Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.328.2026.2.AC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych:

‒     w zakresie dotyczącym możliwości odliczenia wydatków poniesionych na zakup kredy uniwersalnej białej - jest nieprawidłowe;

‒     w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2026 r. (wpływ 1 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 1 lutego 2024 r. mąż darował Pani (małżonków łączy ustrój wspólności majątkowej począwszy od dnia zawarcia małżeństwa, tj. od 2 września 2023 r.) należące do niego zabudowane działki nr (…) i (…) położone we wsi (…), gmina (…), włączając przedmiot darowizny do ich majątku objętego wspólnością ustawową, a obdarowana tę darowiznę przyjęła. Na wyżej wskazanych działkach znajduje się dom murowany, wybudowany w latach 70. XX w. i od tego czasu zamieszkiwany najpierw przez poprzedników prawnych Pani męża, końcowo również przez Panią i Pani męża. Dom murowany jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zgodnie z definicją zawartą w przepisie art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Wraz z mężem podjęła Pani decyzję o przeprowadzeniu remontu budynku mieszkalnego, polegającego na dociepleniu poddasza z wykorzystaniem wełny mineralnej oraz na modernizacji i remoncie ogrzewania w części budynku poprzez wymianę tradycyjnych grzejników na ogrzewanie podłogowe. Powyższe prace modernizacyjne miały na celu zmniejszenie poboru materiału opałowego do ogrzania domu (ogrzewanie podłogowe wymaga niższej temperatury wody w obiegu dlatego zużywa się mniej opału na podgrzanie wody w obiegu ciepła) oraz zmniejszenie uraty ciepła do środowiska zewnętrznego, a przez zastosowanie odpowiedniego podłoża, lepsze przewodzenie ciepła, finalnie prowadzące do oszczędności energetycznej. Wraz z mężem nie wymieniła Pani w ramach prac modernizacyjnych dotychczasowego źródła ciepła.

Modernizacja budynku w opisywanym wyżej zakresie rozpoczęła się 28 lutego 2024 r. (poniesienie pierwszego wydatku), zakończyła się natomiast 25 października 2025 r. (data poniesienia ostatniego wydatku). Przedsięwzięcie to było odrębnym przedsięwzięciem modernizacyjnym, chociaż połączone z remontem budynku mieszkalnego w innych sferach, w tym wizualnej, m.in. wyprofilowaniem ścian za pomocą płyt karton - gipsowych, wymianą elektryki, malowaniem ścian, wymianą drzwi wewnętrznych.

Na wydatki modernizacyjne (związane z dociepleniem, położeniem ogrzewania podłogowego, a na niej nowej podłogi) posiada Pani faktury VAT wystawione na Panią i na męża, bądź tylko na Pani męża.

Wraz z mężem nie korzystała Pani na opisywane prace modernizacyjne z żadnych dofinansowań, w tym z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie były one również przedmiotem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie były uwzględnione przez wnioskodawczynię lub jej męża w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pani i Pani mąż są Państwo podatnikami opłacającymi podatek według skali podatkowej (umowy o pracę).

Wszystkie wydatki związane ze wskazanymi pracami modernizacyjnymi zostały sfinansowane z Pani majątku wspólnego i Pani męża.

Na poniesione wydatki, które wraz z mężem chciałaby Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, składały się koszty materiałów związanych z dociepleniem poddasza wełną mineralną, wylaniem nowej wylewki (poprzednia wylewka nie była odpowiednia pod ogrzewanie podłogowe), położenie rurek do ogrzewania podłogowego oraz zamontowanie zespołu hydraulicznego (grupy pompowej) do zarządzania ciepłem w systemie ogrzewania podłogowego, położenie styropianu, ułożenie podłogi w postaci gresu, a także paneli podłogowych dostosowanych pod ogrzewanie podłogowe (z zastosowaniem odpowiedniego kleju do płytek i podkładu pod panele podłogowe), oblistwowanie podłogi celem właściwego wykończenia podłoża. Aby ulepszyć, zmniejszyć zużycie energii wraz z mężem poniosła Pani następujące wydatki na ten cel:

1.    Faktura nr (…) z dnia 28 lutego 2024 r. na kwotę 1 274,00 zł dotyczyła zakupu materiałów takich jak: zaprawa murarska, styropian na dach i podłogę, piana montażowa, kreda uniwersalna biała, grunt głęboko penetrujący, potrzebnych do wykonania wylewki i ogrzewania podłogowego;

2.    Faktura nr (…) z dnia 11 marca 2024 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje stanowiące materiały potrzebne do wykonania ogrzewania podłogowego: folia do ogrzewania podłogowego na kwotę 308,00 zł, klipsy do takera 40mm krótkie na kwotę 178,20 zł, klips podłogowy podwójny 100 mm na kwotę 7,00 zł, pp kolano pn 32 na kwotę 4,00 zł, pp kolano pn 32x1" gz na kwotę 40,68 zł, mufa pn gz 32x1" na kwotę 24,76 zł, pp rura (…) na kwotę 54,04 zł, rozdzielacz 8-otworowy do ogrzewania podłogowego na kwotę 823,58 zł, rura (…) 16x2 kanalizacyjna z osłonką niebieska na kwotę 1 668,42 zł, szafka podtynkowa (…) z miesz. 4 na kwotę 196,78 zł - w sumie 3 305,46 zł;

3.    Faktura nr (…) z dnia 26 marca 2024 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje, stanowiące materiały potrzebne do wykonania wylewki pod ogrzewanie podłogowe: siatka zgrzewna na kwotę 346,50 zł, cement na kwotę 946,00 zł, a także klej do płytek żelowy celem właściwego ułożenia podłogi na podłoże z ogrzewaniem podłogowym, w sumie – 1 418,50 zł;

4.    Faktura nr (…) z dnia 31 maja 2024 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje, stanowiące materiały potrzebne do ocieplenia poddasza: wełna (…) na kwotę 1 971,60 zł, folia membrana (…) na kwotę 435,00 zł, gwoździe papowe ocynk. na kwotę 12,40 zł, styropian (…) na kwotę 99,90 zł, w sumie – 2 518,90 zł;

5.    Faktura nr (…) z dnia 26 października 2024 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje, stanowiące materiały potrzebne do wykonania wylewki i ogrzewania podłogowego: beton b20 (…) na kwotę 55,50 zł, cement na kwotę 1 175,00 zł, siatka zgrzewna na kwotę 514,20 zł oraz styropian na dach i podłogę na kwoty: 135,20 zł, 78,00 zł, 78,00 zł, 81,00 zł, 260,00 zł, 468,00 zł, 76,70 zł - w sumie 2 921,60 zł;

6.    Faktura nr (…) z dnia 26 października 2024 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje, stanowiące materiały potrzebne do wykonania ogrzewania podłogowego: (…) mufa 16 na kwotę 58,20 zł, folia do ogrzewania podłogowego na kwotę 197,50 zł, grupa pompowa (…) na kwotę 5.521,92 zł, klipsy do takera 50mm na kwotę 223,09 zł, klipsy do takera 40mm krótkie na kwotę 154,23 zł, kolano (…) na kwotę 24,80 zł, kolano mos.nyp.1" (…) na kwotę 42,78 zł, kolano mos.nyp.3/4" (…) na kwotę 25,54 zł, naczynie przeponowe na kwotę 334,02 zł, otulina na kwotę 38,88 zł, pp. kolano pn 32 na kwotę 33,66 zł, pp. kolano pn 32/45 na kwotę 24,12 zł, pp. kolano pn 32/45 nyp. na kwotę 6,64 zł, pp. kolano pn 32x1" gw na kwotę 43,92 zł, pp. kolano pn 32x1 gz na kwotę 21,38 zł, pp. kolano pn nyp. 32 na kwotę 2,91 zł, pp. mufa pn 32 na kwotę 8,65 zł, pp. mufa pn gz 32x1" na kwotę 220,50 zł, pp. rura pn32 (…) na kwotę 729,60 zł, pp. trójnik pn 32 na kwotę 2,60 zł, pp. trójnik pn 32x1/2gw na kwotę 51,32 zł, redukcja mos. manometru na kwotę 5,45 zł, rozdzielnik 10-otworowy do ogrzewania podłogowego na kwotę 704,71 zł, rura (…) kan 16x2 na kwotę 143,19 zł, rura (…) 16x2 kanalizacyjna z osłonką niebieska na kwotę 1.470,00 zł, szafka podtynkowa (…) na kwotę 243,82 zł, uchwyt z gum. podw.1" na kwotę 42,70 zł i 51,52 zł, zacisk (…) 16x3/4 na kwotę 317,46 zł, złącze (…) na kwotę 220,40 zł - w sumie 10 965,51 zł;

7.    Faktura nr (…) z dnia 31 stycznia 2025 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje, stanowiące materiały potrzebne do docieplenia poddasza oraz wyizolowania posadzki: grunt głęboko penetrujący na kwoty 201,00 zł i 134,00 zł, folia paraizolacyjna na kwotę 175,00 zł, taśma dwustronna na kwotę 52,00 zł, wełna mineralna na kwoty 1 166,40 zł i 583,20 zł - w sumie 2 311,60 zł;

8.    Faktura nr (…) z dnia 28 lutego 2025 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje, stanowiące materiały potrzebne do wyrównania posadzki oraz ułożenia płytek podłogowych (gresu), aby właściwie rozprowadzały ciepło: beton b20 (…) na kwotę 92,50 zł, klej do płytek żelowy odpowiedni do ogrzewania podłogowego na kwoty 435,00 zł i 609,00 zł, krzyżaki do glazury celem technologicznie poprawnego ułożenia gresu na kwoty 10,50 zł, 7,00 zł, 7,00 zł, fuga do prawidłowego wykończenia podłogi gresowej na kwotę 79,00 zł - w sumie 1 240,00 zł;

9.    Faktura nr (…) z dnia 31 marca 2025 r., w ramach której można wyodrębnić następujące pozycje, stanowiące materiały potrzebne do wyrównania posadzki, prawidłowego ułożenia gresu i by prawidłowo rozprowadzał ciepło: krzyżaki do glazury na kwoty 7,00 zł i 7,00 zł, beton b20 na kwotę 111,00 zł, kliny do poziomowania płytek na kwotę 62,00 zł, klej do płytek żelowy pod ogrzewanie podłogowe na kwotę 1 131,00 zł - w sumie 1 318,00 zł;

10. Faktura nr (…) z dnia 30 kwietnia 2025 r., w ramach której można wyodrębnić pozycje na klej do płytek żelowy pod ogrzewanie podłogowe celem właściwego rozprowadzania ciepła na kwotę 174,00 zł, materiały potrzebne do właściwego wykończenia podłogi gresowej - fugi na kwoty 37,00 zł, 37,00 zł, 37,00 zł, 79,00 zł oraz sylikony na kwoty 132,00 zł, 44,00 zł, 44,00 zł - w sumie 584,00 zł;

11. Faktura nr (…) z dnia 2 maja 2025 r., w ramach której można wyodrębnić dwa sterowniki do ogrzewania podłogowego na kwotę 634,24 zł;

12. Faktura nr (…) z dnia 15 listopada 2024 r., w ramach której można wyodrębnić pozycję (…) GRES SZKLANY REKTYFIKOWANY na kwotę 624,80 zł - wydatek na podłogę gresową niezbędny dla użytkowania pomieszczeń, w których zastosowano ogrzewanie podłogowe oraz właściwe przewodzenia ciepła;

13. Faktura nr (…) z dnia 24 stycznia 2025 r. na kwotę 2 332,08 zł - wydatek na podłogę gresową niezbędny dla użytkowania pomieszczeń, w których zastosowano ogrzewanie podłogowe oraz właściwe przewodzenia ciepła;

14. Faktura nr (…) z dnia 7 marca 2025 r., w ramach której można wyodrębnić pozycję gres (…) na kwotę 2 399,04 zł - wydatek na podłogę gresową niezbędny dla użytkowania pomieszczeń, w których zastosowano ogrzewanie podłogowe oraz właściwe przewodzenia ciepła;

15. Faktura nr (…) z dnia 17 kwietnia 2025 r., w ramach której można wyodrębnić pozycję gres (…) na kwotę 282,21 zł - wydatek na podłogę gresową niezbędny dla użytkowania pomieszczeń, w których zastosowano ogrzewanie podłogowe oraz właściwe przewodzenia ciepła;

16. Faktura VAT nr (…) z dnia 25 października 2025 r. na kwotę 11 888,00 zł - wydatek na podkład pod panele podłogowe oraz panele podłogowe przystosowane na ogrzewanie podłogowe niezbędny dla użytkowania pomieszczeń, w których zastosowano ogrzewanie podłogowe oraz właściwe przewodzenia ciepła;

17. Faktura VAT nr (…)z dnia 25 października 2025 r., w ramach której można wyodrębnić pozycję listwa przypodłogowa PCV na kwotę 3.160 zł - wydatek niezbędny, aby wykończyć podłogę do użytkowania po montażu pętli z ogrzewaniem podłogowym.

Suma wyżej wskazanych kwot, stanowiąca podstawę odliczenia w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku będącym własnością Pani i Pani męża, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Wskazała Pani, że docieplenie poddasza zmniejszyło oddawanie ciepła do zewnątrz, wpłynęło na mniejsze zużycie materiału opałowego. Natomiast wymiana tradycyjnych grzejników na ogrzewanie podłogowe także zmniejszyła zużycie materiału opałowego oraz doprowadziła do równomiernego rozprowadzania ciepła w części budynku, w której ją zastosowano. Wszystkie wydatki wyszczególnione powyżej pozostawały niezbędne dla uzyskania efektu mniejszego zużycia opału oraz odbudowy systemu podłogowego po ingerencji w posadzkę celem położenia pętli ogrzewania podłogowego. Demontaż starej podłogi oraz posadzki okazał się konieczny dla założenia wężyków do ogrzewania podłogowego oraz wykonania nowej, właściwej dla ogrzewania podłogowego wylewki, następnie należało doprowadzić podłogę do stanu używalności przez osoby zamieszkujące w budynku mieszkalnym, w tym zastosować materiały właściwe dla ogrzewania podłogowego. Gres dobrze przewodzi ciepło, jest odporny na temperaturę, jego gęstość pozwala na efektywną akumulację i równomierne oddawanie ciepła, z kolei zastosowane przez Panią i Pani męża podkład i panele podłogowe są przystosowane pod ogrzewanie podłogowe, spełniając tożsame role, co opisano w przypadku gresu. Zastosowanie listew przypodłogowych stanowiło wydatek niezbędny, aby wykończyć podłogę do użytkowania po montażu pętli z ogrzewaniem podłogowym, tak samo jak w przypadku fugowania płytek gresowych i zastosowania sylikonów wykończeniowych.

Według Pani, przeprowadzone prace i poniesione z nimi wydatki związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, ponieważ doprowadziły do ulepszenia, w wyniku którego doszło do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

Wydatki na opisane wyżej materiały mieszczą się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Rozliczyła się Pani z mężem za rok 2024 r. bez uwzględnienia ulgi termomodernizacyjnej, za rok 2025, na dzień złożenia wniosku, nie dokonała Pani jeszcze rozliczenia podatkowego.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Chce Pani odliczyć wydatki poniesione na zakup wymienionych we wniosku i pytaniach materiałów. Wszystkie wskazane przez Panią we wniosku faktury zostały wystawione wyłącznie na zakup materiałów i nie obejmują w tytule montażu. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki opisane we wniosku zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Wszystkie towary wymienione we wniosku wchodzą w skład instalacji ogrzewczej, towary te są trwale zamontowanymi elementami tej instalacji. W przypadku kredy białej służyła ona do oznaczenia schematu prowadzenia rurek grzewczych po podłożu. Szafki podtynkowe zostały wykorzystane do osłony zaworów sterujących ogrzewaniem podłogowym. Listwy przypodłogowe były natomiast niezbędnym elementem wykończenia podłogi do jej właściwego użytkowania po montażu pętli z ogrzewaniem podłogowym, razem z panelami podłogowymi służyły odbudowaniu systemu podłogowego po ingerencji w posadzkę i stanowiły w tym aspekcie integralną całość.

Wszystkie towary wymienione we wniosku wchodzą w skład instalacji ogrzewczej, towary te są trwale zamontowanymi elementami tej instalacji i służyły uzyskaniu efektu zmniejszenia zużycia materiału opalowego oraz równomiernego rozprowadzania ciepła.

W przypadku kredy białej służyła ona do oznaczenia schematu prowadzenia rurek grzewczych po podłożu.

Listwy przypodłogowe pozostają niezbędnym elementem montażu systemu ogrzewania podłogowego. Razem z położonymi panelami podłogowymi stanowią integralną całość w kontekście właściwego użytkowania posadzki po montażu pętli z ogrzewaniem podłogowym oraz odbudowania systemu podłogowego po ingerencji w posadzkę.

Wskazane we wniosku szafki podtynkowe są szafkami rozdzielczymi. Szafki podtynkowe zostały wykorzystane do osłony zaworów sterujących ogrzewaniem podłogowym.

Każdy z wydatków, który dotyczy sformułowanych zapytań pozostawał niezbędny dla przeprowadzenia wymienionych prac. Wydatki te umożliwiały prawidłowe wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego, aby w następstwie doprowadzić do równomiernego doprowadzania ciepła i mniejszego zużycia materiału opałowego.

Zrealizowane wydatki na termomodernizację w postaci docieplenia poddasza kwalifikuje Pani do punktu 1 podpunktu 1 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, natomiast wydatki na termomodernizację związane z założeniem ogrzewania podłogowego kwalifikuje Pani do punktu 1 podpunktu 8 ww. załącznika rozporządzenia.

Zakresem Pani zapytań są objęte wszystkie wydatki wymienione w stanie faktycznym i udokumentowane fakturami.

Pytania 

1.    Czy rozliczając się wraz z mężem, ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku dochodowego, na podstawie przepisu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki związane z zakupem materiałów do docieplenia poddasza?

2.    Czy rozliczając się wraz z mężem, ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku dochodowego, na podstawie przepisu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki związane z założeniem ogrzewania podłogowego w części domu, w tym wydatki związane z wylaniem nowej wylewki, położeniem styropianu, położeniem rurek do ogrzewania podłogowego z zamontowaniem zespołu hydraulicznego (grupy pompowej) i sterownikami do ogrzewania podłogowego oraz ułożeniem podłogi gresowej - wraz z zakupem przystosowanego do tego kleju oraz wykończeniem fugami i sylikonem, a także podłogi z paneli podłogowych przystosowanych pod ogrzewanie podłogowe - wraz z odpowiednim podkładem oraz listwami wykańczającymi?

3.    Czy może Pani odliczyć powyższe wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej w przypadku, gdy wraz z opisanymi przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi nie była połączona wymiana źródła ciepła?

4.    Czy rozliczając się wraz z mężem, ma Pani prawo rozliczyć opisywane wyżej wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej poprzez korektę deklaracji podatkowej, w sytuacji, kiedy przy rozliczeniu podatkowym za konkretny rok (w tym przypadku 2024 i 2025) nie skorzystali Państwo z ulgi termomodernizacyjnej w jakimkolwiek zakresie?

Pani stanowisko w sprawie 

Ad. 1

Stoi Pani na stanowisku, że rozliczając się wraz z mężem, ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku dochodowego, na podstawie przepisu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki związane z zakupem materiałów do docieplenia poddasza.

Ad. 2 

Jest Pani zdania, że rozliczając się wraz z mężem, ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku dochodowego, na podstawie przepisu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki związane z założeniem ogrzewania podłogowego w części domu, w tym wydatki związane z wylaniem nowej wylewki, położeniem styropianu, położeniem rurek do ogrzewania podłogowego z zamontowaniem zespołu hydraulicznego (grupy pompowej) i sterownikami do ogrzewania podłogowego oraz ułożeniem podłogi gresowej - wraz z zakupem przystosowanego do tego kleju oraz wykończeniem fugami i sylikonem, a także podłogi z paneli podłogowych przystosowanych pod ogrzewanie podłogowe - wraz z odpowiednim podkładem oraz listwami wykańczającymi.

Ad. 3

Według Pani, może Pani odliczyć powyższe wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej nawet w przypadku, gdy wraz z opisanymi przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi nie była połączona wymiana źródła ciepła.

Ad. 4

Uważa Pani, że rozliczając się wraz z mężem, ma Pani prawo rozliczyć opisywane wyżej wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej poprzez korektę deklaracji podatkowej, nawet w sytuacji, kiedy przy rozliczeniu podatkowym za konkretny rok (w tym przypadku 2024 i 2025) nie skorzystali Państwo z ulgi termomodernizacyjnej w jakimkolwiek zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.    jest Pani współwłaścicielem budynku jednorodzinnego poddanego termomodernizacji;

2.    dokonała Pani w 2024 r. i w 2025 r. termomodernizacji, tj. docieplenia poddasza oraz założyła Pani ogrzewanie podłogowe;

3.    posiada Pani faktury na dane Pani i Pani męża wystawione przez czynnego podatnika VAT na ww. wydatki;

4.    w Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Powzięła Pani wątpliwość, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionych na docieplenie dachu i związanych z założeniem ogrzewania podłogowego w sytuacji, gdy wraz z ww. wydatkami nie była połączona wymiana źródła ciepła oraz wydatki nie zostały do chwili obecnej odliczone.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

W świetle zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem w pkt. 1 w ramach ulgi termomodernizacyjnej można odliczyć m.in. poniższe materiały budowlane i urządzenia:

‒ w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:  

‒ w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:  

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i  usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

-   sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

-   zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

We wniosku wskazała Pani w szczególności, że w 2024 r. i 2025 r. poniosła Pani wydatki na termomodernizację w celu zmniejszenia poboru materiału opałowego do ogrzania domu oraz zmniejszenie uraty ciepła do środowiska zewnętrznego, a przez zastosowanie odpowiedniego podłoża, lepsze przewodzenie ciepła, finalnie prowadzące do oszczędności energetycznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani współwłaścicielem. Wydatki te są potwierdzone wystawionymi na dane Pani i męża fakturami VAT z 2024 r. i 2025 r. Ponadto przedsięwzięcie zrealizowała Pani z mężem w całości z własnych środków, bez żadnego dofinansowania.

Powzięła Pani wątpliwość, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pani odliczyć wydatki związane z zakupem materiałów do docieplenia poddasza oraz wydatki związane z założeniem ogrzewania podłogowego w części domu, w tym wydatki związane z wylaniem nowej wylewki, położeniem styropianu, położeniem rurek do ogrzewania podłogowego z zamontowaniem zespołu hydraulicznego (grupy pompowej) i sterownikami do ogrzewania podłogowego oraz ułożeniem podłogi gresowej - wraz z zakupem przystosowanego do tego kleju oraz wykończeniem fugami i sylikonem, a także podłogi z paneli podłogowych przystosowanych pod ogrzewanie podłogowe - wraz z odpowiednim podkładem oraz listwami wykańczającymi.

Należy wskazać, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

‒     w punkcie 1 zostały wskazane m.in. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia dachów;

‒     w punkcie 8 zostały wskazane m.in. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej.

Załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych. Wskazuje ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że poniesione przez Panią wydatki w 2024 r. oraz w 2025 r. na materiały budowlane miały na celu realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, zrozumianego jako ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analizując opisane wydatki wskazać trzeba, że w opisanych okolicznościach może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych udokumentowane wydatki poniesione w 2024 r. oraz w 2025 r. na docieplenie poddasza oraz związane z położeniem ogrzewania podłogowego, z wyłączeniem kredy uniwersalnej białej. Wydatki te można bowiem uznać za wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Bez znaczenia pozostaje fakt, że ww. wydatki nie były połączone z wymianą źródła ciepła.

Pani stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Natomiast wydatek na „kredę uniwersalna białą” – jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – nie stanowi elementu instalacji ogrzewczej, bowiem kreda służyła do oznaczenia schematu prowadzenia rurek grzewczych po podłożu. Nie może Pan zatem odliczyć ww. wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wydatek ten nie został wymieniony w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Pani stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe.

Pani wątpliwości budzi także kwestia, czy przysługuje Pani prawo do ulgi termomodernizacyjnej w korekcie zeznania złożonego z mężem.

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zatem, przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania i odliczenia wskazanych wyżej wydatków na termomodernizację, z wyłączeniem kredy uniwersalnej białej.

Wydatki poniesione w 2024 r. podlegają wykazaniu w korekcie zeznania za 2024 r., natomiast wydatki za 2025 r. – w zeznaniu/korekcie zeznania za 2025 r.

Zatem, Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko Pani indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”. 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.