Podatniczka odziedziczyła działkę rolną po ojcu, który nabył ją w drodze darowizny od swojej byłej żony w 2016 r. Planuje sprzedać tę działkę w 2025 r. i przeznaczyć uzyskane środki na nadpłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem w 2016 r. na zakup mieszkania, w którym obecnie zamieszkują. Małżonkowie pozostają we współwłasności…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami (data wpływu 6 maja 2025 r.) oraz (data wpływu 22 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Planowana sprzedaż działki rolnej o powierzchni 1,88 ha objętej księgą wieczystą, która została nabyta na podstawie dziedziczenia po zmarłym ojcu (zmarł 26 stycznia 2021 r.), akt notarialny dziedziczenia z dnia 9 lutego 2021 r. Właścicielem działki jest Pani. Jeśli sprzedaż będzie miała miejsce przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości, to zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. 2024 poz. 226 art. 9 oraz art. 30e, Dz. U. 2024 poz. 226 art. 10 pkt 8, konieczne będzie zapłacenie podatku dochodowego wynoszącego 19%. Jednak „Dz. U. 2025 poz. 163 art. 21 131” wskazuje, że zwolnienie z obowiązku podatkowego przysługuje jeśli przychód zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
Wskazała Pani, że mieszkanie objęte kredytem jest lokalem, w którym mieszka Pani z mężem.
Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
Pani ojciec A.B. nabył prawo własności działki rolnej, której dotyczy wniosek w drodze darowizny otrzymanej od swojej żony C.D. na podstawie umowy darowizny w formie aktu notarialnego przed notariuszem w (…) z dnia 2 września 2016 r. (Rep. A. (…)). Wcześniej C.D. nabyła prawo własności tej działki rolnej na podstawie umowy sprzedaży do majątku osobistego (akt notarialny z dnia 23 listopada 2001 r. przed notariuszem w (…), Rep. A. (…)). Małżeństwo C.D. i A.B. zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) z dnia 5 września 2016 (prawomocnym z dniem 27 września 2016 r.).
Była Pani jedynym spadkobiercą po zmarłym ojcu.
Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na podstawie Umowy o mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny w złotych z dnia 24 listopada 2016 roku.
Kredytu udzielił (…) S.A. z siedzibą w (…), przy ul. (…), (…).
Jest Pani stroną umowy kredytowej razem z mężem E.E. Pozostają Państwo we współwłasności majątkowej małżeńskiej od dnia zawarcia związku małżeńskiego w dniu 11 sierpnia 2012 r., odpowiadacie solidarnie do pełnej wysokości.
Planuje Pani odpłatne zbycie działki rolnej do 31 grudnia 2025 r.
Środki ze sprzedaży działki rolnej przeznaczy Pani na nadpłatę kredytu hipotecznego, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi jej odpłatne zbycie.
Pytania
1. Czy jako własne cele mieszkaniowe może być uznana nadpłata kredytu hipotecznego, który spłaca Pani z mężem na podstawie „Umowy o mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny z dnia 24 listopada 2016 roku”?
2. Jaki dokument poświadczający wydatkowanie przychodu na nadpłatę kredytu będzie akceptowalny jako potwierdzający ten fakt np. potwierdzenie przelewu, zaświadczenie z banku?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, jeśli przychód ze sprzedaży działki rolnej zostanie wykorzystany na nadpłatę kredytu hipotecznego nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie działki, obowiązywało będzie zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku dochodowego 19%. Nadpłata kredytu hipotecznego może być traktowana jako własny cel mieszkaniowy.
W Pani ocenie wystarczającym dokumentem poświadczającym wydatkowanie przychodu ze sprzedaży działki rolnej na nadpłatę kredytu jest potwierdzenie przelewu środków. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 21 ust. 1 pkt 131 nie przewidują formalnych wymogów co do sposobu udokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Z wniosku wynika, że jest Pani jedynym spadkobiercą zmarłego 26 stycznia 2021 r. ojca. Planuje Pani sprzedaż działki rolnej, która została przez Panią nabyta na podstawie dziedziczenia po zmarłym ojcu. Pani ojciec nabył prawo własności działki rolnej, w drodze darowizny od swojej żony na podstawie umowy z 2 września 2016 r. Środki uzyskane ze sprzedaży działki rolnej planuje Pani przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym obecnie mieszka Pani wraz z mężem.
Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości (działki rolnej) nabytej w spadku po Pani ojcu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawcę, tj. Pani ojca.
Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
Z treści wniosku wynika, że Pani spadkodawca (Pani ojciec) nabył przedmiotową nieruchomość w ramach umowy darowizny zawartej 2 września 2016 r.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do nieruchomości nabytej w spadku niewątpliwie upłynął.
Wobec powyższego, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku po Pani zmarłym ojcu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem planowana sprzedaż działki rolnej, którą nabyła Pani w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do sprzedanej przez Panią nieruchomości któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest niezasadne.
Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest nieprawidłowe.
Skoro z tytułu planowanej sprzedaży działki rolnej po Pani stronie nie powstanie źródło przychodu, do którego mogłoby mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe dotyczące wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, to nie odniosłem się do Pani stanowiska do pytania Nr 2 w zakresie sposobu udokumentowania wydatków tego przychodu na nadpłatę kredytu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
albo
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo