166 milimetrów. Dzięki tym teleobiektywom jeszcze mniej musi się Pan przemieszczać na wózku, bo gdy obiekt Panu odjedzie, czy jest daleko, to może go Pan sfotografować odpowiednio z trzykrotnego lub siedmiokrotnego obiektywu.

Oprócz tego dron (…) ma 1-terabajtowy dysk na pokładzie, dzięki czemu nie musi Pan w ogóle się schylać, by wymienić kartę w dronie. Zgrywa Pan po prostu wszystkie zrobione materiały potem z dysku w dronie na dysk w stacjonarnym komputerze. Nie musi się Pan martwić, że drobna karta wypadnie Panu podczas wymiany i będzie Pan jej szukał nie wiadomo gdzie. Już wcześniej pogubił Pan tak kilka kart, bo jak upadały z wysokości wózka lub zawinęły się Panu w spodnie, to praktycznie były nie do odnalezienia. Wziął Pan też zestaw (…) z trzema bateriami, by nie musieć nosić ze sobą olbrzymich generatorów prądu, co praktycznie na wózku jest niemożliwe. Poprosił Pan też o dorobienie Panu smyczy mocującej kontroler do Pana, gdy porusza się Pan na wózku, by ten kontroler zawsze był przy Panu i by mógł Pan poruszać się mając go na smyczy w terenie.

Załączył Pan do wniosku zdjęcia drona (…). Po liczbach widać, że ten dron Pana pochłonął. Latał Pan nim 476 godzin. Zrobił nim Pan 2640 km i wykonał nim 2342 loty.

Drugim kupionym przez Pana dronem była (…). Jest to dron FPV, ale umożliwiający Panu kierowanie, bo zamiast kontrolera ma dildo. Lata Pan nim tak, jakby był Pan w grze komputerowej, dzięki temu dronowi może Pan tak jakby chodzić. Udało się Panu nawet wspiąć po schodach przy moście (…). Tym dronem może Pan wlecieć: gdzie chce: do sklepu, do muzeum i widzi Pan to wszystko w goglach. Nie ma lepszych rzeczy wspomagających Pana czynności życiowe, zachęcające do wyjścia z domu niż te dwa drony. Dzięki (…) może Pan spacerować po kładce, mostku czy ścieżce leśnej tak jakby był Pan zdrowy.

Faktura VAT Nr (…) za (…) została wystawiona dnia 1 czerwca 2023 r. na Pana dane osobowe przez (…). Faktura VAT Nr (…) za (…), gogle i kontroler potocznie zwany dildo, dzięki któremu dużo łatwiej i sprawniej jest Panu kierować dronem jako osobie z dużą skoliozą kręgosłupa i poruszającą się na wózku inwalidzkim została wystawiona dnia 23 marca 2023 r. na Pana dane osobowe przez (…).

Nadmienił Pan, że Pan naprawdę tymi dronami żyje. Jeździ Pan na szereg konferencji, często nawet jest Pan na nie specjalnie zapraszany. (…).

Wskazał Pan, że: wykonał Pan 2800 zdjęć panoramy (…); otrzymał Pan 1300 (...) za zdjęcie (…).

Oprócz konferencji jeździ Pan na zloty dronowe i różne spoty, jak też Pan wspominał często jedzie Pan do innych droniarzy na mniejsze i większe spotkania:

· (…)

Zawsze też był Pan osobą bardzo ambitną. Oprócz skończenia dwóch techników szkół dla osób niepełnosprawnych w (…), ukończył Pan trzy uczelnie, a tam aż cztery kierunki studiów (załączył Pan skany dyplomów z ukończonych uczelni). 

Trudno Pana zaciekawić, a drony naprawdę Pana pochłonęły i dały sposób na życie i walkę z kalectwem. Wcześniej to była nauka, a teraz drony. Lecz i w dronach bardzo mocno postawił Pan na naukę. Ukończył Pan następujące szkolenia (załączył Pan screen z Pana pulpitu (…) zarówno dla operatora jak i pilota potwierdzający ukończenie wszystkich powyższych certyfikatów):

· (…);

Ma Pan nadzieję, że wykazał, że drony pomagają Panu wykonywać Pana czynności życiowe. Bez dronów po Pana stratach: (…), bardzo trudno by było Panu wyjść z zaburzeń adaptacyjnych. Bez hobby i pasji i wyjścia do ludzi, co osiągnął Pan właśnie dzięki dronom, prawdopodobnie dalej tkwiłby Pan zamknięty w swoim świecie, jak to było zaraz po śmierci Pana mamy. Mając drony, ma Pan motywację do wykonywania czynności życiowych i niwelowania różnic społecznych jakie niesie ze sobą Pana kalectwo. To był potrzebny impuls, żebym pomimo ukończenia czterech kierunków studiów i trzech uczelni, widział Pan dalej sens życia. A choroba psychiczna, szczególnie w obliczu tak dużej straty, mogłaby Pana wykoleić na dobre i sądzi Pan, że otrzymał dobrą podpowiedź [w odniesieniu do znalezienia hobby] od Pana A.A. i drony powinny być rozliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Tym bardziej, że oba wskazane przez Pana drony miały funkcje dostosowane do Pana niepełnosprawności i poruszania się przez Pana na wózku inwalidzkim.

(…) ma:

• kontroler z wyświetlaczem HD 1080p o przekątnej 5,5 cala zapewnia jasność na poziomie 1000 nitów dużo mniej męczy się Panu wzrok, a ma Pan powypadkowy duży zez rozbieżny i patrzy Pan naprzemiennie to jednym, to drugim okiem;
• aż dwa teleobiektywy 3-krotny i 7-krotny zoom optyczny, dzięki czemu nie musi Pan pokonywać na wózku dużych dystansów, bo w razie czego może Pan zoommować obraz z dalszej odległości;
• na pokładzie prawie 1-terabajtowy dysk twardy, dzięki czemu nie upadają Panu karty i przez ostatnie półtora roku nie zgubił Pan dzięki temu w ogóle kart SD, bo wszystko szybko zapisuje się na dysku;
• smycz dopasowaną specjalnie do Pana wózka, dzięki czemu, jeśli już musi Pan przejechać, to może Pan w łatwy sposób przejechać bez chowania kontrolera z ekranem do plecaka;
• aż 3 baterie, dzięki czemu nie musi Pan nosić generatorów prądu.

(…) ma:

• specjalny kontroler, dzięki czemu lata Pan tylko jedną ręką, a drugą może Pan podpierać Pana bardzo krzywy kręgosłup;
• gogle, dzięki czemu widzi Pan z kamery drona tak jakby to Pan sam był dronem lub idącym człowiekiem;
• umożliwia latanie bardzo nisko przy ziemi, dzięki czemu może Pan spacerować po ścieżkach leśnych, mostkach czy kładkach tak jakby był Pan osobą zdrową;
• jest strasznie mały, dzięki czemu może Pan wejść w każdą dziurę i zakamarek pomimo poruszania się na wózku.

Nowe technologie na pewno mają szansę podnieść standard życia osób niepełnosprawnych, wpłynąć na ich nastrój psychiczny, własne dowartościowanie, czy też sposób akceptacji ich niepełnosprawności przez społeczeństwo. Na pewno jedną z tych nowych technologii, która szczególnie się w ostatnich latach rozwinęła, np. w związku z wojną na Ukrainie są drony, jak też np. teleobiektywy do nich. Dużą część z nowych technologii można wykorzystać, np. jak to było w Pana przypadku, z radzeniem sobie z niepełnosprawnością, poznawaniem nowych znajomych czy przyjaciół, czy do rekompensowania sobie poczucia straty poprzez bycie docenianym tam, gdzie wcześniej nie było to możliwe przez brak możliwości dojścia o własnych nogach.

Dlatego bez wątpienia te dwa drony, szczególnie pod względem psychologicznym, ale też i zwykłym realnym, ułatwiają Panu wyjście do ludzi i bycie podziwianym za to co Pan robi, czym wspierają mocno Pana czynności życiowe i niwelują różnice jakie powoduje Pana niepełnosprawność.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan dochody z umowy o pracę w (…) jak też pomniejszoną rentę ZUSowska po zmarłym ojcu i dodatek sierocy.

Posiada Pan zalecenie na zakup dronów od dwóch lekarzy:

• Lekarz specjalista ortopeda traumatolog, Pan B.B. stwierdził w wydanym przez siebie oświadczeniu, że pilotaż dronami zwiększa Pana motywację do ruchu na powietrzu i jest dla Pana formą rehabilitacji.
• Pana wieloletni psycholog, Pan A.A. (mgr psycholog, psychoterapeuta) prowadzący Pana od śmierci Pana mamy, jak też wspierający Pana przez cały czas Pana rozwodu, z którym miał Pan przez ostatnie siedem lat, ponad 300 spotkań od samego początku wspierał Pana w tym celu, by mając swoją niepełnosprawność znalazł Pan możliwość do przełamywania swoich ograniczeń. W dołączonym do prośby o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2025 r. zaświadczeniu pisał: „(…) Celem terapii Pana (…) jako inwalidy ruchu zmagającego się z oczywistymi w tym aspekcie ograniczeniami było też radzenie sobie z wykluczeniem i samotnością. Jedną z wyjątkowo udanych strategii radzenia sobie z tymi ograniczeniami społecznymi, którą pacjent odkrył już w okresie terapii – było hobby dronowe. Ta działalność okazała się i adekwatna w zakresie talentów pacjenta (tj. jego wrażliwości na obraz, zmysłu twórczego, etc.), ale też dobrą platformą do nawiązywania i kontynuowania znajomości, relacji zadaniowych, relacji koleżeńskich, funkcjonowania w mediach społecznościowych. Latanie dronami i fotografia zbiegła się czasowo z okresem po śmierci matki, odejściu żony i śmierci brata. Drony stały się wówczas niewątpliwie skuteczną strategią poradzenia sobie z żałobą po tych trzech stratach najważniejszych dla niego osób i uchroniły pacjenta przed możliwymi zdrowotnymi konsekwencjami tych strat. Działalność dronowa jest trwałym działaniem pacjenta i obszarem poprawiającym jego dobrostan psychiczny, społeczny, zatem jest dla tego procesu rekomendowana.”

Wydatek poniesiony na drony nie został sfinansowany ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, ani zwrócony w jakiejkolwiek formie, gdyż w całości Pan za nie zapłacił ze swojego dochodu. Tym bardziej uważa Pan, że jako osoba niepełnosprawna z I grupą inwalidzką, mając olbrzymie wydatki, potrzebuje Pan pomocy Państwa w formie ulgi rehabilitacyjnej, tym bardziej jeśli ta ulga zwiększa Pana aktywność fizyczną. zachęca Pana do wyjścia z domu, jak też pomaga Panu dotrzeć w miejsca, do których o kółkach wózka dotrzeć by Pan nie mógł. A to zapewniają Panu drony. We wcześniejszym piśmie z dnia 11 marca 2025 roku wskazał Pan również, że został całkowicie sam. A drony chociaż w minimalnym stopniu tą pustkę samotności Panu zapełniają.

Wydatek poniesiony na drony nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie został odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30c, nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zakupione przez Pana drony posiadają indywidualne cechy sprzętu (narzędzia, oprogramowanie, aplikacje) dostosowane do Pana potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.

(…) ma:

• kontroler z wyświetlaczem HD 1080p o przekątnej 5,5 cala zapewnia jasność na poziomie 1000 nitów dużo mniej męczy się Panu wzrok, a ma Pan powypadkowy duży zez rozbieżny i patrzy Pan naprzemiennie to jednym, to drugim okiem;
• aż dwa teleobiektywy 3-krotny i 7-krotny zoom optyczny, dzięki czemu nie musi Pan pokonywać na wózku dużych dystansów, bo w razie czego może Pan zoommować obraz z dalszej odległości;
• na pokładzie prawie 1-terabajtowy dysk twardy, dzięki czemu nie upadają Panu karty i przez ostatnie półtora roku nie zgubił Pan dzięki temu w ogóle kart SD, bo wszystko szybko zapisuje się na dysku;
• smycz dopasowaną specjalnie do Pana wózka, dzięki czemu, jeśli już musi Pan przejechać, to może Pan w łatwy sposób przejechać bez chowania kontrolera z ekranem do plecaka;
• aż 3 baterie, dzięki czemu nie musi Pan nosić generatorów prądu;
• (…) – aplikację wspomagającą planowanie misji, dzięki której nie musi Pan trzymać ciągle kontrolera.

(…) ma:

• specjalny kontroler, dzięki czemu lata Pan tylko jedną ręką, a drugą może Pan podpierać Pana bardzo krzywy kręgosłup;
• gogle, dzięki czemu widzi Pan z kamery drona tak jakby to Pan sam był dronem lub idącym człowiekiem;
• umożliwia latanie bardzo nisko przy ziemi, dzięki czemu może Pan spacerować po ścieżkach leśnych, mostkach czy kładkach tak jakby był Pan osobą zdrową;
• jest strasznie mały, dzięki czemu może Pan wejść w każdą dziurę i zakamarek pomimo poruszania się na wózku.

Drony kupione przez Pana służą Pana rehabilitacji. Ponadto, drony oprócz zwykłej rehabilitacji służą też Pana rehabilitacji społecznej. Dzięki dronom ma Pan możliwość aktywnego uczestnictwa w życiu społecznym (opisał Pan we wniosku z 11 marca 2025 szereg różnych zlotów, konferencji czy spotkań w towarzystwie dronowym). Drony wspomagają Pana w wyrabianiu zaradności osobistej – ciągłej komunikacji z (…), komunikację z (…) oraz pobudzają Pana aktywność społeczną na szeregu forów. Na forach dronowych zaś kształtują się Pana umiejętności samodzielnego wcielania się w role społeczne. Drony wspierają Pana w likwidacji barier w dostępie do środowiska i informacji jako osobę niepełnosprawną.

Zakupione przez Pana drony w jakikolwiek sposób służą Pana rehabilitacji, w tym Pana rehabilitacji społecznej, jak też zapewniają Pana dobrostan w obliczu dużej ilości strat jakie przeżył Pan w przeciągu ostatnich siedmiu lat związanych ze śmiercią Pana mamy, Pana rozwodem, śmiercią brata i ogólnie pogorszającym się Pana stanem zdrowia. Drony zachęcają Pana do pokonywania przez Pana barier fizycznych, rehabilitacyjnych, ale też międzyludzkich, czy zachęcają Pana do wychodzenia z domu i zwiedzania ciężko dostępnych przez wózek miejsc.

Dzięki dronom zwiększa Pan ruch. Nie siedzi Pan w domu, tylko wykorzystuje każdą pogodę bez deszczu by być aktywnym, drony zwiększają też Pana rehabilitację poznawczo-odkrywczą, jak też w olbrzymim stopniu polepszają Pana rehabilitację społeczną i zachęcają do kontaktów z podobnie jak ja zakręconymi na drony ludźmi.

Pytania

Czy może Pan dwa drony rozliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana drony jak najbardziej wspierają Pana rehabilitację i to na wielu obszarach i dlatego powinny być rozliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Po pierwsze, umożliwiają Panu dotrzeć tam gdzie nie mógłby Pan dotrzeć o swoich kołach nawet jakby Panu pomagało kilkanaście osób. Dzięki dronom jest Pan wolny. Pana ojciec mówił kiedyś piękne słowa do Pana mamy, nie ma ojca już z Panem 26 lat: „Jakby to było fajnie, jakby nasz (…) miał skrzydła”. I właśnie dzięki dronom ma Pan te skrzydła. Może Pan wejść po schodach, wspiąć się i stamtąd popatrzeć na świat. Właśnie dzięki dronom Pana percepcja nie jest ograniczona i przykuta tylko do wózka inwalidzkiego. Skoro rozliczane są w ramach ulgi rehabilitacyjnej elektroniczne hulajnogi, to tym bardziej w Pana przypadku powinny być rozliczane drony. Bo umożliwiają Panu zwiedzanie świata, jak też, co ważne po ukończeniu trzech uczelni i skończeniu czterech kierunków studiów o czym pisałem w piśmie z 11 marca 2025 roku, Pana percepcja jest dużo bardziej poszerzona niż zwykłego człowieka. Też o tym pisał Pan A.A. w swoim zaświadczeniu: „(…) i adekwatna w zakresie talentów pacjenta (tj. jego wrażliwości na obraz, zmysłu twórczego, etc.), ale też dobrą platformą do nawiązywania i kontynuowania znajomości (…)”., Pan faktycznie dzięki dronom może zobaczyć (…).

Po drugie umożliwiają oprócz rehabilitacji ściśle mówiąc fizycznej - mięśniowej (zachęcającej jako osobę niepełnosprawną do ruchu i wyjścia z domu), jak też rehabilitację poznawczo-odkrywczą, bo dzięki dronom może Pan zobaczyć miejsca, do których raczej na wózku bym nie dodarł, albo by to było bardzo utrudnione i wymagało by dużo trudu innych ludzi, a stosując drony mogę w dość łatwy sposób zobaczyć trudno dostępne czy w ogóle niedostępne rejony dla Pana jako osoby poruszającej się na wózku.

Drony te, oprócz wspierania Pana w rehabilitacji fizycznej i rehabilitacji poznawczej-odkrywczej bardzo pomagają Panu w rehabilitacji społecznej. Dzięki dronom uczestniczy Pan w zlotach, konferencjach czy spotkaniach. Jak jedzie Pan do jakiegoś miasta, to sprawdza Pan, gdzie ma Pan kolegów droniarzy i wie Pan, że pokażą Panu fajną miejscówkę. Pisał już Pan o tym w piśmie z 11 marca 2025 roku.

Po trzecie drony te mają funkcjonalności, które dostosowują je do Pana niepełnosprawności ruchowej. Czy to teleobiektywy, będące integralną częścią drona (…), czy kontroler z przejrzystym wyświetlaczem HD 1080p o przekątnej 5,5 cala zapewniającym jasność na poziomie 1000 nitów, dzięki któremu Pana wzrok z powypadkowym zezem, nie męczy się tak szybko, czy kontroler przy (…) dający możliwość drugą ręką podpierania kręgosłupa ze skoliozą, czy patrzenie przez gogle z pozycji osoby trzeciej, tak jakby to Pan poruszał się tym dronem i wybierał się na pół wirtualny spacer, bo będąc na wózku dzięki goglom i (…) i kontrolerowi typu „dildo”, opisywanym w piśmie z 11 marca 2025 roku, spaceruje Pan po prawdziwym świecie. Dlatego prosi Pan o uwzględnienie zakupu tych dwóch dronów w ramach ulgi rehabilitacyjnej, gdyż te drony właśnie Pana rehabilitacji służą i to na wielu płaszczyznach.

Nie bez znaczenia jest też to, że wciąż się Pan kształci w zakresie dronów. Zdobyte (…) jak też (…) do latania szybowcami, o których to zdobytych certyfikatach wspominał Pan w piśmie z dnia 11 marca 2025 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności ruchowej i neurologicznej i Pana dożywotniej pierwszej grupie inwalidzkiej, które zostało wydane 10 kwietnia 2013 r. przez (…); niepełnosprawność datowana od dzieciństwa.

Wobec powyższego za 2023 r. przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że Pana niepełnosprawność ruchowa spowodowana jest pogłębiającą się osteoporozą i skoliozą od czasu wypadku, kiedy miał Pan niecałe 2 lata. W 2023 r. zakupił Pan dwa drony, które dzięki specjalnym funkcjom, oprzyrządowaniu oraz aplikacjom zostały dostosowane do Pana niepełnosprawności. Wskazał Pan, że drony umożliwiają Panu: doznanie poczucia wolności, możliwość „spacerowania” tak jakby był Pan osobą zdrową; wyrwanie się z tragicznego położenia psychicznego, dochodzi Pan do równowagi psychicznej; radzenie sobie z ograniczeniami społecznymi, jakie powoduje wózek inwalidzki; wyrównanie Pana różnic społecznych i tworzenie więzi społecznych, poznawanie znajomych przyjaciół droniarzy; motywacje do wyjścia z domu; bycie „kimś”, docenionym przez społeczność droniarzy i przez osoby zostawiające polubienia pod zrobionymi przez Pana zdjęciami. Ponadto, wskazał Pan, że nie ma lepszych rzeczy wspomagających Pana czynności życiowe niż te dwa drony. Posiada Pan rekomendację/zalecenie do zakupu dronów od dwóch lekarzy specjalistów: od lekarza specjalisty ortopedy traumatologa, Pana B.B. oraz od lekarza psychologa, psychoterapeuty, Pana A.A.

Rozpatrując zatem możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zakup dronów należy odnieść się do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.

Podkreślić jednak należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Zaakcentować należy, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń i narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiającej tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisach wynika zatem, że:

• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
• zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

• cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które pomagają w codziennym funkcjonowaniu, zmniejszają ograniczenia wynikające ze stanu zdrowia powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić jednak należy, że z pewnością zakupione przez Pana drony są pomocne w życiu codziennym w realizowaniu Pana hobby, ułatwiają Panu kontakty społeczne, są dla Pana motywacją do wyjścia z domu, tj. korzystnie wpływają na Pana funkcjonowanie, jednak są to ogólnodostępne urządzenia techniczne i mieszczą się w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół osób, niezależnie od faktu ewentualnej niepełnosprawności. W sytuacji zatem, gdy zakupione przez Pana drony nie wyróżniają się jakimiś indywidualnymi cechami związanymi z jej rodzajem niepełnosprawności, to nie spełniają one kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy Pana wniosku i uzupełnienia nie wynika, żeby zakupione przez Pana drony wyróżniały się indywidualnymi cechami dostosowanymi do Pana niepełnosprawności. Trudno uznać, aby dron (…), który posiada: kontroler z wyświetlaczem HD 1080p o przekątnej 5,5 cala, dwa teleobiektywy 3-krotny i 7-krotny zoom optyczny, na pokładzie prawie 1-terabajtowy dysk twardy, smycz dopasowaną specjalnie do Pana wózka, 3 baterie i (…) – aplikację wspomagającą planowanie misji oraz dron (…), który posiada: specjalny kontroler, gogle, umożliwia latanie bardzo nisko przy ziemi i jest mały, wyróżniały się indywidualnymi cechami, dostosowanymi do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zatem oba drony nie spełniają kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne, stwierdzić należy, że poniesione przez Pana wydatki na zakup dronów nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 i ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.