Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.447.2025.2.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych ("PIT").

16 maja 2011 r. w (…) zmarł Pani mąż – A. A. ("Spadkodawca"). Spadkodawca posiadał majątek, który odziedziczyła Pani na podstawie dziedziczenia ustawowego. Spadkodawca nie pozostawił testamentu. Nabyła Pani 1/4 spadku po Spadkodawcy z dobrodziejstwem inwentarza zgodnie z ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późń. zm.).

Pozostałą część spadku nabyły również pozostałe dzieci Spadkodawcy ("Pozostali Spadkobiercy"). Każdy ze Spadkobierców otrzymał po 1/4 całości spadku. Pani oraz Pozostali Spadkobiercy występujecie dalej łącznie jako "Spadkobiercy".

W skład spadku wchodziły następujące nieruchomości:

1) częściowo zabudowana nieruchomość gruntowa, położona w (…), gmina (…), objęta księgą wieczystą KW (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) w (…), stanowiąca m.in. działki nr 1, nr 2 i nr 3, łącznego obszaru 4,26734 ha ("Nieruchomość I");

2) niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w (…), gmina (…), stanowiąca działkę nr 4 obszaru 0,1400 ha, objęta księgą wieczystą KW (…) ("Nieruchomość II");

łącznie nazwane w dalszej części Wniosku jako "Nieruchomości".

Działka nr 1 jest zabudowana domem, działka 2 jest niezabudowana (około połowa jej powierzchni to grunty leśne i zakrzewione), działka nr 3 powstała z wydzielenia działki nr 5, której część została w 2021 r. zajęta przez gminę (…) ("Gmina") pod drogę publiczną (nr KW (…), "Zajęta Nieruchomość"). Zajęta Nieruchomość przeszła na własność Gminy na podstawie decyzji nr (…) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, wydanej w 2020 r. Żaden ze Spadkobierców nie inicjował postępowania administracyjnego mającego na celu wydanie ww. decyzji. Spadkobiercy nie brali udziału w postępowaniu zmierzającym do wydania ww. decyzji.

W związku ze stwierdzeniem nabycia spadku z dnia 18 stycznia 2012 r. (akt poświadczenia dziedziczenia) nabyła Pani 1/4 udziału w Nieruchomości I ("Udział w Nieruchomości I") oraz 1/8 udziału w Nieruchomości II ("Udział w Nieruchomości II").

Pierwotnie wszystkie Nieruchomości miały zostać wykorzystane prywatnie, na cele prywatne Pani oraz Pozostałych Spadkobierców, ich bliskich oraz grupy ich znajomych i przyjaciół. Z czasem jednak Spadkobiercy podjęli decyzję o sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach.

Przed nabyciem spadku była Pani właścicielem 1/2 udziałów w Nieruchomości II. Nie posiadała Pani udziału w Nieruchomości I przed śmiercią Spadkodawcy. Z uwagi na ten fakt, Nieruchomość II podlegała dziedziczeniu tylko co do pozostałych udziałów, będących własnością Spadkodawcy, tj. 1/2 wszystkich udziałów. Oznacza to, że każdy ze Spadkobierców otrzymał 1/8 udziałów w Nieruchomości II (1/4 z 1/2 wszystkich udziałów podlegających ustawowemu dziedziczeniu).

Przedmiotem sprzedaży nie będą:

a) działka nr 4 wchodząca w skład Nieruchomości II,

b) działka nr 1, na której znajduje się dom rodzinny Spadkobierców.

Dla potrzeb dalszej części Wniosku udziały w Nieruchomościach, które podlegać będą sprzedaży przez Spadkobierców zostały nazwane łącznie "Udziałami w Nieruchomościach".

W związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, Spadkobiercy poczynią pewne kroki w sprawie, w tym m. in.:

1) upoważnią notarialnie jednego ze Spadkobierców do ograniczonego działania w ich imieniu (kontakt z potencjalnymi kupującymi, negocjacje warunków umowy sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach);

2) zamieszczą ogłoszenie o sprzedaży Nieruchomości na części Nieruchomości,

3) wystawią na Nieruchomości informację o planowanej sprzedaży.

Upoważnienie, o którym mowa powyżej, nie będzie obejmowało:

a) występowania przed organami administracji publicznej,

b) podejmowania działań faktycznych i administracyjno-prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.,

c) pełnomocnictwa do zawarcia w ich imieniu przyrzeczonych umów sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach.

Jeden ze Spadkobierców, będący pełnomocnikiem, o którym mowa powyżej, nie otrzyma z tego tytułu żadnego wynagrodzenia.

Spadkobiercy rozważają również zamieszczenie ofert sprzedaży Nieruchomości na jednym portalu internetowym, który nie jest portalem aukcyjnym.

Poniżej wskazuje Pani na dodatkowe okoliczności związane z nabyciem i sprzedażą Udziałów w Nieruchomościach:

a) Nieruchomości nie były na moment objęcia spadku przez Spadkobierców obciążone żadnym zobowiązaniem, w tym kredytem bankowym;

b) nie wykorzystywała Pani Nieruchomości w żaden sposób, zarówno na cele prywatne, jak i na cele działalności gospodarczej (nie prowadzi Pani działalności gospodarczej);

c) Nieruchomości nie były przedmiotem najmu lub dzierżawy, z zastrzeżeniem części Nieruchomości II (działka nr 4), która ok. 8 lat temu podlegała dzierżawie przez ok. 9 miesięcy;

d) nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży;

e) nigdy nie była i nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym;

f) nie prowadziła oraz nie prowadzi Pani działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;

g) Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej, nie dokonywała i nie dokonuje Pani sprzedaży płodów rolnych;

h) Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej;

i) w przeszłości nie dokonywała Pani rejestracji jako podatnik VAT, nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych nieruchomości;

j) nie udzieli Pani pełnomocnictw do występowania w Pani imieniu, tzn. np.: do występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.;

k) Nieruchomości nie były i nie będą wystawiana na portalach aukcyjnych lub w inny sposób przedstawiana jako składnik majątkowy przeznaczony do sprzedaży (poza podjęciem czynności wskazanych we Wniosku);

l) Pani oraz pozostali Spadkobiercy nie będziecie korzystali dla potrzeb sprzedaży Nieruchomości z usług pośrednika, czyli nie będziecie zlecać osobie trzeciej znalezienia potencjalnego nabywcy;

m)po nabyciu spadku nie poczyniła Pani jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości Nieruchomości, tj. nie dokonała Pani jej uatrakcyjnienia, np. poprzez założenie ogrodzenia, wydzielenia lub budowy drogi, wyposażenia w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej itp.;

n) dokonuje Pani sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach z powodów prywatnych, nie jest Pani zamiarem dalsze inwestowanie na rynku nieruchomości w celu dalszej odsprzedaży;

o) wynagrodzenie otrzymane przez Panią z tytułu sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach zostanie przeznaczone na cele prywatne (zostanie przeznaczone na prywatną lokatę kapitału (lokaty bankowe, fundusze kapitałowe itp.), darowizny dla dzieci oraz inne cele konsumpcyjne).

Nie zamierza Pani przed sprzedażą Udziałów w Nieruchomościach zawierać umów przedwstępnych z potencjalnymi nabywcami.

Pytania

1. Czy w związku ze sprzedażą Udziałów w Nieruchomościach, będzie Pani podatnikiem VAT?

2. Czy sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

3. Czy sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach będzie podlegać opodatkowaniu PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 3. W zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT.

Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT źródłami przychodów jest:

a) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

(…)

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że sprzedaż nieruchomości lub praw do nieruchomości po upływie sześciu lat od ich nabycia nie podlega opodatkowaniu PIT.

Do tego okresu wlicza się również dysponowania tymi prawami przez spadkodawcę (na podstawie prawa własności). Pani oraz pozostali Spadkobiercy ten warunek spełniła, nabycie Udziałów w Nieruchomościach nastąpiło w 2011 r., co zostało stwierdzone w 2012 r. Sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nastąpi zatem po upływie sześciu lat od ich nabycia, zatem odpłatne zbycie nie będzie podlegało opodatkowaniu PIT.

Preferencja ta mogłaby natomiast zostać ograniczona w razie uznania, że sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nastąpi w warunkach prowadzenia działalności gospodarczej. Na gruncie art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT ma zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego przepisu wynika jednak, że nawet gdyby Organ uznał, że działa Pani w niniejszej sprawie jako podatnik podlegający opodatkowaniu PIT z art. 14 ustawy o PIT, to opodatkowanie PIT dla sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach nie wystąpi.

Powyższe przepisy wprowadzają bowiem domniemanie, że odpłatne zbycie nieruchomego majątku firmowego przez osobę fizyczną może nie podlegać opodatkowaniu PIT na zasadach dotyczących sprzedaży prywatnych składników majątku. Innymi słowy, sprzedaż gruntów lub określonych praw do nieruchomości o charakterze mieszkalnym, nie podlega opodatkowaniu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 14 ustawy o PIT), nawet jeżeli dany składnik majątku został ujęty w księgach podatkowych podatnika jako związany z prowadzeniem działalności gospodarczej (jako środek trwały).

W Pani ocenie, dokonując sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach nie będzie działała Pani jako podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą. Powyższe przepisy zostały powołane przez Panią wyłącznie z ostrożności. W konsekwencji, wobec Pani należy zastosować przepisy dotyczące tzw. sprzedaży prywatnej (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT), zatem sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT.

W tym zakresie należy odpowiednio podzielić argumentację odnoszącą się do pytania nr 1 i nr 2 Wniosku - okoliczności dotyczące sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach nie są wystarczające do uznania Panią za przedsiębiorcę w rozumieniu ustawy o PIT.

Od nabycia Udziałów w Nieruchomościach do momentu zawarcia umowy sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach będzie Pani jedynie dokonywała zarządu prywatnym majątkiem. W konsekwencji nie będzie Pani działała jak podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegać u Pani opodatkowaniu PIT.

Pani stanowisko podzielają następujące interpretacje indywidualne Organu wydane w analogicznych stanach faktycznych:

a) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.490.2024.3.KP, w której stwierdzono, m.in., że: „Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że nie podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowych działek (ponoszenia nakładów, dzięki którym działki stałyby się szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych) sugerują, że będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności dotyczące nabycia udziałów w nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Prowadzone przez Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W związku z powyższym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów w działkach nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.”;

b) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.487.2024.3.MB, w której stwierdzono m.in., że: „Okoliczności dotyczące nabycia udziałów w nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Prowadzone przez Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W związku z powyższym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów w działkach nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Aby stwierdzić, czy planowana przez Pana sprzedaż udziałów w nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Wskazał Pan, że udziały w działkach, które mają być przedmiotem sprzedaży zostały nabyte w 2005 r. Zatem pięcioletni termin, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie niewątpliwie upłynął. W konsekwencji przychód ze sprzedaży tych udziałów w nieruchomości (działkach) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.”;

c) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.488.2024.3.MB;

d) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.491.2024.4.KP.

Znane są również Pani korzystne orzeczenia sądów administracyjnych wspierające argumentację zawartą we Wniosku:

• „Tym samym sprzedaż spornych działek nie miała związku z działalnością gospodarczą, a czynności związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży miały cechy zwykłego dbania o własne interesy finansowe. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, ze każdy właściciel nieruchomości, którą przeznacza na sprzedaż podejmuje działania zwiększające jej atrakcyjność handlową. Z uwagi na duży areał (ponad 9,5 ha.) znikome są szanse na jednorazową sprzedaż nietrakcyjnie położonych gruntów jednemu inwestorowi […] Dodatkowo należy podkreślić, że skarżący w sposób wiążący wskazał, że oferty sprzedaży działek będą miały formę zwyczajowo przyjętą (zwykłe formy ogłoszenia)." - tak: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 19 września 2023 r., sygn. I SA/Gd 311/23;
• „Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaży, ale są wykorzystywane na inne cele, jak bieżące potrzeby podatnika lub jego rodziny. Należy także podkreślić, że gospodarowanie osobistym majątkiem nie może być zarezerwowane wyłącznie dla czynności jednorazowych. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego przy ocenie charakteru sprzedaży dokonywanej przez podatnika nie może decydować liczba i zakres transakcji. Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej korzystne, niż podzielonego, tak jak to wskazywał skarżący w niniejszej sprawie. Podnoszone w tym zakresie twierdzenia strony należy uznać za wiarygodne i przekonywujące" – tak: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. II FSK 180/23;
• „Nie można bowiem przyjąć, że dokonywane przez skarżącego w latach 2006 - 2019 czynności związane z planowaną sprzedażą udziałów w tych działkach, miały cechy zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie świadczy podział działki na 4 mniejsze, czy też wnioskowanie o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego. W sytuacji, gdy skarżący będąc współwłaścicielem nieruchomości przez kilkanaście lat nie zaliczył ich do środków trwałych związanych z jego działalnością gospodarczą i nie zaliczył ich do towarów handlowych, nadto jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji owe działki nie były wykorzystywane przez współwłaścicieli do prowadzenia działalności gospodarczej (to pojęcie jest szersze od pojęcia użytego w omawianych przepisach), wówczas samo prowadzenie przez skarżącego działalności gospodarczej nie ma wpływu na wynik sprawy. (…) Nieruchomość nie była nadto wykorzystywana przez jej współwłaścicieli dla prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza. Do naturalnych zachowań należy zaś lokowanie wolnych środków finansowych (także już opodatkowanych, uzyskanych w ramach działalności gospodarczej) w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, również powiązane z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza zaś poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi (por. wyroki NSA: z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14 oraz z 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17). Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaży, ale są wykorzystywane na inne cele, przykładowo na bieżące potrzeby podatnika lub jego rodziny. Podkreślić przy tym należy w tym kontekście konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie samego zamiaru podatnika co do sposobu ich wykorzystania." – tak: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 marca 2023 r., sygn. II FSK 2302/20.

Podsumowując, Pani zdaniem sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem Udziałów w Nieruchomościach, o których mowa we wniosku.

Z treści wniosku wynika, że 16 maja 2011 r zmarł Pani mąż. W związku ze stwierdzeniem nabycia spadku z dnia 18 stycznia 2012 r. nabyła Pani 1/4 udziału w Nieruchomości I („Udział w Nieruchomości I”) oraz 1/8 udziału w Nieruchomości II („Udział w Nieruchomości II”). Pozostałą część spadku nabyły dzieci Spadkodawcy („Pozostali Spadkobiercy”). Każdy ze Spadkobierców otrzymał po 1/4 całości spadku. Pierwotnie wszystkie Nieruchomości miały zostać wykorzystane prywatnie, na cele prywatne Pani oraz Pozostałych Spadkobierców, ich bliskich oraz grupy ich znajomych i przyjaciół. Z czasem jednak Spadkobiercy podjęli decyzję o sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach (udziałów w działkach: nr 2 i nr 3 wchodzących w skład „Nieruchomości I”). Nie posiadała Pani udziału w Nieruchomości I przed śmiercią Spadkodawcy – Pani męża. Wskazała Pani, że: nie wykorzystywała Pani Nieruchomości w żaden sposób, zarówno na cele prywatne, jak i na cele działalności gospodarczej (nie prowadzi Pani działalności gospodarczej), nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży, nigdy nie była i nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym, Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej, nie dokonywała i nie dokonuje Pani sprzedaży płodów rolnych, w przeszłości nie dokonywała Pani rejestracji jako podatnik VAT nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych nieruchomości, nie udzieli Pani pełnomocnictw do występowania w Pani imieniu, tzn., np.: do występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp., Nieruchomości nie były i nie będą wystawiane na portalach aukcyjnych lub w inny sposób przedstawiana jako składnik majątkowy przeznaczony do sprzedaży, Pani oraz pozostali Spadkobiercy nie będziecie korzystali dla potrzeb sprzedaży Nieruchomości z usług pośrednika, czyli nie będziecie zlecać osobie trzeciej znalezienia potencjalnego nabywcy, po nabyciu spadku nie poczyniła Pani jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości Nieruchomości, tj. nie dokonała Pani jej uatrakcyjnienia, np. poprzez założenie ogrodzenia; wydzielenia lub budowy drogi, wyposażenia w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej itp., dokonuje Pani sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach z powodów prywatnych, nie jest Pani zamiarem dalsze inwestowanie na rynku nieruchomości w celu dalszej odsprzedaży, wynagrodzenie otrzymane przez Panią z tytułu sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach zostanie przeznaczone na cele prywatne (zostanie przeznaczone na prywatną lokatę kapitału – lokaty bankowe, fundusze kapitałowe, itp.) darowizny dla dzieci oraz cele konsumpcyjne. Ponadto nie zamierza Pani przed sprzedażą Udziałów w Nieruchomościach zawierać umów przedwstępnych z potencjalnymi nabywcami.

Powzięła Pani wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży Udziałów w nieruchomościach (udziałów w działkach: nr 2 i nr 3 wchodzących w skład „Nieruchomości I”) stanowić będzie dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Panią Udziałów w Nieruchomościach wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że: sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych) oraz to, że przychód uzyskany z ich sprzedaży zostanie przeznaczony na cele prywatne (zostanie przeznaczone na prywatną lokatę kapitału – lokaty bankowe, fundusze kapitałowe, itp.) darowizny dla dzieci oraz cele konsumpcyjne sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła Pani Udziałów w Nieruchomościach w celu ich odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, natomiast sama sprzedaż jest ściśle związana z zapewnieniem Pani potrzeb osobistych. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące nabycia Udziałów w Nieruchomościach i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tych Nieruchomościach działalności gospodarczej, a sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią wskazanych we wniosku Udziałów w Nieruchomościach nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Podsumowując, sprzedaż przez Panią Udziałów w Nieruchomościach nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w drodze spadku

Z analizy wniosku wynika, że 16 maja 2011 r. r. zmarł Pani mąż. W związku ze stwierdzeniem nabycia spadku z dnia 18 stycznia 2012 r. nabyła Pani 1/4 udziału w Nieruchomości I („Udział w Nieruchomości I”) oraz 1/8 udziału w Nieruchomości II („Udział w Nieruchomości II”). Pozostałą część spadku nabyły dzieci Spadkodawcy („Pozostali Spadkobiercy”). W skład spadku wchodziły następujące nieruchomości:

1) częściowo niezabudowana nieruchomość gruntowa, położona w (…), gmina (…) objęta księgą wieczystą KW (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…) w (…), stanowiąca m.in. działki nr 1, nr 2 i nr 3, łącznego obszaru 4,26734 ha („Nieruchomość I”);

2) niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w (…), gmina (…), stanowiąca działkę nr 4 obszaru 0,1400 ha, objęta księgą wieczystą KW (…) („Nieruchomość II”).

Wraz z Pozostałymi Spadkobiercami podjęła Pani decyzję o sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach (udziałów w działkach: nr 2 i nr 3 wchodzących w skład „Nieruchomości I”). Przed nabyciem spadku była Pani właścicielem 1/2 udziałów w Nieruchomości II, natomiast nie posiadała Pani udziału w Nieruchomości I przed śmiercią Spadkodawcy – Pani męża.

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

Nabyła Pani Udziały w Nieruchomościach, które zamierza Pani sprzedać, w wyniku spadku po zmarłym 16 maja 2011 r. mężu. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. Nieruchomości przez spadkodawcę (Pani męża) niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego zbycie przez Panią Udziałów w Nieruchomościach nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.