Obywatelka Białorusi zamieszkała w Polsce planuje otrzymać darowiznę od matki (70.000 USD i 6.000 euro) na zakup mieszkania. Środki mają zostać przelane na jej konto w Polsce w 2025 r. Podatniczka…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani obywatelką Białorusi, mieszka Pani w Polsce od 28 lutego 2022 roku na podstawie karty czasowego pobytu (posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy wydane przez wojewodę, z 13 października 2022 r. ważne do 4 października 2025 r. i pracuje Pani w Polsce jako księgowa na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony z 25 lipca 2024 r.
W marcu 2023 roku otrzymała Pani Certyfikat rezydencji podatkowej.
20 grudnia 2024 roku otrzymała Pani Kartę Polaka i 29 stycznia 2025 r. złożyła Pani wniosek na otrzymanie zezwolenia na pobyt stały wydanego przez wojewodę.
Pani rodzice, obywatele Białorusi, zamieszkali na stałe na Białorusi, w grudniu 2024 roku sprzedali na Białorusi nieruchomość, właścicielem której zgodnie z dokumentami był ojciec (posiada Pani umowę sprzedaży nieruchomości). Ojciec przekazał prawo własności na większą część otrzymanych od sprzedaży nieruchomości pieniędzy Pani mamie na podstawie umowy darowizny (posiada Pani umowę darowizny).
Pani mama ze swojej strony chce przekazać te pieniądze Pani w formie darowizny na zakup mieszkania w Polsce. Pomiędzy Panią a Pani mamą będzie zawarta umowa darowizny środków pieniężnych w wysokości 70.000 USD oraz 6.000 euro, zgodnie ze średnim kursem NBP z 7 lutego 2025 r., daje to łączną kwotę 307.385,80 PLN. Tę pieniądze Pani mama przekaże do Polski gotówką w walucie obcej. Z końcem marca 2025 roku mama przyjedzie do Polski.
Po przybyciu Pani mamy do Polski, darowizna ma być zrealizowana bez formy aktu notarialnego, na podstawie podpisania umowy darowizny zawartej między Panią a Pani mamą. Ze względu na brak posiadania rachunku bankowego w Polsce przez Pani mamę, pieniądze w walucie obcej będą wymienione na złoty oraz wpłacone gotówką w złotych przez Pani mamę na Pani rachunek bankowy w oddziale banku, w którym jest otwarty Pani rachunek płatniczy w Polsce. W ten sposób umowa darowizny zostanie zawarta na terytorium Rzeczypospolitej Polski. Potwierdzeniem przekazania Pani darowizny pieniężnej będzie wpływ pieniędzy na Pani konto bankowe przez wpłatę od Pani mamy, gdzie w tytule wpłaty będzie wskazane - wpłata darowizny córce od mamy.
Uzupełnienie opis zdarzenia przyszłego
Pani stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na dzień przekazania przez Pani mamę pieniędzy w formie darowizny będzie znajdowało się w Polsce.
Pytanie
Czy otrzymane środki w jakikolwiek sposób mogą być uznane za dochód i wtedy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Uważa Pani, że te środki otrzymane przez Panią od mamy nie mogą być uznane za dochód i podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostały otrzymane na podstawie umowy darowizny, a ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
W myśl art. 3 ust. 1 tej ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Na podstawie art. 4a ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że:
1. jest Pani obywatelką Białorusi;
2. Od 2022 roku mieszka Pani w Polsce;
3. Pani mama, zamieszkała na stałe na Białorusi, chce Pani przekazać darowiznę w postaci środków pieniężnych;
4. Pani stałym miejscem zamieszkania na dzień przekazania tej darowizny będzie Polska.
Powzięła Pani wątpliwość, czy z tytułu otrzymania środków pieniężnych powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze, że otrzyma Pani darowiznę środków pieniężnych z Białorusi, to do jej opodatkowania zastosowanie znajdą przepisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. a) tej umowy w Rzeczypospolitej Polskiej umowa dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z darowizną środków pieniężnych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 ust. 1 tej umowy, w myśl którego:
Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie, nie wymienione w poprzednich artykułach niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie.
Z tego względu otrzymane przez Panią w darowiźnie środki pieniężne stosownie do art. 21 ust. 1 tej umowy będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, tj. w państwie w którym Pani zamieszkuje i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
11 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Pani interpretację indywidualną w zakresie podatków od spadków i darowizn nr 0111-KDIB2-2.4015.24.2025.2.MM, w której stwierdził, że nabycie przez Panią środków pieniężnych od matki na podstawie umowy darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – o ile w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie Pani miała miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nadal będzie Pani posiadała wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy.
Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Jak już wskazano powyżej – skoro w przypadku nabycia przez Panią środków pieniężnych w drodze darowizny od Pani matki nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn, to takie nabycie nie jest wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, skoro otrzymana darowizna w postaci środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to w Pani sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy:
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Otrzymanie środków pieniężnych w drodze darowizny stanowi więc przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Darowizna jest umową, przez którą należy rozumieć zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Skoro zatem nieodpłatnie otrzyma Pani od darczyńcy środki pieniężne, to niewątpliwie skutkiem tego zdarzenia będzie uzyskanie przez Panią korzyści kosztem innego podmiotu.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
Mając na uwadze powołane przepisy i przedstawiony przez Panią opis zdarzenia należy stwierdzić, że darowizna na Pani rzecz środków pieniężnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł.
Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Kwotę darowizny powinna więc Pani wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym otrzyma Pani darowiznę, łącznie z innymi dochodami osiągniętymi w tym samym roku i opodatkować na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pani stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo