Podatnik, emeryt z podwójnym obywatelstwem irlandzkim i brytyjskim, mieszka w Polsce od września 2025 roku, nie posiada obywatelstwa polskiego, a jego córka jest Polką. Jest byłym strażakiem z 30-letnią służbą w Państwowej Służbie Gaśniczej i Ratowniczej Irlandii Północnej, od 2019 roku otrzymuje emeryturę…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Mieszka Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej od 6 września 2025 roku. Ma Pan podwójne obywatelstwo irlandzkie i brytyjskie. Zarejestrował Pan pobyt obywatela Unii Europejskiej (data ważności rejestracji to 28 listopad 2035 r.). Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego. Pana sześcioletnia córka posiada obywatelstwo polskie. Córka i jej mama (obywatelka Rzeczpospolitej Polskiej) mieszkają w Polsce i córka uczęszcza tu do „zerówki”. Nie pracuje Pan zawodowo i nie pobiera Pan świadczeń socjalnych w żadnym kraju, jest Pan emerytem.
Od stycznia 1989 r. do stycznia 2019 r. pracował Pan jako strażak dla (…), co można przetłumaczyć jako Państwowa Służba Gaśnicza i Ratownicza Irlandii Północnej, czyli odpowiednik Państwowej Straży Pożarnej w Polsce. Po zakończeniu zatrudnienia nabył Pan prawa do emerytury związanej ze służbą dla straży pożarnej (…) przez 30 lat i ukończeniem przez Pana 50 roku życia według zasad FPS (Firefighters Pension Scheme), czyli programu emerytalnego dla pracowników Państwowej Straży Pożarnej, który zajmuje się wypłatą emerytury. Emerytura składa się z jednorazowej wolnej od podatku wypłaty, wypłaconej w styczniu 2019 r. i dożywotnich comiesięcznych wypłat. Na chwilę obecną emerytura ze straży pożarnej (…) jest Pana jedynym źródłem utrzymania. Emerytura z (…) wypłacana z FPS jest emeryturą wypłacaną z tytułu pracy o charakterze służby publicznej na rzecz Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. Wszystkie środki należące do (…) (Państwowej Straży Pożarnej) pochodzą ze środków Rządu Centralnego (Central Government) za pośrednictwem Ministerstwa Zdrowia (Health Department). Rząd brytyjski gwarantuje wypłaty i reguluje zasadę wypłat z FPS. HMRC (His Majesty's Revenue and Customs), czyli odpowiednik polskiego Urzędu Skarbowego pobiera podatek od Pana emerytury w Zjednoczonym Królestwie.
Pytanie
Czy powinien Pan płacić podatek dochodowy w Polsce od emerytury z Państwowej Straży Pożarnej (…), pochodzącej ze środków rządowych, wypłacanej z tytułu pracy o charakterze służby publicznej w zawodzie strażaka na rzecz Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, finansowanej ze środków rządowych w świetle opisu stanu faktycznego, wymienionych wcześniej przepisów polskiego prawa podatkowego i Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisaną w Londynie 20 lipca 2006 r.?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, otrzymywana emerytura strażacka, przy jednoczesnym nieposiadaniu przez Pana obywatelstwa polskiego podlega artykułowi 18 ustęp 2 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r. i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Taką interpretację uzyskał Pan w trakcie rozmowy telefonicznej z HMRC (brytyjski odpowiednik Urzędu Skarbowego).
Na Platformie Księgowych i Kadrowych (...) znalazł Pan Indywidualną Interpretację Podatkową Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 5 lipca 2022 r. o sygnaturze 0115- KDIT2.4011.327.2022.2.ENB sprawy według Pana opinii zbliżonej. Nie jest Pan pewien rzetelności tego źródła, ale być może okaże się to pomocnym. Jeżeli to źródło okaże się nierzetelne, uprzejmie prosi Pan o zignorowanie tego paragrafu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.
Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że od 6 września 2025 r. mieszka Pan na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Ma Pan podwójne obywatelstwo irlandzkie i brytyjskie. Zarejestrował Pan pobyt obywatela Unii Europejskiej (data ważności rejestracji to 28 listopad 2035 r.). Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego. Pana sześcioletnia córka posiada obywatelstwo polskie. Córka i jej mama (obywatelka Rzeczpospolitej Polskiej) mieszkają w Polsce i córka uczęszcza tu do „zerówki”. Nie pracuje Pan zawodowo i nie pobiera Pan świadczeń socjalnych w żadnym kraju, jest Pan emerytem.
Od stycznia 1989 r. do stycznia 2019 r. pracował Pan jako strażak dla (…), co można przetłumaczyć jako Państwowa Służba Gaśnicza i Ratownicza Irlandii Północnej, czyli odpowiednik Państwowej Straży Pożarnej w Polsce. Po zakończeniu zatrudnienia nabył Pan prawa do emerytury związanej ze służbą dla straży pożarnej (…) przez 30 lat i ukończeniem przez Pana 50 roku życia według zasad FPS (Firefighters Pension Scheme), czyli programu emerytalnego dla pracowników Państwowej Straży Pożarnej, który zajmuje się wypłatą emerytury. Emerytura składa się z jednorazowej wolnej od podatku wypłaty, wypłaconej w styczniu 2019 i dożywotnich comiesięcznych wypłat. Na chwilę obecną emerytura ze straży pożarnej (…) jest Pana jedynym źródłem utrzymania. Emerytura z (…) wypłacana z FPS jest emeryturą wypłacaną z tytułu pracy o charakterze służby publicznej na rzecz Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii Irlandii Północnej.
Mając zatem na uwadze powyższe informacje stwierdzam, że od momentu przyjazdu do Polski posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Od dnia przyjazdu podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od dochodów uzyskanych na terytorium Polski z uwzględnieniem umowy/Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Otrzymuje Pan emeryturę związaną ze służbą dla straży pożarnej (…). Emerytura z (…) wypłacana z FPS jest emeryturą wypłacaną z tytułu pracy o charakterze służby publicznej na rzecz Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii Irlandii Północnej. Innych dochodów w Polsce Pan nie uzyskuje.
Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r. (tzw. „Konwencja MLI”).
Stosownie do art. 17 ust. 1 ww. Konwencji polsko-brytyjskiej:
Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
W myśl natomiast art. 18 ust. 2 Konwencji :
a) Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
b) Bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.
Z powołanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie, że – co do zasady – emerytury wypłacane ze Zjednoczonego Królestwa osobie fizycznej, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Wyjątek dotyczy jednak emerytur otrzymywanych z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych na rzecz państwa, jednostek samorządu lokalnego tego państwa albo jednej z ich osób prawnych prawa publicznego; świadczenia te podlegają opodatkowaniu – co do zasady – tylko w tym państwie. Jednakże tego rodzaju świadczenia podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania w sytuacji gdy świadczeniobiorca ma w tym państwie zarówno miejsce zamieszkania, jak i posiada obywatelstwo tego państwa.
Zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, postanowienia tego artykułu mają zastosowanie do emerytur wypłacanych w związku z wcześniejszymi usługami świadczonymi na rzecz umawiającego się państwa. Świadczenia te powinny być wypłacane z funduszy publicznych. Emerytura musi pozostawać w związku z uprzednim wykonywaniem służby publicznej. Przepis ten znajduje zastosowanie do tzw. emerytur „mundurowych”, wypłacanych na specjalnych zasadach osobom, które legitymują się odpowiednim stażem w określonych służbach państwa.
Zatem, emerytura związana ze służbą w Straży Pożarnej wypłacana ze Zjednoczonego Królestwa osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, ze względu na fakt, że wypłacana jest w związku z pełnieniem służby publicznej, podlega dyspozycji art. 18 ust. 2 Konwencji polsko – brytyjskiej.
Z treści wniosku wynika, że co prawda posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce, jednakże jest Pan obywatelem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej. Nie posiada Pan obywatelstwa polskiego.
Zatem zgodnie z art. 18 ust. 2 lit. a) Konwencji polsko-brytyjskiej otrzymywana przez Pana emerytura wypłacana z tytułu pracy o charakterze służby publicznej w zawodzie strażaka na rzecz Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej podlega opodatkowaniu wyłącznie w Zjednoczonym Królestwie. Od otrzymanej emerytury nie podlega Pan opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że jest ona rozstrzygnięciem wydanym w konkretnej sprawi, określonym stanie faktycznym i tylko do niego się odnosi.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo