Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.350.2025.3.BM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 13 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.), 3 czerwca 2025 r. (wpływ 6 czerwca 2025 r. oraz 24 czerwca (wpływ 1 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na mocy decyzji nr (…) z dnia 25 stycznia 2010 roku, Prezydent Miasta (…) orzekł o ustanowieniu użytkowania wieczystego do gruntu ul. (…) o powierzchni (…) m2, stanowiącego działkę ewidencyjną nr (…), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…) (nieruchomość odłączona z księgi wieczystej (…) między innymi na rzecz A.A. w udziale wynoszącym 12/72 części gruntu oraz na rzecz B.B. w udziale wynoszącym 12/72 części gruntu.

Decyzja została zmieniona w części na mocy decyzji (…) z dnia 1 marca 2010 roku nr (…). Zmiana dotyczyła innych współwłaścicieli i nie wpływała na treść prawa przyznanego wyżej wymienionym podmiotom.

W dniu 29 września 2010 roku w wykonaniu wyżej opisanej decyzji zawarta została umowa o oddaniu gruntu w użytkowanie wieczyste i oświadczenie o ustanowieniu służebności, numer rep. (…), akt sporządził notariusz w (…).

Wpis prawa użytkowania wieczystego na podstawie wyżej opisanej umowy do księgi wieczystej (…) nastąpił w dniu 21 lutego 2011 roku.

Na mocy decyzji Zarządu (…) z dnia 3 czerwca 2011 roku prawo użytkowania wieczystego do wyżej opisanego gruntu zostało przekształcone w prawo własności.

W dniu 10 czerwca 2018 roku w (...) zmarł A.A.

Na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego dla (…) w (…) z dnia 27 maja 2019 roku w sprawie do sygn. akt: (…) spadek po zmarłym A.A., synu C.C. i D.D., nabyła na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego przed (…) notariuszem w (…) z dnia 8 października 2007 roku, otwartego i ogłoszonego w dniu 27 maja 2019 roku, siostra B.B. z domu (…), córka C.C. i D.D. w całości i z dobrodziejstwem inwentarza.

Powyższe orzeczenie stało się prawomocne z dniem 13 listopada 2019 roku

W dniu 24 lutego 2021 roku Sąd Rejonowy (…) w (…) wydał postanowienie w sprawie do sygn. akt: (…) w sprawie o zniesieniu współwłasności nieruchomości stanowiącej grunt przy ul. (…) w (…) o powierzchni (…) m2, stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) z obrębu (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Sąd zniósł współwłasność przedmiotowej nieruchomości w ten sposób, że orzekł, że przyznał jej własność na rzecz (…) oraz zasądził na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli spłaty, w tym na rzecz B.B. spłatę w kwocie 1.335.966 zł (słownie: jeden milion trzysta trzydzieści pięć tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt sześć złotych) płatną w terminie 6 miesięcy do daty uprawomocnienia się orzeczenia tej sprawie.

Orzeczenie to stało się prawomocne z dniem 31 marca 2021 roku.

W dniu 17 sierpnia 2023 roku zmarła B.B.

Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez notariusz w (…), numer (…), spadek po zmarłej B.B. na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego przez notariusz w (…) nabyła jej córka E.E. (Pani), imiona rodziców F.F. i G.G., w całości.

Brak dobrowolnej zapłaty przez zobowiązanie (…) z tytułu prawomocnego postanowienia wydanego w sprawie (…) z dnia 24 lutego 2021 roku spowodował wszczęcie postępowania egzekucyjnego przed Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym (…) w celu przymusowej realizacji orzeczenia.

W dniu 30 kwietnia 2024 roku Komornik w wyniku przeprowadzonej egzekucji wypłacił na rzecz E.E.(Pani) należność główną wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie.

Miasto (…) złożyło do Urzędu Skarbowego (…) informację dotyczącą Pani o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za rok 2024 (na formularzu PIT 11), w którym podało w rubryce 100 i 105 wysokość przychodów E.E. (Pani) z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 126.233,79 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Oświadcza Pani, że Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) w dacie otrzymania spłaty i odsetek, tj. na dzień 30 kwietnia 2024 r. była Polska.

Pani miejscem zamieszkania jest adres: (…).

Odsetki ustawowe za opóźnienie zostały wypłacone za okres od dnia 1 października 2021 roku do dnia wypłaty zajętej egzekwowanej kwoty na rachunku dłużnika przez Komornika przy Sądzie Rejonowym (…) tj. do dnia 3 października 2022 r.

Wskazuje Pani na treść postanowienia Sądu z dnia 24 lutego 2021 r. w sprawie (…) dotyczącego odsetek na rzecz Pani poprzedniczki prawnej:

„II. tytułem spłaty zasądzić od miasta (…) na rzecz: (...) B.B. kwotę 1.335.966 (jeden milion trzysta trzydzieści pięć tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt sześć) złotych, płatne w terminie 6 (sześciu) miesięcy od uprawomocnienia się niniejszego postanowienia, z ustawowymi odsetkami za opóźnienie na wypadek uchybienia tego terminu”.

Po dniu zajęcia egzekwowanej kwoty na rachunku dłużnika przez Komornika przy Sądzie Rejonowym (…) - tj. po dniu 3 października 2022 r. - Komornik wstrzymał się z wypłatą wyegzekwowanej kwoty na rzecz wierzycielki i wpłacił tę kwotę na depozyt Sądu Rejonowego (…).

Kwota wypłacona na rachunek depozytowy została wypłacona wierzycielce w dacie 30 kwietnia 2024 roku, w tej dacie doszło do zakończenia egzekucji komorniczej należności.

Pytania

1. Czy odpłatne zbycie udziału w nieruchomości wskutek wydanego prawomocnego orzeczenia Sądu w sprawie do sygn. akt: (…) dokonane w dniu 31 marca 2021 roku, czyli w dacie uprawomocnienia się ww. orzeczenia, stanowi źródło przychodu objęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym do osób fizycznych, mając na uwadze fakt jej nabycia przez Pani spadkodawców w dniu 21 lutego 2011 roku w związku z adresowanym do Pani PIT-11, wykazującym dochód po Pani stronie w postaci uzyskanych odsetek od nieterminowej płatności należności uzyskanej przez nią z tytułu tego zbycia?

2. Czy od uzyskanej przez Panią wyegzekwowanej kwoty odsetek ustawowych za opóźnienie w wykonaniu prawomocnego orzeczenia Sądu w sprawie o zniesienie współwłasności prowadzonej do sygn. akt: (…) dotyczącej nieruchomości, nabytej przez jej poprzedników prawnych w dniu 21 lutego 2011 roku, należny jest podatek dochodowy od osób fizycznych, skoro - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pani przekonaniu odpłatne zbycie udziału w nieruchomości wskutek wydanego orzeczenia o zniesieniu współwłasności nastąpiło w dniu 31 marca 2021 roku w związku z uprawomocnieniem się orzeczenia wydanego w sprawie (…) o zniesieniu współwłasności poprzez przyznanie prawa własności całej nieruchomości na rzecz Miasta (...) wraz z obowiązkiem spłaty na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli. Nabycie udziałów w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości objętej orzeczeniem wydanym w sprawie (…) przez Pani spadkobierców nastąpiło wskutek konstytutywnego wpisu tego prawa do księgi wieczystej (…), co nastąpiło w dniu 21 lutego 2021 roku, na mocy aktu notarialnego z dnia 29 września 2010 roku zawierającego umowę o oddaniu gruntu w użytkowanie wieczyste i oświadczenie o ustanowieniu służebności, numer (…), przed notariuszem w (…). Mając powyższe na uwadze i upływ ponad 10 lat pomiędzy odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości, a ich nabyciem przez Pani spadkodawców, uzyskana wskutek wydanego orzeczenia spłata z tytułu zniesienia współwłasności nie jest źródłem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym do osób fizycznych.

Ad. 2

Z uwagi na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, odsetki uzyskane przez Panią od nieterminowej zapłaty należności z tytułu spłaty zasądzonej wskutek zniesienia współwłasności nieruchomości są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 i 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Powołany wyżej przepis wymienia określone rodzaje przychodów stanowiące pewien katalog o charakterze otwartym, a tym samym nie rozstrzyga w sposób ostateczny co jest przychodem z „innych źródeł”. Użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności” przesądza, że przedmiotowy katalog nie ma charakteru zamkniętego, wyczerpującego.

Innymi słowy, przychody niemieszczące się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy i niewymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych przewidzianych w tej ustawie stanowią przychody z innych źródeł.

Zatem o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1. W dniu 24 lutego 2021 roku Sąd Rejonowy (…) wydał postanowienie w sprawie o zniesieniu współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…). Sąd zniósł współwłasność przedmiotowej nieruchomości w ten sposób, że przyznał jej własność na rzecz miasta oraz zasądził na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli spłaty, w tym na rzecz Pani matki spłatę w kwocie 1.335.966 zł płatną w terminie 6 miesięcy do daty uprawomocnienia się orzeczenia tej sprawie.

2. Orzeczenie to stało się prawomocne z dniem 31 marca 2021 roku.

3. W dniu 17 sierpnia 2023 roku zmarła Pani matka.

4. Na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia spadek po zmarłej na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego nabyła Pani w całości.

5. Brak dobrowolnej zapłaty przez zobowiązanie miasta z tytułu prawomocnego postanowienia z dnia 24 lutego 2021 roku spowodował wszczęcie postępowania egzekucyjnego przed Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym (…) w celu przymusowej realizacji orzeczenia.

6. W dniu 30 kwietnia 2024 roku Komornik w wyniku przeprowadzonej egzekucji wypłacił na Pani rzecz należność główną wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie.

7. Odsetki ustawowe za opóźnienie zostały wypłacone za okres od dnia 1 października 2021 roku do dnia wypłaty zajętej egzekwowanej kwoty na rachunku dłużnika przez Komornika przy Sądzie Rejonowym (…), tj. do dnia 3 października 2022 r.

8. Po dniu zajęcia egzekwowanej kwoty na rachunku dłużnika przez Komornika przy Sądzie Rejonowym (…) - tj. po dniu 3 października 2022 r. - Komornik wstrzymał się z wypłatą wyegzekwowanej kwoty na rzecz wierzycielki i wpłacił tę kwotę na depozyt Sądu Rejonowego (…).

9. Kwota wypłacona na rachunek depozytowy została wypłacona wierzycielce w dacie 30 kwietnia 2024 roku, w tej dacie doszło do zakończenia egzekucji komorniczej należności.

Powzięła Pani w wątpliwość:

• czy odpłatne zbycie udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu objęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym do osób fizycznych oraz
• czy od uzyskanej przez Panią wyegzekwowanej kwoty odsetek ustawowych należny jest podatek dochodowy od osób fizycznych, skoro - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Oznacza to, że każdy człowiek od chwili urodzenia ma zdolność do bycia podmiotem praw i obowiązków, w tym również – obowiązków podatkowych.

Zdolność prawna człowieka ustaje z chwilą jego śmierci, a zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 924 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 925 cytowanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl natomiast art. 1025 § 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Stosownie do powyższego, wraz ze śmiercią osoby fizycznej ustaje jego zdolność prawna, a nabyte, uzyskane przez nią środki pieniężne, składniki majątkowe wchodzą do masy spadkowej i podlegają ustawie z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837.).

Jednakże zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlegają przychody wynikające ze zdarzeń powodujących powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

W myśl natomiast art. 106 § 1 Ordynacji podatkowej:

Z powyższego należy zatem wywieść, że:

• przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności przysługujący spadkodawcy – Pani matce, w dniu jej śmierci wchodzi w skład masy spadkowej i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn;
• odsetki ustawowe naliczone do dnia śmierci spadkodawcy – Pani matki, weszły w skład masy spadkowej i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zatem zarówno przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości (spłata otrzymana w wyniku zniesienia współwłasności, jak i odsetki ustawowe narosłe przed dniem śmierci Pani matki wchodzą w skład masy spadkowej i podlegają przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a co za tym idzie nie podlegają przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania powołany przez Panią art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dodatkowo wyjaśniamy, że we własnym stanowisku użyła Pani następującego wyrażenia tj. spadkobierców wnioskodawczyni, a w dalszej części stanowiska - spadkodawców wnioskodawczyni. W związku z tym uznajemy to za oczywistą omyłkę, która nie miała wpływu na rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.