Podatniczka, będąca osobą fizyczną, w 2025 roku samotnie wychowywała pełnoletniego syna, który był studentem. Syn ukończył 25 lat w styczniu 2025 roku, nie uzyskał w tym roku żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu ani przychodów z ulg dla młodych, a podatniczka miała dochody z umowy o pracę opodatkowane według skali podatkowej i nie prowadziła działalności…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 lutego 2026 r. (wpływ 3 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W roku podatkowym 2025 była Pani osobą samotnie wychowującą dziecko, status: panna.
Pani syn w całym 2025 roku posiadał status studenta. W styczniu 2025 r. Pani syn ukończył 25 rok życia. Przez cały rok 2025 Pani syn nie uzyskał żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu ani przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o PIT (ulga dla młodych, ulga na powrót).
W 2025 r. wychowywała Pani syna samotnie i nie miały do Pani ani do Pani syna zastosowania przepisy o podatku liniowym (art. 30c), ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego) lub o podatku tonażowym.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
W roku podatkowym objętym wnioskiem podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W 2025 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
W 2025 r. nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
W 2025 r. faktycznie i samotnie wychowywała Pani pełnoletniego syna bez udziału drugiego rodzica - ojca dziecka. O Pani samotnym wychowywaniu dziecka świadczą następujące przesłanki:
Pani syn urodził się 12 stycznia 2000 r.
W całym roku podatkowym objętym wnioskiem miejscem zamieszkania Pani syna było Pani miejsce zamieszkania. Syn przebywał z Panią na stałe, tworząc wspólne gospodarstwo domowe. W roku podatkowym objętym wnioskiem Pani syn uczył się w szkole, o której mowa w polskich przepisach o szkolnictwie wyższym. Syn studiował na państwowej wyższej uczelni w (…) (Polska). Potwierdza Pani, że uczelnia ta działa w oparciu o system szkolnictwa wyższego obowiązujący w Rzeczypospolitej Polskiej.
W roku podatkowym objętym wnioskiem, Pani syn nie otrzymywał zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
Pani syn nie wstąpił w związek małżeński.
Pytanie
Czy w związku z faktem, że Pani syn ukończył 25. rok życia w trakcie roku podatkowego (w styczniu 2025 r.), nadal będąc studentem i nie osiągając żadnych dochodów, ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów za rok 2025 jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o PIT?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, ma Pani prawo do rozliczenia się za rok 2025 w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci.
Zgodnie z art. 6 ust. 4c pkt 3 ustawy o PIT, prawo do preferencyjnego rozliczenia przysługuje rodzicowi wychowującemu dzieci, o których mowa w art. 27f ust. 6, tj. dzieci do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach dotyczących szkolnictwa wyższego, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów przekraczających ustawowy limit.
Kluczowe dla rozstrzygnięcia jest rozumienie sformułowania „do ukończenia 25 roku życia”.
Zgodnie z jednolitą praktyką organów podatkowych oraz wyrokami sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 30 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2516/12), warunek wieku uważa się za spełniony, jeżeli dziecko chociaż przez jeden dzień w roku podatkowym nie miało ukończonych 25 lat i jednocześnie posiadało status osoby uczącej się.
W Pani przypadku syn ukończył 25 lat w styczniu 2025 r., co oznacza, że przez część roku podatkowego 2025 był osobą poniżej 25. roku życia. Ponieważ pozostałe warunki (status studenta, brak dochodów dziecka, status samotnego rodzica) zostały spełnione, fakt ukończenia przez dziecko 25 lat w trakcie roku nie pozbawia Pani prawa do preferencyjnego rozliczenia za cały ten rok podatkowy. Ustawa nie wymaga bowiem, aby dziecko było w wieku do 25 lat przez pełne 12 miesięcy roku podatkowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego treści wynika, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
Zgodnie z art. 6 ust. 4e omawianej ustawy:
Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:
1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
W myśl art. 6 ust. 8 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. dla osoby samotnie wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania. Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.
Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.
Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
Jako osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady rozumie się rodzica, który faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka, tj. wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Jednakże na skutek dorastania i usamodzielniania się dzieci, ich wychowanie z czasem zmienia swój charakter. Samotne wychowywanie pełnoletniego dziecka może przyjąć więc inną formę niż wychowanie dziecka małoletniego. Pełnoletnie dziecko może być na tyle dojrzałe i ukształtowane, że nie będzie wymagało stałej opieki swojego rodzica lub opiekuna prawnego. W takim przypadku samotne wychowanie sprowadzić może się do wykonywania obowiązku alimentacyjnego, tj. troszczenia się o byt materialny oraz okresowego lub doraźnego wspierania emocjonalnego, pomocy w podejmowaniu trudnych decyzji, służenia radą czy dbania o interesy dziecka.
Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku podatkowym 2025 była Pani osobą samotnie wychowującą dziecko, status: panna. Pani syn w całym 2025 roku posiadał status studenta. W styczniu 2025 r. Pani syn ukończył 25. rok życia. Przez cały rok 2025 Pani syn nie uzyskał żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu ani przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o PIT (ulga dla młodych, ulga na powrót). W 2025 r. wychowywała Pani syna samotnie i nie miały do Pani ani do Pani syna zastosowania przepisy o podatku liniowym (art. 30c), ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego) lub o podatku tonażowym.
W roku podatkowym objętym wnioskiem podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2025 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. W 2025 r. faktycznie i samotnie wychowywała Pani pełnoletniego syna bez udziału drugiego rodzica - ojca dziecka. O Pani samotnym wychowywaniu dziecka świadczą następujące przesłanki:
W całym roku podatkowym objętym wnioskiem miejscem zamieszkania Pani syna było Pani miejsce zamieszkania. Syn przebywał z Panią na stałe, tworząc wspólne gospodarstwo domowe. W roku podatkowym objętym wnioskiem Pani syn uczył się w szkole, o której mowa w polskich przepisach o szkolnictwie wyższym. Syn studiował na państwowej wyższej uczelni w (…) (Polska). Potwierdza Pani, że uczelnia ta działa w oparciu o system szkolnictwa wyższego obowiązujący w Rzeczypospolitej Polskiej. W roku podatkowym objętym wnioskiem Pani syn nie otrzymywał zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej oraz nie wstąpił w związek małżeński.
Wskazać należy, że – zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej dany przepis prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
Podkreślenia wymaga fakt, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
Słusznie wskazała Pani w stanowisku, że kluczowym dla rozstrzygnięcia jest sformułowanie „do ukończenia 25 roku życia”.
Zauważyć bowiem należy, że aby możliwe było skorzystanie z preferencji podatkowej w 2025 r. Pani dziecko musi pozostawać w trakcie nauki co najmniej przez jeden dzień tego roku, ale w okresie do ukończenia przez dziecko 25 roku życia. Jednym bowiem z warunków skorzystania z możliwości preferencyjnego opodatkowania dochodów w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko jest (co wynika literalnie z treści przepisu art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) samotne wychowywanie dziecka do ukończenia 25 roku życia uczącego się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie. Zatem z preferencyjnego opodatkowania może skorzystać rodzic, którego dziecko (do ukończenia przez nie 25 lat) uczy się w ww. szkołach – co ma miejsca w przedmiotowej sprawie.
Z opisu sprawy wynika, że Pani syn ukończył 25 lat w dniu 12 stycznia 2025 r. Oznacza to, że przez część roku podatkowego 2025 Pani syn był osobą poniżej 25. roku życia. Zatem, skoro pozostałe warunki, tj. posiadanie statusu studenta, brak dochodów dziecka, status samotnego rodzica, zostały spełnione, to fakt ukończenia przez dziecko 25 lat w trakcie roku nie pozbawia Pani prawa do preferencyjnego rozliczenia za cały ten rok podatkowy.
Mając na uwadze powyższe, w niniejszej sprawie zostały spełnione wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 rok.
Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do powołanych we wniosku wyroków informuję, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo