Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.422.2025.4.MT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2025 r. (data wpływu 22 maja 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. A.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B. B.

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani są właścicielami działki, która położona jest w (…). Dla nieruchomości urządzona jest księga wieczysta nr (…), przy czym składany wniosek o interpretację dotyczy działki o numerze ewidencyjnym A/10, obręb ewidencyjny (…) wchodzącej w skład wymienionej księgi wieczystej. Zainteresowani pozostają właścicielami nieruchomości od 1985 r. i stanowi ona składnik ich majątku prywatnego w ramach ustawowej wspólnoty małżeńskiej. Działka, której dotyczy wniosek nie była wynajmowana i nie była prowadzona na niej działalność gospodarcza. Na części nieruchomości, której dotyczy wniosek znajdują się budowle niezwiązane trwale z gruntem (wiaty z blachy oraz tunel ogrodniczy). Działka posiada doprowadzenie energii elektrycznej i wody na potrzeby korzystania z niej w celach prywatnych. Ponadto znajdują się na niej nasadzenia drzewek owocowych Dla nieruchomości Zainteresowani w 2025 r. uzyskali pozwolenie na budowę budynku wielorodzinnego - decyzja została wydana na osoby prywatne tj. A. A. i B. B. (Zainteresowanych). Zainteresowani zamierzają dokonać sprzedaży nieruchomości wraz z prawomocnym pozwoleniem na budowę.

Działka, której dotyczy niniejszy wniosek będzie wydzielona i zostanie założona dla niej osobna księga wieczysta. Zainteresowani są jednocześnie są wspólnikami X Spółka jawna, która zajmuje się projektowaniem i budową linii elektrycznych oraz wznoszeniem budynków mieszkalnych na ograniczoną skalę. Ze względu na rodzaj prowadzonej działalności X jest podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość, której dotyczy niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej nie była w żadnym momencie wkładem do spółki lub składnikiem majątkowym wykorzystywanym w prowadzonej działalności. Zainteresowany będący stroną postępowania w imieniu własnym w 2020 r. występował o interpretację indywidualną w zakresie planowanej transakcji sprzedaży innej nieruchomości będącej jego wyłączną własnością, zabudowanej budynkiem wielorodzinnym, która była przedmiotem interpretacji nr 0114-KDlP4-2.4012.421.2020.4.KS pod kątem podatku od towarów i usług oraz 0113-KDlPT2-2.4011.744.2020.8.AKU w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zainteresowani zamierzają sprzedać opisaną powyżej nieruchomość - nie można przy tym wykluczyć, że nabywcą będzie podmiot zawodowo zajmujący się wznoszeniem budynków mieszkalnych deweloper.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Zainteresowani weszli w posiadanie nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości umowy sprzedaży nieruchomości - umowa z dnia 16 stycznia 1985 r., akt notarialny Repertorium (…), (...) - Notariusz, (…).

Decyzja o sprzedaży nieruchomości podejmowana jest ze względu na wiek Zainteresowanych i potrzebę uporządkowania spraw majątkowych.

Przed sprzedażą nieruchomości będą podejmowane aktywne działania marketingowe wykraczające poza formę ogłoszenia, tj. skorzystanie z usług biura obrotu nieruchomościami.

Wcześniej dokonywano sprzedaży nieruchomości stanowiącej własność Zainteresowanego będącego strona postępowania, dotyczyło to jednej nieruchomości położonej w (…). Nieruchomość ta została nabyta w 1993 r. w drodze spadku. Na nieruchomości wybudowano budynek wielorodzinny 3 kondygnacyjny, nieruchomość była wynajmowana na cele niemieszkalne, magazynowe, pozostawała w stanie surowym zamkniętym. Nieruchomość ta została sprzedana w 2023 r. po uzyskaniu interpretacji podatkowej 0113-KDlPT2-2.4011.744.2020.8.AKU oraz 0114-KDlP4-4.4012.421.2020.4.KS.

Zainteresowani:

• nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży,
• nie udzielili i nie zamierzają udzielić pełnomocnictwa do działania w ich imieniu w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości,
• nie prowadzą działalności związanej z obrotem nieruchomościami,
• planują zlecić sprzedaż agencji pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości,
• przed sprzedażą nie podejmowali działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości,
• nie zawarli, ani też nie zamierzają zawierać umowy przedwstępnej w związku ze sprzedażą nieruchomości.

A. A. (Zainteresowany będący strona postępowania) był podatnikiem VAT jako osoba fizyczna z tytułu najmu powierzchni baneru reklamowego na nieruchomości, małżonka podatnika (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) była i jest podatnikiem VAT jako osoba fizyczna wcześniej z tytułu najmu banerów reklamowych, obecnie z tytułu wynajmu nieruchomości niezabudowanej - wykorzystywanej na skup złomu. Zainteresowania nie posiadają statusu rolnika ryczałtowego. Powołany we wniosku numer działki A/10 znajduje się w jednej księdze wieczystej z innymi nieruchomościami, przy ewentualnej sprzedaży zostanie założona dla tej działki nowa księga wieczysta (wyodrębnienie z macierzystej KW). Działka nie była i nie będzie oddawana do używania na podstawie umów odpłatnych innych niż najem. Działka służy do celów osobistych (uprawa warzyw w tunelu foliowym na własne potrzeby, kurnik ozdobny na własne potrzeby, drzewka owocowe i ozdobne, zagroda dla psa). Na potrzeby własne do działki została doprowadzona energia elektryczna oraz woda z ujęcia własnego (studnia). Pozwolenie na budowę zostało uzyskane w celu zbycia działki i ewentualnego wykorzystania warunków zabudowy przed wejściem w życie Planu Miejscowego. Decyzja została wydana na wniosek właścicieli na podstawie decyzji o warunkach zabudowy. W celu uzyskania decyzji właściciele występowali o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej. Wiata i tunel foliowy nie spełniają definicji budowli w myśl przepisów prawa budowlanego.

Pytania

1. Czy Zainteresowany będący stroną postępowania może zostać uznany za podatnika podatku VAT ze względu na to, że przyszła transakcja dotyczyłaby nieruchomości budowlanej (posiadane pozwolenie na budowę), która nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu od podatku VAT, a jednocześnie może być uznany za wykonującego działalność gospodarczą w świetle art. 15 ust. 2 Ustawy o podatku od towarów i usług?

2. Czy w opisanym stanie sprawy i zdarzeniu przyszłym względem Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania wystąpi zobowiązanie do odprowadzenia podatku VAT gdyby doszło do sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku?

3. Czy wobec planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości względem Zainteresowanych powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych lub też transakcja może być uznana za przeprowadzoną w ramach działalności gospodarczej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 3. W zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W zakresie podlegania podatkowi dochodowemu od osób fizycznych Zainteresowani stoją na stanowisku, że nie będą podlegać podatkowi dochodowemu z tytułu zbycia działki A/10, która jest przedmiotem wniosku o interpretację. Swoje stanowisko Zainteresowani opierają na tym, że nieruchomość, której dotyczy wniosek o interpretację wchodzi w skład majątku wspólnego, prywatnego od 40 lat to jest od 1985 r. Działka ta nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani też nie była nikomu wynajmowana.

Ze względu na to, do zbycia nieruchomości nie znajdą zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a sprzedaż nieruchomości w okresie dłuższym niż 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu podatników.

Planowana transakcja dotyczy majątku prywatnego i stanowi przejaw wykonywania praw właściciela w zakresie dysponowania własnym majątkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (Działki), o której mowa we wniosku.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości (działki) powinien być uznany za przychód z działalności gospodarczej i podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jako działalność gospodarcza.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej nieruchomości (działki) zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Państwa działki, o której mowa we wniosku wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Państwa działania oraz fakt, że sprzedaż działki nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Państwa działań polegających na sprzedaży działki, nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyli Państwo nieruchomości (działki) w celu jej odsprzedaży, działka stanowi składnik Państwa majątku prywatnego i służy do Państwa celów osobistych (uprawa warzyw w tunelu foliowym na własne potrzeby, kurnik ozdobny na własne potrzeby, drzewka owocowe i ozdobne, zagroda dla psa), przed sprzedażą nie podejmowali Państwo działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości, a decyzja o sprzedaży nieruchomości została podjęta ze względu na Państwa wiek i potrzebę uporządkowania spraw majątkowych. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tej nieruchomości (działki) do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Państwa wskazanej we wniosku nieruchomości (działki) nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W odniesieniu do jej sprzedaży nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Podsumowując, sprzedaż przez Państwa nieruchomości (działki) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe sprzedaży działek

Sprzedaż nieruchomości (działki) nie będzie również stanowić dla Państwa źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym, sprzedaż ta nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.