Podatniczka prowadząca działalność gospodarczą (Kancelaria Adwokacka) uzgodniła z księgowym przejście na podatek liniowy. 18 lutego 2025 r. zapłaciła zaliczkę na podatek za styczeń 2025 r., ale w przelewie błędnie wskazała formularz PIT zamiast PIT 5L. Tego samego dnia poprosiła telefonicznie Urząd Skarbowy o przeksięgowanie kwoty na PIT 5L, co urząd wykonał. 25 lutego 2025 r. złożyła wniosek o zmianę formy…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą Kancelaria Adwokacka (…). W dniu 17 lutego 2025 r. otrzymała Pani od biura rachunkowego informację o wysokości zobowiązań podatkowych za miesiąc styczeń 2025 r. Z księgowym uzgodniła Pani, że przejdzie Pani na podatek liniowy. W dniu 18 lutego 2025 r. zapłaciła Pani podatek dochodowy w kwocie 1425 zł jednakże w przelewie wskazała Pani błędny formularz PIT, zamiast formularz PIT 5L (wynikało to z ustawień w koncie bankowym -powtórzenie przelewu, (dowód email od biura rachunkowego z dnia 17 lutego 2025 r. wraz z potwierdzeniem wpłaty). Po wykonaniu przelewu i zauważeniu błędnego formularza PIT zamiast PIT5L zadzwoniła Pani do Urzędu Skarbowego w (…) z prośbą o dokonanie przeksięgowania kwoty 1425 zł z PIT na PIT 5L, albowiem Pani formą opodatkowania będzie podatek liniowy. Urząd Skarbowy dokonał zaksięgowania kwoty 1425 zł na PIT 5L w dniu 18 lutego 2025 r. zgodnie z Pani prośbą. Mając wątpliwości czy nie powinna Pani mimo to zgłosić zmianę do CEiDG w dniu 25 lutego 2025 r. złożyła Pani w Urzędzie Miasta w (…) wniosek o zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy.
Pytanie
Czy fakt zapłaty kwoty 1425 zł tytułem podatki liniowego przed 20 lutym 2025 r. (data wpłaty 18 lutego 2025 r., data przeksięgowania na PIT 5L 18 lutego 2025 r.) może być potraktowane jako oświadczenie złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego (sporządzonego na piśmie) o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 następnego miesiąca następującego po miesiącu w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie zapłata podatku liniowego w dniu 18 lutego 2025 r. jest równoznaczna z poinformowaniem właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania na piśmie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. Pani stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku NSA sygn. akt II FSK 710/21 z dnia 22 lutego 2024 r. oraz wyrokach w WSA w Poznaniu o sygn. akt I SA/Po 829/23 z dnia 5 lipca 2024 r. i o sygn. akt I SA/Po z dnia 5 lipca 2024 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie natomiast do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 9 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego.
Zaznaczam jednak, że przepisy ustawy o podarku dochodowym od osób fizycznych nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem podatku liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą. W dniu 17 lutego 2025 r. otrzymała Pani od biura rachunkowego informację o wysokości zobowiązań podatkowych za miesiąc styczeń 2025 r. Z księgowym uzgodniła Pani, że przejdzie Pani na podatek liniowy. W dniu 18 lutego 2025 r. zapłaciła Pani podatek dochodowy w kwocie 1425 zł jednakże w przelewie wskazała Pani błędny formularz PIT zamiast formularz PIT 5L. Po wykonaniu przelewu i zauważeniu błędnego formularza PIT zamiast PIT5L zadzwoniła Pani do Urzędu Skarbowego w (…) z prośbą o dokonanie przeksięgowania kwoty 1425 zł z PIT na PIT 5L, albowiem Pani formą opodatkowania będzie podatek liniowy. Urząd Skarbowy dokonał zaksięgowania kwoty 1425 zł na PIT 5L w dniu 18 lutego 2025 r. zgodnie z Pani prośbą. W dniu 25 lutego 2025 r. złożyła Pani w Urzędzie Miasta w (…) wniosek o zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy.
W związku z uzyskaniem pierwszego przychodu w styczniu 2025 r. oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego lub dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność dotyczy podatku liniowego, powinna nastąpić w terminie do 20 lutego 2025 r. Dokonała Pani wpłaty podatku dochodowego za miesiąc styczeń 2025 r. w dniu 18 lutego 2025 r., jednak z opisu dokonanej wpłaty nie wynika, że dotyczy ona podatku liniowego. Natomiast wniosek o zmianę formy opodatkowania złożyła Pani dopiero 25 lutego 2025 r., zatem po ustawowym terminie.
Tym samym nie złożyła Pani skutecznie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym. Na zmianę przez Panią formy opodatkowania nie miało wpływu także przeksięgowanie przez urząd skarbowy należności na PIT-5L.
W związku z tym, że oświadczenie o zmianie formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało przez Panią skutecznie złożone, to nie nastąpiła zmiana formy opodatkowania na tzw. podatek liniowy. W konsekwencji uzyskiwane przez Panią przychody w 2025 r. nie mogą być opodatkowane podatkiem liniowym.
Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
Powołane w treści wniosku wyroki sądów nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości Pani stanowiska. Nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego wyjaśniam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Dodatkowo jednak wskazuję, że tezy w nich zawarte potwierdzają stanowisko organu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego(...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo