Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.465.2025.3.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy:

• podejmowana przez Pana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową – jest prawidłowe,
• finansowane przez Pana wynagrodzenia zatrudnionych pracowników stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy – jest prawidłowe,
• wydatki na zakupione materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.
• odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od fizycznych (dalej: „podatek PIT"), rozliczającym się z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym. Wnioskodawca prowadzi działalność pod firmą: X, NIP: (…).

Wnioskodawca jest producentem szerokiej gamy urządzeń do transportu wewnętrznego dla różnych gałęzi przemysłu, głównie spożywczego, przetwórczego i chemicznego.

Wnioskodawca:

1) Nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

2) Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

3) Prowadzi ewidencje, na podstawie których jest wstanie określić:

a. zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy),

b. wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową,

c. wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych bezpośrednio z działalnością badawczo – rozwojową;

4) Zatrudnia pracowników zajmujących się pracami badawczo-rozwojowymi na podstawie umowy o pracę;

5) Odlicza koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych tylko w tej części w jakiej pracownicy faktycznie realizują zadania związane z działalnością badawczo-rozwojową, na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji wskazanej w pkt 3 lit. a powyżej;

6) Odlicza koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w zakresie nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo rozwojową zgodnie z ewidencją wskazaną w pkt 3 lit. b powyżej;

7) Zamierza odliczać wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z ewidencją wskazaną w pkt 3 lit. c powyżej, co do projektów które będą realizowane w przyszłości.

Wniosek dotyczy lat 2019-2024. Opisane we wniosku informacje, dane i warunki będą obowiązywać również w latach następnych. Wnioskodawca planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo-rozwojowe w opisanych obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania, produkcji oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujących również kompleksowe systemy sterowania. Działalność Wnioskodawcy powstała w wyniku połączenia wieloletniego doświadczenia inżynierskiego z zaawansowaną wiedzą techniczną, co umożliwia jej realizację złożonych projektów w sposób spełniający aktualne wymagania techniczne, jakościowe oraz normy bezpieczeństwa.

Wnioskodawca specjalizuje się zarówno w produkcji jednostkowych aplikacji transportowych, jak i kompletnych, zintegrowanych linii transportowych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów. Każdy projekt realizowany jest z uwzględnieniem specyfiki danej aplikacji oraz w oparciu o szczegółową analizę potrzeb klienta końcowego. Projektowanie odbywa się z wykorzystaniem nowoczesnego oprogramowania (…) (…), co pozwala na tworzenie zaawansowanych modeli i optymalizację rozwiązań technicznych już na etapie koncepcji.

Dodatkowo, poza projektowaniem i wytwarzaniem systemów transportu wewnętrznego, Wnioskodawca realizuje również projekty dotyczące innych prototypowych maszyn i urządzeń produkcyjnych, tworzonych na indywidualne zamówienia klientów reprezentujących różne branże przemysłowe. Urządzenia te projektowane są jako rozwiązania jednostkowe, dopasowane do specyficznych potrzeb i wymagań technologicznych odbiorców. W ramach realizowanych projektów niejednokrotnie konieczne jest zaprojektowanie złożonych układów funkcjonalnych, realizujących określone procesy produkcyjne, co wiąże się z przeprowadzeniem szczegółowych analiz, testów oraz doboru optymalnych parametrów technicznych, takich jak narzędzia robocze, prędkości robocze, czasy cykli czy synchronizacja pracy poszczególnych elementów urządzeń.

Wnioskodawca dysponuje zapleczem technologicznym oraz know-how pozwalającym na wdrażanie innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych. Do produkcji wykorzystywane są wyłącznie materiały i komponenty pochodzące od renomowanych europejskich dostawców, co zapewnia wysoką jakość i trwałość oferowanych urządzeń. Konstrukcje wykonywane są m.in. ze stali kwasoodpornej oraz stali węglowej (cynkowanej lub malowanej proszkowo), w zależności od warunków środowiskowych oraz wymagań aplikacyjnych.

Wśród oferowanych produktów znajdują się m.in.:

• transportery płytkowe,
• transportery modularne,
• transportery między-poziomowe,
• transportery taśmowe,
• transportery pneumatyczne,
• transportery rolkowe,
• transportery palet,
• prototypowe maszyny przeznaczone do specyficznych zadań w ramach zautomatyzowanych procesów produkcyjnych.

Wnioskodawca kładzie szczególny nacisk na rozwój technologiczny oraz ciągłe doskonalenie swoich produktów i procesów. Działania te są realizowane poprzez inwestycje w prace rozwojowe, testy nowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz wdrażanie innowacyjnych metod produkcji i sterowania. Firma prowadzi także serwis gwarancyjny i pogwarancyjny, zapewniając jednocześnie dostęp do szerokiej gamy części zamiennych.

Celem działalności Wnioskodawcy jest osiągnięcie wysokiej jakości produktów i usług oraz pełne zadowolenie klientów, co realizowane jest poprzez nieustanne doskonalenie i rozwój własnych kompetencji inżynierskich, technologicznych i organizacyjnych.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie podstawowe grupy:

• Projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty B+R"), obejmujące projektowanie, opracowywanie oraz budowę nowych, indywidualnie zaprojektowanych systemów przenośników, zintegrowanych układów transportu wewnętrznego oraz innych specjalistycznych maszyn i urządzeń produkcyjnych tworzonych na zamówienie klienta. Projekty te prowadzą do powstania prototypów maszyn i urządzeń, które mają na celu spełnienie specyficznych wymagań technicznych zgłaszanych przez Klientów Wnioskodawcy. Ze względu na unikalny charakter każdego zamówienia, prace te charakteryzują się wysokim stopniem niepewności oraz ryzykiem technologicznym, a ich celem jest stworzenie nowej lub istotnie ulepszonej konstrukcji, odpowiadającej złożonym wymaganiom użytkownika końcowego.
• Projekty rutynowe, polegające na wprowadzaniu standardowych, okresowych zmian oraz drobnych modyfikacji do rozwiązań już wcześniej opracowanych i wdrożonych przez Wnioskodawcę. Tego rodzaju działania nie mają charakteru twórczego i nie prowadzą do powstania nowej wiedzy ani nowych funkcjonalności - stanowią one element bieżącej działalności operacyjnej i nie są objęte niniejszym wnioskiem.

Wnioskodawca wskazuje, iż projekty objęte niniejszym wnioskiem dotyczą wyłącznie działań o charakterze badawczo-rozwojowym.

Dostosowanie oferowanych przez Wnioskodawcę systemów i urządzeń - zarówno transportujących, jak i produkcyjnych - do rosnących oczekiwań rynku oraz indywidualnych potrzeb klientów wymaga prowadzenia regularnych i systematycznych prac badawczo-rozwojowych. Prace te mają na celu opracowanie innowacyjnych rozwiązań technicznych, konstrukcyjnych i funkcjonalnych, a także optymalizację parametrów użytkowych projektowanych urządzeń i systemów. Działalność B+R jest prowadzona zarówno na potrzeby własne Wnioskodawcy, jak i w odpowiedzi na konkretne, niestandardowe wymagania klientów końcowych, wymagające podejścia projektowego wykraczającego poza standardowe działania produkcyjne.

Opis działalności badawczo-rozwojowej

Przewagą konkurencyjną Wnioskodawcy jest zdolność do elastycznego reagowania na dynamiczne potrzeby rynku oraz pełne dostosowanie projektowanych urządzeń do indywidualnych wymagań technicznych Klientów. Wnioskodawca projektuje i buduje systemy przenośników w trybie produkcji jednostkowej - każdorazowo na podstawie specyfikacji otrzymanej od Klienta, która nie zawiera gotowych projektów ani szczegółowych instrukcji wykonania. Klient wskazuje jedynie oczekiwane parametry techniczne oraz ograniczenia przestrzenne, produkcyjne i funkcjonalne.

Analogicznie, Wnioskodawca realizuje również projekty dotyczące innych prototypowych maszyn i urządzeń produkcyjnych, które znajdują zastosowanie w różnych etapach procesów przemysłowych, zgodnie z indywidualnymi wymaganiami klientów. Projekty te, podobnie jak systemy transportowe, wymagają opracowania nowych koncepcji technicznych oraz wykonania prac projektowych i testowych, w tym dostosowania parametrów działania poszczególnych elementów urządzeń. Celem tych działań jest zapewnienie pełnej funkcjonalności, zgodności z wymaganiami procesu produkcyjnego oraz spełnienie obowiązujących standardów jakościowych.

W odpowiedzi na takie zapytania, zespół inżynierów Wnioskodawcy podejmuje działania projektowe mające na celu opracowanie nowego, niestandardowego rozwiązania - prototypu systemu przenośników lub innego urządzenia - dostosowanego m.in. do:

• indywidualnych wymiarów i układu hali produkcyjnej,
• wymaganej wydajności i przepustowości linii,
• konieczności integracji z już istniejącym parkiem maszynowym Klienta,
• szczególnych wymagań w zakresie bezpieczeństwa, ergonomii i trwałości.

Ze względu na wysoką złożoność projektów oraz brak możliwości skorzystania z gotowych, seryjnych rozwiązań, Wnioskodawca każdorazowo prowadzi prace koncepcyjne, projektowe oraz testowe, które cechują się znacznym stopniem ryzyka technologicznego. Do momentu zakończenia realizacji nie ma pewności, że opracowane rozwiązanie spełni w pełni oczekiwania Klienta - co jest typową cechą projektów B+R.

W wielu przypadkach niezbędne jest przeprowadzenie wizji lokalnej u Klienta oraz stworzenie wstępnych modeli 3D (…), które następnie są iteracyjnie rozwijane, testowane i dostosowywane w toku dalszych prac projektowych i wykonawczych. Ostateczne urządzenia są każdorazowo wyposażane w indywidualnie dobrane opcje i funkcjonalności, co podkreśla ich prototypowy oraz innowacyjny charakter.

Wnioskodawca dysponuje doświadczonym zespołem inżynierów, specjalistów oraz odpowiednim zapleczem technologicznym, umożliwiającym prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w sposób systematyczny. Dzięki wieloletniemu doświadczeniu i ciągłemu zaangażowaniu w realizację zindywidualizowanych projektów, Wnioskodawca nieustannie rozwija swoją wiedzę oraz kompetencje projektowe.

Przesłankami przemawiającymi za klasyfikacją danego zlecenia jako wymagającego podjęcia prac o charakterze badawczo-rozwojowym są w przypadku Wnioskodawcy m.in.:

• konieczność szczegółowego dopasowania parametrów technicznych systemu przenośników lub urządzenia (takich jak wydajność, prędkość, obciążalność, wymiary, czas cyklu czy rozmieszczenie komponentów) do indywidualnych wymagań Klienta oraz warunków jego zakładu produkcyjnego;
• konieczność opracowania od podstaw nowej koncepcji konstrukcyjnej urządzenia lub zespołu urządzeń, uwzględniającej m.in. nietypowe ograniczenia przestrzenne, konieczność integracji z już istniejącym parkiem maszynowym oraz zapewnienie ciągłości procesów technologicznych u Klienta;
• konieczność zaprojektowania niestandardowych rozwiązań funkcjonalnych lub zastosowania indywidualnie dobranych komponentów mechanicznych i automatyki przemysłowej, które wcześniej nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę;
• konieczność wykonania analiz wykonalności, w tym przeprowadzenia wizji lokalnych i opracowania prototypowych modeli 3D (…), mających na celu wstępną ocenę możliwości realizacji założeń projektowych i identyfikację ryzyk technologicznych;
• potrzeba przystosowania parametrów pracy maszyn, narzędzi i stanowisk produkcyjnych Wnioskodawcy do realizacji jednostkowego zamówienia, obejmującego niepowtarzalne rozwiązania konstrukcyjne i materiałowe.

Wystąpienie co najmniej jednej z powyższych przesłanek powoduje, że Wnioskodawca zobowiązany jest do podjęcia działań o charakterze badawczo-rozwojowym, w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działań obejmujących twórcze poszukiwanie i wykorzystywanie wiedzy w celu projektowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów. Działania rutynowe, tj. wprowadzanie okresowych zmian lub drobnych ulepszeń do już istniejących produktów lub technologii produkcji, które nie mają charakteru innowacyjnego lub badawczo-rozwojowego, nie mieszczą się w zakresie powyższej klasyfikacji.

Ze względu na swój zindywidualizowany charakter, produkty opracowywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie są wytwarzane w ramach produkcji seryjnej. Co do zasady, nie mogą być również wykorzystane w innych procesach produkcyjnych lub usługowych bez uprzedniego przeprowadzenia istotnych zmian konstrukcyjnych oraz funkcjonalnych.

Produkty te mają charakter prototypów i stanowią jednocześnie końcowy produkt komercyjny, który trafia bezpośrednio do Klienta i jest przez niego wykorzystywany w działalności gospodarczej. Wnioskodawca, jak również jego kontrahenci, nie są zainteresowani ponoszeniem dodatkowych kosztów związanych z oddzielnym opracowaniem prototypów testowych i wersji końcowych, ponieważ takie rozwiązanie byłoby ekonomicznie nieuzasadnione — prototypy, które nie nadają się do bezpośredniego wykorzystania w działalności Klienta, nie spełniałyby założeń biznesowych i kosztowych.

Z tego względu Wnioskodawca realizuje projekty w taki sposób, aby opracowany prototyp stanowił jednocześnie finalny produkt dostarczany Klientowi. Proces ten wymaga zastosowania twórczego podejścia do projektowania i wytwarzania, prowadząc jednocześnie do pozyskania przez Wnioskodawcę nowej wiedzy i doświadczenia w zakresie technologii, konstrukcji oraz parametrów funkcjonalnych projektowanych rozwiązań.

W celu zapewnienia kontrahentom oraz potencjalnym klientom produktów odpowiadających ich specyficznym wymaganiom - w szczególności w zakresie zautomatyzowanych systemów transportu wewnętrznego oraz prototypowych urządzeń przemysłowych - Wnioskodawca prowadzi systematyczne, o charakterze twórczym, prace badawczo-rozwojowe. Ich przedmiotem jest projektowanie, rozwój i wytwarzanie całkowicie nowych lub istotnie zmodyfikowanych produktów, które cechują się nowymi lub ulepszonymi funkcjonalnościami w porównaniu do rozwiązań dotychczas stosowanych.

Każde zamówienie realizowane przez Wnioskodawcę, obejmujące stworzenie spersonalizowanego systemu przenośników lub innego dedykowanego urządzenia przemysłowego, stanowi odrębny projekt badawczo-rozwojowy, w ramach którego wykorzystywana jest wiedza z zakresu mechaniki, automatyzacji, sterowania oraz projektowania przemysłowego. Proces realizacji poszczególnych projektów został uporządkowany i podzielony na etapy, których kolejność i zakres wynikają z doświadczeń zdobytych w toku wcześniejszych wdrożeń. Jednocześnie, poszczególne etapy są elastyczne i mogą podlegać modyfikacjom w odpowiedzi na specyficzne uwarunkowania danego projektu.

Przebieg procesu badawczo-rozwojowego:

ETAP 1: Powołanie zespołu projektowego

Nadzór nad realizacją projektów badawczo-rozwojowych sprawuje właściciel przedsiębiorstwa - Wnioskodawca, który każdorazowo powołuje dedykowany zespół projektowy odpowiedzialny za opracowanie koncepcji, projektu technicznego oraz technologii produkcji danego rozwiązania. W ramach realizacji projektu zespół projektowy dokonuje przeglądu dostępnej wiedzy wewnętrznej, w szczególności korzystając z dokumentacji wcześniejszych projektów, zgromadzonych w bazie projektów B+R oraz w archiwum papierowym. Jednocześnie zespół identyfikuje ewentualne braki wiedzy i kompetencji wymagające uzupełnienia z zewnętrznych źródeł — takich jak literatura fachowa, publikacje branżowe oraz konsultacje z ekspertami zewnętrznymi posiadającymi specjalistyczną wiedzę w zakresie wymaganym dla danego projektu.

Na etapie analizy zapytania ofertowego otrzymanego od Klienta, pracownicy Wnioskodawcy dokonują oceny wykonalności zamówienia z wykorzystaniem dostępnego parku maszynowego. Analizie podlegają zarówno techniczne możliwości realizacji zlecenia, jak i stopień dopasowania do istniejącej infrastruktury technicznej oraz wymogi w zakresie konstrukcji, materiałów, ergonomii i bezpieczeństwa.

ETAP 2: Opracowanie koncepcji technicznej systemu lub urządzenia

Prace mają charakter twórczy i są niepowtarzalne ze względu na indywidualny charakter każdego zamówienia. Wnioskodawca opracowuje koncepcję nowego rozwiązania technicznego - zarówno w odniesieniu do systemów transportu wewnętrznego, jak i innych jednostkowych maszyn i urządzeń produkcyjnych. W toku prac identyfikowane są kluczowe funkcjonalności oczekiwane przez klienta, analizowane są dostępne technologie oraz oceniane możliwości ich zastosowania bądź konieczność opracowania zupełnie nowych rozwiązań projektowych, adekwatnych do specyficznych potrzeb danego projektu.

ETAP 3: Projekt mechaniczny i strukturalny

Na tym etapie powstaje dokumentacja techniczna urządzenia, w tym projekt mechaniczny oraz lista części składowych. Projekt ten uwzględnia m.in. dobór komponentów oraz materiałów, analizę sił i naprężeń, a także przewidywane warunki eksploatacji. Tworzona dokumentacja jest podstawą dalszych prac projektowych i wykonawczych. W przypadku urządzeń innych niż transportowe, projekt uwzględnia również specyfikę technologii cięcia, obróbki, separacji lub innej funkcji końcowej.

ETAP 4: Projektowanie systemu sterowania

Etap obejmuje opracowanie algorytmu działania urządzenia oraz zaprojektowanie schematów układów sterowania (elektrycznych i pneumatycznych). Wnioskodawca tworzy od podstaw oprogramowanie dla sterowników (…), parametryzuje przemienniki częstotliwości oraz, w razie potrzeby, opracowuje wizualizacje. Na tym etapie analizowane są także zagadnienia związane z bezpieczeństwem użytkowania oraz integracją z innymi systemami zakładowymi.

ETAP 5: Produkcja i/lub pozyskanie komponentów

W oparciu o wcześniej opracowaną dokumentację, Wnioskodawca przystępuje do wytwarzania lub pozyskiwania niezbędnych elementów. Z uwagi na unikalność każdego systemu lub urządzenia, skład i specyfikacja komponentów różni się pomiędzy projektami, co nadaje tym pracom indywidualny i niepowtarzalny charakter.

ETAP 6: Montaż urządzenia

Kolejnym etapem jest montaż zgodnie z przyjętymi założeniami projektowymi. Proces ten wymaga integracji wielu podsystemów - mechanicznych, elektronicznych i pneumatycznych - w sposób zapewniający ich właściwe współdziałanie. Montaż wiąże się często z koniecznością wprowadzenia korekt projektowych wynikających z różnic między założeniami a rzeczywistym przebiegiem integracji. Dotyczy to zarówno urządzeń transportowych, jak i innych maszyn, np. precyzyjnych systemów frezujących lub automatycznych separatorów.

ETAP 7: Testowanie i odbiór techniczny

Po zakończeniu montażu, urządzenie przechodzi szereg testów funkcjonalnych i jakościowych, których celem jest potwierdzenie zgodności z wymaganiami klienta oraz wykrycie ewentualnych usterek. W przypadku wykrycia niezgodności, konieczne jest wprowadzenie poprawek - zarówno konstrukcyjnych, jak i programistycznych — co stanowi kontynuację działań B+R.

Dodatkowo, w przypadkach gdy jest to niezbędne, testy urządzenia przeprowadzane są bezpośrednio w środowisku produkcyjnym klienta. Na tym etapie często ujawniane są potrzeby dalszych modyfikacji wynikających z rzeczywistych warunków pracy maszyny (np. transport produktu mokrego zamiast suchego, zmiana długości cyklu). W takich sytuacjach Wnioskodawca dokonuje korekt projektowych, które mają na celu dostosowanie maszyny do nowego stanu faktycznego – co stanowi kontynuację procesu twórczego i rozwojowego. Klient nabywa od Wnioskodawcy wyniki prac i związaną z nimi niezbędną dokumentację wraz z instrukcją użytkowania.

ETAP 8: Zamknięcie projektu

Po zakończeniu realizacji projektu badawczo-rozwojowego Wnioskodawca organizuje spotkanie podsumowujące z udziałem właściciela firmy, zespołu projektowego oraz pozostałych pracowników. Celem spotkania jest szczegółowe omówienie kolejnych etapów prac nad opracowaniem prototypu maszyny, części, oprzyrządowania lub narzędzia, a także przekazanie nowej wiedzy powstałej w toku realizacji projektu osobom, które nie brały bezpośredniego udziału w pracach B+R.

Wiedza ta dotyczy zarówno rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, jak i doświadczeń zdobytych podczas projektowania, testowania i wdrażania prototypu. Przekazywana jest w formie ustnej oraz za pośrednictwem przygotowanej dokumentacji projektowej.

Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo-skutkowy. Za opracowanie całej maszyny odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia. Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nieposiadający elementów odtwórczych.

W toku realizacji prac projektowych i produkcyjnych, Wnioskodawca - dążąc do spełnienia indywidualnych oczekiwań swoich klientów - nie tylko pogłębia swoją wiedzę technologiczną w zakresie funkcjonowania systemów przenośników, ale także zdobywa nową, praktyczną wiedzę i doświadczenie w obszarze projektowania, integracji oraz wdrażania różnych maszyn i urządzeń przemysłowych - także spoza kategorii transportowej.

W wyniku prowadzonych w sposób uporządkowany i systematyczny działań, których celem jest opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych produktów, Wnioskodawca tworzy unikalne rozwiązania techniczne, których konstrukcja i funkcjonalność nie mają odpowiedników w jego dotychczasowym portfolio. Wiedza zdobyta w toku realizacji poszczególnych projektów ma charakter twórczy i może być wykorzystywana w dalszych pracach nad projektowaniem kolejnych urządzeń, w tym również przy tworzeniu zupełnie nowych koncepcji maszyn lub ich istotnie ulepszonych wersji.

Wnioskodawca prowadzi kompleksową dokumentację projektową dla każdego zrealizowanego urządzenia, obejmującą zarówno dokumentację mechaniczną, jak i elektryczną oraz programistyczną. Dokumentacja ta stanowi podstawę do ewentualnych modyfikacji i dostosowań w przyszłości – w szczególności w przypadku, gdy klient zgłasza zapotrzebowanie na ponowne zamówienie wcześniej opracowanego rozwiązania, z możliwymi modyfikacjami.

Dotychczas, zgodnie z opisanym powyżej schematem działania, Wnioskodawca opracował szereg zindywidualizowanych prototypów systemów przenośników oraz innych urządzeń przemysłowych, które - z uwagi na odmienną specyfikę wymagań klientów - różniły się między sobą w sposób zasadniczy pod względem konstrukcji, zastosowanych komponentów, algorytmów sterowania oraz funkcjonalności. Różnice te wynikają bezpośrednio z indywidualnych potrzeb kontrahentów, dla których gotowe, katalogowe rozwiązania dostępne na rynku są niewystarczające lub nieadekwatne.

Wnioskodawca pragnie dodatkowo wskazać, że:

1. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,

2. koszty prowadzenia prac rozwojowych uwzględnione przez Wnioskodawcę jako koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową, nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przykładowe projekty:

Przykład 1

Projekt A (…)

(…)

Przykład 2

Projekt B – (…)

(…)

Przykład 3

C – (…)

(…)

Przykład 4

Projekt D – (…)

(…)

Przykład 5

Projekt E – (…)

(…)

Działania Wnioskodawcy w ramach realizacji ww. projektów spełniają przesłankę twórczości, ponieważ każdorazowo prowadziły do opracowania indywidualnych, jednostkowych rozwiązań technicznych, których koncepcja, konstrukcja i sposób działania nie istniały wcześniej, ani w działalności Wnioskodawcy, ani w dostępnych na rynku standardowych systemach.

Twórczy charakter przejawiał się w:

• opracowywaniu od podstaw nowych układów mechanicznych, modułów funkcjonalnych i schematów sterowania;
• braku możliwości wykorzystania gotowych rozwiązań - wszystkie urządzenia były tworzone na podstawie ogólnych wymagań użytkowych, bez dostarczonych projektów czy dokumentacji wykonawczej;
• konieczności doboru i testowania narzędzi, komponentów, materiałów konstrukcyjnych i algorytmów pracy urządzeń w warunkach przemysłowych;
• integracji wielu funkcji w jedną strukturę urządzenia, często w konfiguracji wcześniej niestosowanej (np. połączenie funkcji frezowania i separacji, buforowania i sterowania ruchem opakowań, automatyzacja w oparciu o analizę naporów i odbić światła).

Efektem każdego projektu był nowy prototyp, różniący się od istniejących rozwiązań technicznych oraz dostosowany do specyficznych i niestandardowych wymagań klienta - co stanowi istotę działalności twórczej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej charakteryzują się twórczym podejściem, indywidualnym i oryginalnym charakterem oraz prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Każdy projekt jest uprzednio szczegółowo zaplanowany: od analizy potrzeb i wymagań technicznych, przez opracowanie koncepcji, projektowanie mechaniczne i systemów sterowania, aż po produkcję, montaż, testowanie prototypu oraz odbiór techniczny. Dzięki temu Wnioskodawca dostarcza prototypowe urządzenia i systemy, które nie mają odpowiedników w dotychczasowej ofercie, ani na rynku, a ich właściwości - takie jak, np. odporność na ekstremalne warunki, czy precyzja działania-spełniają wysoce wyspecyfikowane potrzeby klientów.

W trakcie prac nad każdym projektem zespół inżynierów wykorzystuje dotychczasową wiedzę i umiejętności, ale także pozyskuje i kształtuje nowe zasoby wiedzy - zarówno poprzez analizę literatury fachowej i konsultacje z ekspertami, jak i dzięki doświadczeniom zdobytym w poprzednich projektach. To podejście kreacyjne, obejmujące iteracyjne testowanie i weryfikację hipotez projektowych w warunkach rzeczywistych, prowadzi do sukcesywnego zwiększania zasobów wiedzy Wnioskodawcy i umożliwia realizację kolejnych, coraz bardziej zaawansowanych prac B+R.

Nawet rozwiązania inspirowane wcześniejszymi projektami są stale rozwijane - poprzez dodawanie nowych funkcjonalności i właściwości zgodnie z postępem technologicznym oraz indywidualnymi wymaganiami klientów - co wyklucza charakter rutynowych, czy okresowych zmian. Dzięki tak rozumianej i realizowanej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca nie tylko dostarcza innowacyjne i prototypowe produkty, ale również systematycznie rozwija własny potencjał wiedzy i kompetencji, co pozwala na dalsze podejmowanie prac nad nowymi, unikatowymi rozwiązaniami technicznymi.

Wnioskodawca planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo-rozwojowe w opisanych obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że opisane we wniosku zrealizowane projekty podane zostały przykładowo celem bliższego zobrazowania działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Wszystkie projekty B+R w zakresie opracowania nowych produktów realizowane przez Wnioskodawcę bazują na dziedzinach wiedzy przedstawionych we wniosku w różnych zakresach w zależności od specyfiki danego projektu.

Od 2014 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej i uzyskuje z tego tytułu dochody.

Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W każdym z poniższych projektów Wnioskodawca realizował prace B+R polegające na: nabywaniu specjalistycznej wiedzy (m.in. materiałoznawstwo, mechanika, automatyka, sterowanie, logistyka), łączeniu tej wiedzy z dotychczasowym know-how i nowymi narzędziami ((…), (…), symulacje), kształtowaniu koncepcji poprzez eksperymenty materiałowe, testy funkcjonalne i obliczenia, wykorzystywaniu zaawansowanych programów ((…), (…)) oraz przyrządów pomiarowych do zaprojektowania i wdrożenia rozwiązań, które nie są jedynie drobnymi usprawnieniami, lecz autorskimi prototypami.

Poniżej, Wnioskodawca opisuje odrębnie dla każdego projektu:

A – (…):

(…)

B – (…):

(…)

C – (…):

(…)

D – (…):

(…)

E – (…):

(…)

We wszystkich ww. projektach Wnioskodawca nie dokonuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących maszyn, lecz tworzę nowe rozwiązania od podstaw, łącząc wiedzę z różnych dziedzin i wykorzystując zaawansowane narzędzia informatyczne.

Wykonywane przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

We wszystkich przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób systematyczny.

1. A – (…):

(…)

2. B – (…):

(…)

3. C – (…):

(…)

4. D – (…):

(…)

5. E – (…):

(…)

We wszystkich przykładowych projektach prace kreacyjne były wspierane przez badania i testy pilotażowe, prowadzone według ściśle określonych, powtarzalnych procedur. Każdy etap pracy stanowił krok w budowaniu i wykorzystaniu wiedzy, w efekcie czego powstawały innowacyjne prototypy - nowe wytwory intelektu, znacznie wykraczające poza rutynowe modyfikacje istniejących rozwiązań.

Działalność Wnioskodawcy, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym).

Każdy z poniższych projektów stanowi przykładowy dowód na to, że realizowane przez Wnioskodawcę rozwiązania są autorskie, nowatorskie i unikatowe - nie bazują na istniejących wzorcach, lecz powstają jako wyraz indywidualnej kreatywności i intelektualnego wkładu:

1. A – (…):

(…)

2. B – (…):

(…)

3. C – (…):

(…)

4. D – (…):

(…)

5. E – (…):

(…)

W każdym projekcie decyzje projektowe, dobór materiałów i algorytmów sterowania odbywały się w oparciu o autorską analizę i indywidualną inwencję twórczą, co wyraźnie odróżnia je od prostych modernizacji, czy kopiowania istniejących rozwiązań.

Wnioskodawca przedstawił charakter twórczy działalności wskazanej we wniosku odrębnie dla każdego projektu:

1. A – (…):

(…)

2. B – (…):

(…)

3. C – (…):

(…)

4. D – (…):

(…)

5. E – (…):

(…)

W każdym projekcie Wnioskodawca zastosował nowe koncepcje i narzędzia, przekraczające ramy rutynowych modyfikacji, co jednoznacznie świadczy o twórczym i innowacyjnym charakterze realizowanych prac.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia cele założone na etapie planowania, cele osiągnięte oraz wykorzystane zasoby dla każdego z projektów:

1. A – (…). Założone cele:

(…)

Osiągnięte cele:

(…)

Zasoby:

(…)

2. B – (…). Założone cele:

(…)

Osiągnięte cele:

(…)

Zasoby:

(…)

3. C – (…). Założone cele:

(…)

Osiągnięte cele:

(…)

Zasoby:

(…)

4. D – (…). Założone cele:

(…)

Osiągnięte cele:

(…)

Zasoby:

(…)

5. E – (…). Założone cele:

(…)

Osiągnięte cele:

(…)

Zasoby:

(…)

W każdym projekcie realizacja harmonogramu etapów prototypowania (ETAP 1-8) przełożyła się na dostarczenie zweryfikowanego prototypu i osiągnięcie założonych celów badawczo-rozwojowych.

W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” Wnioskodawca wskazał, że:

1. A – (…):

a) Zasoby wiedzy przed projektem:

(…)

b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:

(…)

c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:

(…)

d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:

(…)

e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:

(…)

f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:

(…)

g) Nowe odkrycia:

(…)

h) Innowacyjne idee i rozwiązania:

(…)

2. B – (…):

a) Zasoby wiedzy przed projektem:

(…)

b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:

(…)

c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:

(…)

d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:

(…)

e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:

(…)

f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:

(…)

g) Nowe odkrycia:

(…)

h) Innowacyjne idee i rozwiązania:

i) (…)

3. C – (…):

a) Zasoby wiedzy przed projektem:

(…)

b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:

(…)

c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:

(…)

d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:

(…)

e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:

(…)

f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:

(…)

g) Nowe odkrycia:

(…)

h) Innowacyjne idee i rozwiązania:

(…)

4. D – (…):

a) Zasoby wiedzy przed projektem:

(…)

b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:

(…)

c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:

(…)

d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:

(…)

e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:

(…)

f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:

(…)

g) Nowe odkrycia:

(…)

h) Innowacyjne idee i rozwiązania:

(…)

5. E – (…):

a) Zasoby wiedzy przed projektem:

(…)

b) Wiedza i umiejętności wykorzystane i rozwinięte:

(…)

c) Miejsce, sposób selekcji wiedzy:

(…)

d) Połączenie i kształtowanie wiedzy:

(…)

e) Cel zdobywania nowej wiedzy/umiejętności:

(…)

f) Wpływ zdobytej wiedzy na nowe produkty/procesy:

(…)

g) Nowe odkrycia:

(…)

h) Innowacyjne idee i rozwiązania:

(…)

Każdy projekt w pełni wykorzystał istniejące zasoby wiedzy, jednocześnie je rozwijając i kształtując nowe podejścia, co pozwoliło na opracowanie unikatowych rozwiązań w projektach B+R.

Wszystkie wydatki kwalifikowane w ramach ulgi B+R (wynagrodzenia wraz ze składkami ZUS, materiały i surowce oraz odpisy amortyzacyjne środków trwałych i wartości niematerialnych wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych) były dotychczas ujmowane jako koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, a odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i WNiP - zgodnie z zasadami amortyzacji - były również zaliczane do kosztów uzyskania przychodu.

Każdy projekt badawczo-rozwojowy realizowany jest według szczegółowo opracowanego harmonogramu, podzielonego na następujące, kolejno realizowane etapy:

1. Inicjacja i powołanie zespołu:

• zidentyfikowanie wymagań klienta i celów B+R,
• wyznaczenie składu interdyscyplinarnego zespołu (mechanika, automatyka, programowanie, materiałoznawstwo).

2. Analiza i koncepcja:

• badania wstępne (benchmarking rozwiązań rynkowych, analiza właściwości materiałów).
• opracowanie koncepcji funkcjonalnej rozwiązania - opis procesów, szkice koncepcyjne.

3. Projekt techniczny (…):

• modele 3D w (…) dla mechaniki i obróbki CNC,
• dokumentacja techniczna komponentów i zestawień.

4. Opracowanie systemu sterowania:

• programowanie sterowników (…) i konfiguracja napędów falownikowych/pneumatycznych,
• symulacje logiczne i testy offline algorytmów synchronizacji, buforowania czy separacji.

5. Produkcja prototypowych komponentów:

• wykonanie części na obrabiarkach CNC, przygotowanie narzędzi specjalistycznych,
• zakup i przygotowanie surowców ((…), (…), (…)).

6. Montaż i uruchomienie prototypu:

• składanie modułów zgodnie z dokumentacją,
• pierwsze uruchomienie i wstępna kalibracja.

7. Testy funkcjonalne i walidacja:

• testy w warunkach laboratoryjnych (temperatura, wilgoć, obciążenia) i u klienta,
• optymalizacja parametrów pracy,
• odbiór techniczny - przygotowanie dokumentacji powalidacyjnej i szkolenie użytkowników.

8. Zamknięcie projektu.

Każda z powyższych faz jest zakończona przeglądem, w trakcie którego:

• weryfikowane są cele jakościowe i czasowe,
• zatwierdzane są wyniki dokumentacji i testów,
• dokonywana jest ewidencja czasu pracy i kosztów,
• decyduje się o przejściu do kolejnego etapu lub konieczności korekt.

Dzięki temu podejściu:

• realizacja jest systematyczna i kontrolowana,
• terminy i budżet są monitorowane na bieżąco,
• każdy etap posiada klarowne kryteria sukcesu, co minimalizuje ryzyko opóźnień i kosztownych zmian w późniejszych fazach projektu.

Dla każdego z projektów badawczo-rozwojowych (A, B, C, D, E) został opracowany szczegółowy harmonogram, podzielony na następujące etapy prac:

• ETAP 1: Powołanie zespołu projektowego,
• ETAP 2: Opracowanie koncepcji technicznej prototypu systemu przenośników lub innego urządzenia,
• ETAP 3: Projekt mechaniczny i strukturalny prototypu,
• ETAP 4: Projektowanie systemu sterowania prototypu,
• ETAP 5: Produkcja i/lub pozyskanie komponentów prototypowych,
• ETAP 6: Montaż prototypowego urządzenia,
• ETAP 7: Testowanie prototypu i odbiór techniczny,
• ETAP 8: Zamknięcie projektu.

W harmonogramie dla każdego etapu określono:

• konkretne zadania,
• terminy rozpoczęcia i zakończenia,
• punkty kontrolne (kamienie milowe), na których weryfikowano zakończenie danego etapu.

Niepewność badawcza została uwzględniona w planowaniu poprzez:

• identyfikację krytycznych obszarów ryzyka (np. zachowanie materiałów, algorytmy sterowania),
• alokację „buforu czasowego” między etapami na reakcję na wyniki testów,
• iteracyjne prototypowanie i testowanie („cykle” poprawek w ETAP 3-7), co pozwalało na stopniowe wyjaśnianie nieznanych zagadnień i adaptację rozwiązań.

Każdy etap był na bieżąco monitorowany, a postępy regularnie oceniane podczas cotygodniowych spotkań projektowych oraz comiesięcznych przeglądów zarządczych. Dzięki temu systematycznemu podejściu Wnioskodawca mógł:

• efektywnie planować i przydzielać zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe,
• szybko identyfikować i korygować odchylenia od planu,
• minimalizować ryzyko opóźnień oraz kosztownych przeróbek w późniejszych fazach.

Iteracyjne testowanie prototypów pozwalało na wielokrotne weryfikacje funkcjonalności i właściwości urządzeń w niektórych wypadkach konieczne było wprowadzenie kilku rund modyfikacji lub zakończenie prac na etapie testów, jeżeli nie udało się osiągnąć wymagań technicznych lub zmieniły się oczekiwania klienta.

Nie wszystkie projekty kończyły się komercyjnym wdrożeniem - część prototypów zatrzymała się na etapie testowania i walidacji, co jest naturalnym skutkiem prac badawczo-rozwojowych, w których niepewność i brak gwarancji powodzenia są zawsze brane pod uwagę.

Tak szczegółowy podział na etapy, zarządzanie niepewnością badawczą oraz iteracyjne testowanie stanowiły podstawę do realizacji projektów, których celem było opracowanie prototypów zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego z kompleksową automatyką.

Dla każdego projektu harmonogram podzielony na osiem etapów (1-8) został w pełni zrealizowany, co przełożyło się na konkretne rezultaty:

We wszystkich projektach (A, B, C, D, E) harmonogram podzielony na osiem etapów prototypowania został w pełni zrealizowany, co przełożyło się na konkretne rezultaty:

1. A – (…):

- Etapy 1-8 zrealizowane w całości, co zaowocowało dostarczeniem (…).

2. B – (…):

- Etapy 1-8 zrealizowane, co doprowadziło do powstania działającego prototypu (…).

3. C – (…):

- Etapy 1-8 zrealizowane, a efekt stanowił prototyp (…).

4. D – (…):

- Etapy 1-8 zrealizowane, co przełożyło się na prototyp (…).

5. E – (…):

- Etapy 1-8 zrealizowane, kończąc się prototypem (…).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której:

- zatrudnia poniżej 10 pracowników,

- roczny obrót oraz suma bilansowa Wnioskodawcy nie przekraczają równowartości 2 000 000 EURO.

W związku z tym Wnioskodawca kwalifikuje się jako mikroprzedsiębiorca na podstawie art. 4 ustawy - Prawo przedsiębiorców.

Wszystkie czynności realizowane w ramach prac badawczo-rozwojowych dotyczyły wyłącznie zadań kwalifikowanych jako B+R i nie obejmowały żadnej z poniższych czynności:

• rutynowych i okresowych zmian - nie dokonywano drobnych poprawek czy aktualizacji istniejących rozwiązań, lecz za każdym razem projektowano od zera nowe układy,
• czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług - prace B+R kończyły się przekazaniem prototypu i dokumentacji; wdrożeniem seryjnym zajmował się odrębny zespół produkcyjny,
• produkcji seryjnej/komercyjnej/bieżącej działalności - w ramach B+R budowano jedynie prototypy, nie prowadzono produkcji na skalę rynkową,
• działalności wspomagającej/pomocniczej wykraczającej poza zakres B+R - nie wykonywano prac logistycznych, administracyjnych ani marketingowych jako części zadania B+R,
• czynności serwisowych - nie przeprowadzano serwisu, czy napraw sprzętu użytkowego,
• promowania ulepszeń i automatyzacji dokonanych już w działalności - prace dotyczyły wyłącznie nowych rozwiązań, nie reklamowania czy sprzedaży gotowych systemów,
• czynności mających charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej - wszelkie wsparcie (np. zamówienia materiałów) realizowane było poza obszarem kwalifikowanego B+R,
• innych prac spoza prac B+R.

Żadna z ww. czynności wymienionych nie miała miejsca w ramach zatwierdzonego zakresu prac badawczo-rozwojowych. Funkcjonalne testy prototypów (symulacje i próby w warunkach użytkowania) stanowiły część prac B+R i były prowadzone wyłącznie w celu weryfikacji nowych rozwiązań, a nie jako testy produkcji seryjnej czy oceny komercyjnej produktów. W związku z tym żadne spośród ww. wymienionych czynności nie było, ani nie będzie wykonywane w ramach prac B+R.

W zeznaniach podatkowych za lata 2019-2024 Wnioskodawca będzie odliczał wydatki na działalność badawczo-rozwojową. Także w kolejnych latach Wnioskodawca planuje odliczać od podstawy opodatkowania następujące kategorie wydatków kwalifikowanych na działalność badawczo-rozwojową:

1. Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace B+R, wraz z należnymi składkami na ubezpieczenia społeczne (ZUS) proporcjonalnie do czasu poświęconego na projekty B+R.

2. Odpisy amortyzacyjne środków trwałych (m.in. maszyny CNC, komputery, urządzenia pomiarowe) oraz wartości niematerialnych i prawnych (oprogramowanie (…), systemy sterowania) wykorzystywanych wyłącznie w pracach badawczo-rozwojowych.

3. Materiały i surowce bezpośrednio związane z realizacją prac B+R (m.in., elementy mechaniczne prototypów, polimery (…), komponenty do buforów, łańcuchy, ślizgi (…) itp.).

Te wydatki będą wykazane w zeznaniach PIT zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT i w pełni odliczane w latach poniesienia kosztów, a na bieżąco Wnioskodawca kontynuuje ich ewidencję i będzie odliczał w kolejnych deklaracjach podatkowych.

Wszystkie opisane przez Wnioskodawcę projekty (A, B, C, D, E) spełniają kryterium badawczo-rozwojowe i jednocześnie:

1. Odróżnienie od dotychczasowych rozwiązań:

• Każdy projekt to zupełnie nowe rozwiązanie mechaniczne i automatyczne, nie bazujące na żadnych istniejących produktach ani w praktyce Wnioskodawcy, ani na rynku (np. (…)).
• Koncepcja, dobór materiałów ((…), (…)), algorytmy sterowania i integracja funkcji (frezowanie + separacja, synchronizacja palet + (…)) są unikalne dla każdego projektu.

2. Powtarzalność wyników:

• Prototypy są jednorazowymi wynikami prac B+R, zaprojektowanymi i zbudowanymi indywidualnie.
• Efekty tych prac - tj. finalne specyfikacje, dokumentacja techniczna i algorytmy sterowania - mogą być powtórzone w fazie produkcji seryjnej lub przy wdrożeniu kolejnych egzemplarzy prototypu, zgodnie z opracowanymi planami i dokumentacją.

3. W rezultacie:

• Proces (…) za każdym razem dostarcza nowych, unikatowych konfiguracji materiałowo-technologicznych
• Raz opracowane rozwiązanie może być replikowane i wprowadzane do produkcji w stały, kontrolowany sposób.

Podsumowując, wszystkie prace B+R rzeczywiście tworzą nowe, oryginalne efekty, które z jednej strony różnią się od wszystkiego dotąd dostępnego, a z drugiej - po zakończeniu fazy rozwojowej - ich wyniki mogą być odtworzone w produkcji czy kolejnych wdrożeniach.

Efekty pracy Wnioskodawcy w zakresie projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy sterowania, których jest Wnioskodawca twórcą:

1. Zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu:

• Każdy system (A, B, C, D, E) został zaprojektowany „od zera” na potrzeby konkretnego klienta. Żadne z tych rozwiązań nie istniało wcześniej, ani w ofercie rynkowej, ani w dotychczasowej praktyce projektowej Wnioskodawcy.

2. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny:

• Realizacja każdego projektu wymagała nie tylko standardowej wiedzy inżynierskiej, ale także: eksperymentów materiałowych (dobór parametrów frezów, materiałów (…) czy (…)), opracowania nowych algorytmów sterowania (synchronizacja separacji, dynamiczne buforowanie), wielowariantowego prototypowania i iteracyjnych testów. Efekty nie były z góry przewidywalne i wymagały twórczej pracy badawczej.

3. Nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów:

• Każdy etap obejmował unikalne decyzje projektowe i badawcze: dobór nietypowych materiałów i geometrii komponentów, projektowanie nowych struktur mechanicznych i sterowania (…), integrację funkcji (frezowanie + separacja, buforowanie + ramię pneumatyczne, rozdzielanie ślimakowe + (…)).

Do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca zalicza/chce zaliczyć następujące wydatki związane z kosztami wynagrodzeń pracowników:

• Wynagrodzenia zasadnicze brutto -— zaliczane proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego na B+R.
• Premie i nagrody - w części odpowiadającej zaangażowaniu w prace B+R.
• Dodatki funkcyjne i projektowe - integralne elementy pensji związane z funkcjami w projektach B+R.
• Wynagrodzenie za nadgodziny - proporcjonalnie do nadgodzin wykonanych przy pracach B+R.
• Składki ZUS pracodawcy - tylko emerytalne, rentowe i wypadkowe (składki FP i FGŚP nie są kosztami kwalifikowanymi).
• Wynagrodzenia z umów cywilnoprawnych - zlecenia i dzieła za prace B+R wraz ze składkami ZUS.
• Wynagrodzenia za czas urlopu i choroby - obejmujące wypłaty za urlopy i pierwsze 33 dni zwolnienia chorobowego pracowników B+R.

Wszystkie powyższe pozycje są ewidencjonowane proporcjonalnie do czasu lub zakresu zaangażowania w prace B+R i odliczane od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które Wnioskodawca zamierza odliczać/odlicza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy, itp. zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13 lutego 2024 r.

Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca zalicza zakup materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystywanych w pracach B+R, w szczególności na przykład:

• Tworzywa i polimery do prototypowania, np. panele (…), polimery (…), żywice, folie specjalistyczne;
• Materiały konstrukcyjne: metale i stopy (stal, aluminium) na obudowy i elementy mechaniczne;
• Materiały eksploatacyjne: kleje, lakiery (UV, matowe, ognioodporne), powłoki ochronne, uszczelniacze;
• Komponenty pneumatyki i hydrauliki: siłowniki, przewody, złączki, uszczelki;
• Elementy automatyki: czujniki, transducery, panele operatorskie, przewody elektryczne;
• Podzespoły mechaniczne prototypowe: łożyska, koła zębate, wykrojniki, walce;
• Narzędzia jednorazowego użytku: tarcze, końcówki wierteł, papiery ścierne;
• Media technologiczne używane w trakcie prototypowania i testów: energia elektryczna do zasilania obrabiarek CNC, stanowisk testowych i systemów sterowania, sprężone powietrze do układów pneumatycznych i urządzeń badawczych.

Wszystkie powyższe pozycje są stosowane wyłącznie w ramach prac badawczo-rozwojowych i spełniają definicję kosztów kwalifikowanych z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Nie wszystkie nabywane materiały i surowce są bezpośrednio wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Część z nich jest używana w standardowej działalności produkcyjnej firmy Wnioskodawcy. Jednakże, Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie tych materiałów i surowców, które są bezpośrednio wykorzystywane w projektach badawczo-rozwojowych. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i rozliczenie kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

W ramach kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca uwzględnia zakup niebędącego środkiem trwałym specjalistycznego sprzętu bezpośrednio służącego pracom B+R.

Odpisów amortyzacyjnych Wnioskodawca dokonuje/będzie dokonywał od wszystkich środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio w pracach badawczo-rozwojowych, takich jak:

• maszyny i urządzenia, na których wytwarzane są prototypy,
• sprzęt pomiarowy i laboratoryjny,
• wyposażenie automatyki,
• sprzęt IT i oprogramowanie do projektowania, symulacji i sterowania.

Odpisy amortyzacyjne Wnioskodawca oblicza zgodnie z obowiązującymi stawkami amortyzacyjnymi i ewidencjonuje proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania tych środków trwałych w pracach B+R.

W kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie uwzględnia/nie zamierza uwzględniać odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali.

Wnioskodawca planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo-rozwojowe w opisanych we wniosku obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami.

Wnioskodawca nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w żadnym z lat objętych niniejszym wnioskiem.

Wydatki kwalifikowane poniesione w latach 2019-2024 zostaną odliczone od podstawy opodatkowania w zeznaniach PIT za te lata na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o PIT. W kolejnych latach Wnioskodawca nadal będzie kontynuował odliczenia zgodnie z tym przepisem, proporcjonalnie do poniesionych kosztów B+R.

Pytania

1. Czy zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT, prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym Wnioskodawcę do skorzystania, zgodnie z art. 26e ustawy PIT, z ulgi na badania i rozwój?

2. Czy zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT, kosztami kwalifikowanymi są, wydatki przeznaczone przez Wnioskodawcę w roku podatkowym na:

• koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R;
• koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności B+R;
• koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1 oraz pytanie Nr 2 w zakresie uznania za koszty kwalifikowane: kosztów pracowniczych (z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy), kosztów amortyzacji środków trwałych oraz WNiP wykorzystywanych do działalności B+R oraz kosztów materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W zakresie pytania oznaczonego Nr 2 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego pracownikom wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania - zgodnie z art. 26e ustawy PIT- z ulgi na badania i rozwój.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie zaś do art. 5a pkt 39 ustawy o PIT badania naukowe stanowią:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W tym miejscu należy podkreślić, że użycie przez ustawodawcę spójnika „lub" w regulacji art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oznacza, że podatnik może prowadzić łącznie badania naukowe oraz prace rozwojowe, bądź tylko badania naukowe albo tylko prace rozwojowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby zakwalifikować daną działalność jako działalność badawczo-rozwojową, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

a. systematyczność;

b. twórczość;

c. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Każdy z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę powstaje od podstaw, w odpowiedzi na konkretne, nietypowe potrzeby klientów - nie bazuje na powielaniu gotowych rozwiązań. Takie działania spełniają przesłanki uznania ich za działalność B+R, ponieważ:

1. Mają charakter twórczy - ich celem jest stworzenie nowych, autorskich rozwiązań technicznych, które wcześniej nie były wykorzystywane w praktyce Wnioskodawcy ani nie funkcjonowały jako dostępne rozwiązania rynkowe. Powstające prototypy maszyn mają indywidualny charakter i są projektowane z uwzględnieniem m.in. ograniczeń przestrzennych, parametrów technicznych i wymogów integracji z istniejącymi procesami.

2. Są prowadzone w sposób systematyczny - Wnioskodawca działa według określonego schematu projektowego, od etapu analizy zapytania ofertowego, przez projektowanie i testowanie, aż po wdrożenie gotowego prototypu. Proces ten został dokładnie opisany w części dotyczącej przebiegu procesu B+R.

3. Mają charakter powtarzalny i planowy - realizacja projektów B+R stanowi stały element działalności firmy. Dotychczasowe doświadczenia zostały przełożone na zorganizowany system pracy, a kolejne projekty również są realizowane w sposób uporządkowany.

4. Obejmują prace rozwojowe - Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę w sposób kreatywny, łącząc różne dziedziny techniki i inżynierii (mechanika, automatyka, sterowanie, projektowanie przemysłowe), co prowadzi do opracowania nowych funkcjonalności, rozwiązań konstrukcyjnych i algorytmów sterowania.

5. Prowadzą do zwiększenia zasobu wiedzy - nowe koncepcje i projekty stanowią wartość dodaną dla Wnioskodawcy, a zdobyta wiedza jest dokumentowana i wykorzystywana w kolejnych projektach.

6. Nie mają charakteru rutynowego - działania nie polegają na okresowych zmianach, czy standardowych modyfikacjach. Każdy projekt stanowi indywidualne, jednostkowe zamówienie, niosące ze sobą nowe wyzwania projektowe i ryzyko technologiczne.

Z uwagi na powyższe cechy, działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy polega na twórczym i systematycznym zwiększaniu zasobów wiedzy oraz wykorzystaniu tych zasobów do opracowywania nowych produktów i zastosowań technicznych.

Przesłanka twórczości

Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowana w ustawie o PIT, w związku z czym, aby zrozumieć to pojęcie należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika".

Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu tj. rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.

Przenosząc powyższe na grunt wyżej dokonanej wykładni pojęcia „twórczy", Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie projektowania i budowy jednostkowych systemów przenośników, ich komponentów oraz zintegrowanych rozwiązań transportu wewnętrznego. Równolegle, Wnioskodawca projektuje i wytwarza również prototypowe urządzenia specjalnego przeznaczenia, przeznaczone do realizacji wyspecjalizowanych funkcji w ramach zautomatyzowanych procesów przemysłowych. Realizacja tych projektów wymaga zaangażowania pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę inżynierską oraz praktyczne doświadczenie w zakresie mechaniki, automatyki i technologii produkcji. Każdorazowo powoływany zespół projektowy łączy różne obszary kompetencji - konstrukcyjnych, technologicznych oraz operacyjnych - co pozwala na wypracowanie innowacyjnych i niepowtarzalnych w skali przedsiębiorstwa rozwiązań, w pełni dostosowanych do indywidualnych potrzeb i wymagań Klienta. Tego rodzaju projekty nie opierają się na gotowych szablonach, lecz wymagają twórczego podejścia i opracowania nowych konfiguracji technicznych, często powstających od podstaw.

W konsekwencji, działalność pracowników przedsiębiorstwa jest mocno nacechowana działalnością twórczą, której celem jest opracowanie nowych produktów.

Charakter twórczy takich prac potwierdzają organy podatkowe, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. nr 0111-KDlB1-3.4010.188.2021.2.JKU, wskazując, że „W ocenie tut. Organu, opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów. "

Przesłanka systematyczności

Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o PIT.

W celu zrozumienia ww. terminu, należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się do Objaśnień.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

Natomiast, z brzmienia art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny” występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy klientów.

Zatem spełnienie kryterium "systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”

Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność" należy rozumieć jako podejmowanie działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przedstawiona w opisie działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania systemów przenośników, ich podzespołów oraz komponentów realizowana jest w sposób systematyczny. Systematyczność ta odnosi się również do projektowania i budowy innych prototypowych maszyn i urządzeń przemysłowych realizowanych na indywidualne zamówienia klientów z różnych branż. W każdym przypadku proces projektowy przebiega według ustalonej i powtarzalnej metodologii, obejmującej analizę zapytania klienta, opracowanie koncepcji technicznej, wykonanie projektu mechanicznego i systemu sterowania, realizację produkcji, montaż, testy oraz finalne zamknięcie projektu.

Poszczególne projekty badawczo-rozwojowe dzielone są na etapy prac:

ETAP 1: Powołanie zespołu projektowego

ETAP 2: Opracowanie koncepcji technicznej systemu przenośników lub innego urządzenia

ETAP 3: Projekt mechaniczny i strukturalny

ETAP 4: Projektowanie systemu sterowania

ETAP 5: Produkcja i/lub pozyskanie komponentów

ETAP 6: Montaż urządzenia

ETAP 7: Testowanie i odbiór techniczny

ETAP 8: Zamknięcie projektu

Biorąc powyższe pod uwagę, prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę są w sposób usystematyzowany, metodyczny, zorganizowany, w określonych etapach oraz nie mają charakteru incydentalnego. W szczególności, realizowane są przez dedykowane i specjalnie tworzone zespoły projektowe. Poszczególni pracownicy są dobierani do zespołów projektowych z uwzględnieniem ich dotychczasowego doświadczenia, umiejętności i kompetencji. Taki sposób tworzenia pod konkretny projekt zespołu ma zapewnić najlepsza realizację danego projektu. Pracownicy mają również przydzielone zadania w obrębie projektów i zobowiązani są do rejestrowania czasu pracy na Projektach.

W świetle powyższego oznacza to, że kryterium systematyczności w odniesieniu do działalności Wnioskodawcy jest spełnione, ponieważ prace badawczo-rozwojowe związane z projektowaniem i wytwarzaniem nowych systemów przenośników oraz innych prototypowych urządzeń produkcyjnych prowadzone są w sposób uporządkowany, według jasno określonych etapów oraz przyjętej metodyki działania. Każdy projekt realizowany jest zgodnie z wcześniej ustalonym planem obejmującym analizę potrzeb, fazę koncepcyjną, projekt techniczny, wykonanie prototypu oraz jego testowanie i dokumentację.

Analogiczny sposób interpretacji wskazują organy podatkowe, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji z dnia 9 marca 2022 r. nr 0111-KDlB1-3.4010.661.2021.1.lZ „W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, prace prowadzone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p. zarówno w brzmieniu obowiązującym do końca września 2018 r., jak i od 1 października 2018 r.”

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań

Ostatnim kryterium jakie musi zostać spełnionej jest rezultat prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).

Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo- rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii)."

Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.

Dla określenia czy prowadzone prace są pracami badawczo-rozwojowymi, należy odnieść się do elementu celowości tj. zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy ulepszonych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do nowych zastosowań. Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Pracownicy Wnioskodawcy, opracowując konkretne rozwiązania techniczne w ramach projektów badawczo-rozwojowych, bazują na posiadanych już zasobach wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia - zarówno w zakresie projektowania, jak i technologii produkcji systemów przenośników oraz innych prototypowych maszyn i urządzeń przemysłowych. W procesie tym wykorzystywane jest wewnętrzne know-how firmy, w połączeniu z wiedzą związaną z realizacją wcześniejszych projektów oraz funkcjonowaniem parku maszynowego.

Jednocześnie należy podkreślić, że opracowywane rozwiązania nie stanowią prostego powielenia wcześniej stosowanych koncepcji. Każdorazowo celem prac jest stworzenie nowego lub istotnie ulepszonego systemu przenośnikowego lub innego prototypowego urządzenia przemysłowego, które odpowiada konkretnym wymaganiom danego Klienta — w tym np. konieczności integracji z istniejącą linią produkcyjną, ograniczeniom przestrzennym, oczekiwanej wydajności, specyficznym właściwościom transportowanych lub przetwarzanych materiałów, jak również szczególnym warunkom pracy wynikającym z charakteru procesu technologicznego.

Projekty te polegają zatem na rozwijaniu lub tworzeniu autorskich koncepcji i układów konstrukcyjnych oraz weryfikacji, czy przyjęte założenia koncepcyjne spełniają założone cele funkcjonalne. Weryfikacja ta odbywa się na etapie projektowania i budowy prototypu - jeszcze zanim urządzenie zostanie udostępnione Klientowi do testów lub użytkowania.

Taki sposób pracy jest w pełni uzasadniony charakterem działalności Wnioskodawcy - bazującej na projektach jednostkowych, o wysokim stopniu indywidualizacji, w których każde zamówienie wiąże się z odrębnymi wymaganiami technicznymi i funkcjonalnymi. W toku realizacji prac badawczo-rozwojowych pracownicy projektowi poszerzają i wykorzystują aktualną wiedzę w celu skutecznego zaplanowania oraz zaprojektowania dedykowanego rozwiązania, będącego odpowiedzią na potrzeby konkretnego Klienta.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, w związku z realizacją prace badawczo-rozwojowe nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia nowych zastosowań biznesowych.

Jak wynika z niniejszej sprawy:

• prace prowadzone przez Wnioskodawcę dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych systemów przenośników oraz ich komponentów, a także innych prototypowych urządzeń przemysłowych, w tym prototypowych urządzeń specjalnego przeznaczenia, przeznaczonych do realizacji wyspecjalizowanych funkcji w ramach zautomatyzowanych procesów przemysłowych. W ramach tych projektów pracownicy wykorzystują posiadaną wiedzę z zakresu technologii, inżynierii mechanicznej i automatyki przemysłowej, a w razie potrzeby - pozyskują nową wiedzę, m.in. poprzez analizę literatury branżowej oraz konsultacje z ekspertami;
• prace badawczo-rozwojowe są prowadzone w sposób systematyczny, tj. według określonych i ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów, obejmujących zarówno analizę potrzeb klienta, jak i koncepcję techniczną, projektowanie, wykonanie, testowanie oraz dokumentowanie opracowywanych rozwiązań;
• prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, tj. są nakierowane na wykorzystywanie lub wypracowanie/ tworzenie nowych konfiguracji technicznych zarówno w obszarze systemów przenośnikowych, jak i innych urządzeń, które nie są dostępne na rynku i nie były dotychczas wykorzystywane przez Wnioskodawcę;
• realizowane prace badawczo-rozwojowe nie mają charakteru działań rutynowych, czy okresowych zmian - w każdym przypadku Wnioskodawca opracowuje nowe rozwiązania dostosowane do indywidualnych wymagań klientów i specyfiki ich procesów produkcyjnych.

Podejście to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo:

• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 1 września 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.356.2023.2JMS;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 sierpnia 2021 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.225.2021.1.MBD;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 9 marca 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 5 stycznia 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.812.2022.2.JG;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 21 maja 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.65.2021.2.JS;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 lutego 2025 r. Nr 0111-KDIB1-3.4010.31.2025.2.DW - Działalność badawczo-rozwojowa oraz koszty kwalifikowane w zakresie projektowania i produkcji systemów przenośników

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT, kosztami kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Wnioskodawcę w roku podatkowym na:

• koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R;
• koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R;
• koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy PIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast w art. 26e ust. 2 ustawy PIT wprowadzony został katalog zamknięty wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane m.in.:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 poz. 1230, dalej jako „Ustawa o SUP"), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

2. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy PIT),

3. w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy PIT, dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji.

W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP.

Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę ewidencji, Wnioskodawca jest wstanie określić w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z pracami B+R, a w konsekwencji działalnością rozwojową.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego.), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych), w zakresie w jakim, czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należy wskazać, że w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT pojęcie czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na prace badawczo-rozwojowe. Zatem zasadnym jest wyłączenie z kosztów kwalifikowalnych ulgi badawczo-rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, które są zostały określone w ustawie o SUP, które nie są związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT.

Potwierdzenie powyższego stanowiska znajduje się m.in. w:

• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM z 12 sierpnia 2019 r.,
• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2021.2.AA z 7 maja 2021 r.,
• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ z 22 maja 2023 r.,
• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK z 30 sierpnia 2024 r.,
• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-3.4010.417.2024.2.ZK z 25 września 2024 r.

W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń peryferyjnych wykorzystywanego do działalności rozwojowej, Wnioskodawca pragnie wskazać, że przepisy Ustawy PIT nie definiują pojęć „materiał”/ i „surowce”

Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa o rachunkowości, gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne potrzeby.

Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji. Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych, pomocniczych, paliw czy części zamiennych.

Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy", a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii".

Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i na potrzeby tej działalności wykorzystywane.

Skoro jako przykład takich wydatków (posługując się wyrazami „w szczególności") Ustawodawca podaje naczynia, przybory laboratoryjne, urządzenia pomiarowe, to przenosząc ten przykład na sytuację Wnioskodawcy, jako koszty kwalifikowane powinny być uznane - koszty związane z zakupem sprzętu oraz surowców do prowadzenia prac B+R.

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Kosztem kwalifikowanym może być tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy PIT.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (tj. uznane za koszty kwalifikowane) w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określoną w art. 26e ustawy PIT, pod warunkiem, że:

• zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,
• nie dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłączonych z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową,
• środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis, wykorzystywane są w prowadzonej działalności rozwojowej.

Zatem odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, powinny dotyczyć aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto ww. aktywa nie powinny być wymienione w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji, określonych w art. 23 ust. 1 ustawy PIT.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy koszty:

1) wynagrodzeń pracowników, wraz ze składkami ZUS (z wyłączeniem FP oraz FGŚP),

2) koszty materiałów i surowców,

3) koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

w zakresie w jakim były związane bezpośrednio z działalnością rozwojową, stanowią koszty kwalifikowalne, które mogą przypadają odpowiednio na Wnioskodawcę mogą pomniejszyć u Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w PIT.

Ponoszenie ww. kosztów potwierdzają także:

• Interpretacja Ogólna Nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika,

• wyrok NSA z dnia 14 grudnia 2022 r. sygn. II FSK 1204/20,
• wyrok WSA w Olsztynie z dnia 18 grudnia 2019 r. sygn. I SA/OI 692/19,
• wyrok NSA z dnia 11 października 2022 r. sygn. II FSK 364/20,
• wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 7 listopada 2019 r. sygn. I SA/Rz 609/19,
• wyrok NSA z dnia 11 stycznia 2022 r. sygn. II FSK 1247/21,
• wyrok WSA z dnia 23 czerwca 2021 r. sygn. III SA/Wa 2513/20,
• wyrok NSA z dnia 4 listopada 2021 r. sygn. II FSK 998/21,
• wyrok WSA w Poznaniu z dnia 12 maja 2021 r. sygn. I SA/Po 826/2),
• wyrok NSA z dnia 5 lutego 2021 r. sygn. II FSK 1038/19,
• wyrok WSA w Szczecinie z dnia 13 lutego 2019 r. sygn. I SA/Sz 835/18,
• wyrok NSA z dnia 3 marca 2021 r. sygn. II FSK 65/21,
• wyrok WSA w Gliwicach z dnia 8 września 2020 r. sygn. I SA/GI 1436/19,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ z dnia 22 maja 2023 r.,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK z dnia 30 sierpnia 2024 r.,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.417.2024.2.ZK z dnia 25 września 2024 r.,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM z dnia 12 sierpnia 2019 r.,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.115.2021.2.AA z dnia 7 maja 2021 r.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedmiotem Pana wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku działalność, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy w odniesieniu do wskazanych we wniosku kosztów.

Chce Pan zastosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową od 2019 r.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób:

Definicja prac rozwojowych

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego. Działalność ta prowadzi Pan od 2014 r. jest Pan producentem szerokiej gamy urządzeń do transportu wewnętrznego dla różnych gałęzi przemysłu, głównie spożywczego, przetwórczego i chemicznego. Specjalizuje się Pan zarówno w produkcji jednostkowych aplikacji transportowych, jak i kompletnych, zintegrowanych linii transportowych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów. Każdy projekt realizowany jest z uwzględnieniem specyfiki danej aplikacji oraz w oparciu o szczegółową analizę potrzeb klienta końcowego. Dodatkowo, poza projektowaniem i wytwarzaniem systemów transportu wewnętrznego, realizuje Pan również projekty dotyczące innych prototypowych maszyn i urządzeń produkcyjnych, tworzonych na indywidualne zamówienia klientów reprezentujących różne branże przemysłowe. Urządzenia te projektowane są jako rozwiązania jednostkowe, dopasowane do specyficznych potrzeb i wymagań technologicznych odbiorców. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Pana we wniosku czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac.

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W każdym z projektów realizował Pan prace B+R polegające na: nabywaniu specjalistycznej wiedzy (m.in. materiałoznawstwo, mechanika, automatyka, sterowanie, logistyka), łączeniu tej wiedzy z dotychczasowym know-how i nowymi narzędziami ((…), (…), symulacje), kształtowaniu koncepcji poprzez eksperymenty materiałowe, testy funkcjonalne i obliczenia, wykorzystywaniu zaawansowanych programów ((…), środowiska (…)) oraz przyrządów pomiarowych do zaprojektowania i wdrożenia rozwiązań, które nie są jedynie drobnymi usprawnieniami, lecz autorskimi prototypami. Wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. We wszystkich przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób systematyczny. Twórczy charakter przejawiał się w:

• opracowywaniu od podstaw nowych układów mechanicznych, modułów funkcjonalnych i schematów sterowania;
• braku możliwości wykorzystania gotowych rozwiązań - wszystkie urządzenia były tworzone na podstawie ogólnych wymagań użytkowych, bez dostarczonych projektów czy dokumentacji wykonawczej;
• konieczności doboru i testowania narzędzi, komponentów, materiałów konstrukcyjnych i algorytmów pracy urządzeń w warunkach przemysłowych;
• integracji wielu funkcji w jedną strukturę urządzenia, często w konfiguracji wcześniej niestosowanej (np. połączenie funkcji frezowania i separacji, buforowania i sterowania ruchem opakowań, automatyzacja w oparciu o analizę naporów i odbić światła).

Efektem każdego projektu był nowy prototyp, różniący się od istniejących rozwiązań technicznych oraz dostosowany do specyficznych i niestandardowych wymagań klienta - co stanowi istotę działalności twórczej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. W trakcie prac nad każdym projektem zespół inżynierów wykorzystuje dotychczasową wiedzę i umiejętności, ale także pozyskuje i kształtuje nowe zasoby wiedzy - zarówno poprzez analizę literatury fachowej i konsultacje z ekspertami, jak i dzięki doświadczeniom zdobytym w poprzednich projektach. To podejście kreacyjne, obejmujące iteracyjne testowanie i weryfikację hipotez projektowych w warunkach rzeczywistych, prowadzi do sukcesywnego zwiększania zasobów Pana wiedzy i umożliwia realizację kolejnych, coraz bardziej zaawansowanych prac B+R. Nawet rozwiązania inspirowane wcześniejszymi projektami są stale rozwijane - poprzez dodawanie nowych funkcjonalności i właściwości zgodnie z postępem technologicznym oraz indywidualnymi wymaganiami klientów - co wyklucza charakter rutynowych, czy okresowych zmian. Dzięki tak rozumianej i realizowanej działalności badawczo-rozwojowej nie tylko dostarcza Pan innowacyjne i prototypowe produkty, ale również systematycznie rozwija Pan własny potencjał wiedzy i kompetencji, co pozwala na dalsze podejmowanie prac nad nowymi, unikatowymi rozwiązaniami technicznymi.

Ponadto wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

I. testowania produktu/produktów,

II. wykonanie badań produktu/produktów,

III. oceny produktu/produktów,

IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które uważa Pan za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które uważa Pan za prace badawczo-rozwojowe,

i) innych prac spoza prac B+R.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność dotycząca projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. We wszystkich przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób systematyczny. Projekty realizowane przez Pana w ramach działalności badawczo-rozwojowej charakteryzują się twórczym podejściem, indywidualnym i oryginalnym charakterem oraz prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Każdy projekt jest uprzednio szczegółowo zaplanowany: od analizy potrzeb i wymagań technicznych, przez opracowanie koncepcji, projektowanie mechaniczne i systemów sterowania, aż po produkcję, montaż, testowanie prototypu oraz odbiór techniczny. Dzięki temu dostarcza Pan prototypowe urządzenia i systemy, które nie mają odpowiedników w dotychczasowej ofercie, ani na rynku, a ich właściwości -takie jak, np. odporność na ekstremalne warunki, czy precyzja działania-spełniają wysoce wyspecyfikowane potrzeby klientów. Każdy projekt badawczo-rozwojowy realizowany jest według szczegółowo opracowanego harmonogramu, podzielonego na kolejno realizowane etapy. W każdym projekcie realizacja harmonogramu etapów prototypowania (ETAP 1—8) przełożyła się na dostarczenie zweryfikowanego prototypu i osiągnięcie założonych celów badawczo-rozwojowych. W harmonogramie dla każdego etapu określono:

• konkretne zadania,
• terminy rozpoczęcia i zakończenia,
• punkty kontrolne (kamienie milowe), na których weryfikowano zakończenie danego etapu.

Każdy etap był na bieżąco monitorowany, a postępy regularnie oceniane podczas cotygodniowych spotkań projektowych oraz comiesięcznych przeglądów zarządczych. Dzięki temu systematycznemu podejściu mógł Pan:

• efektywnie planować i przydzielać zasoby ludzkie, rzeczowe i finansowe,
• szybko identyfikować i korygować odchylenia od planu,
• minimalizować ryzyko opóźnień oraz kosztownych przeróbek w późniejszych fazach.

Dla każdego projektu harmonogram podzielony na osiem etapów (1-8) został w pełni zrealizowany, co przełożyło się na konkretne rezultaty:

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do projektowania i produkcji Konstrukcji jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. We wszystkich przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób systematyczny. Działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W każdym z projektów realizował Pan prace B+R polegające na: nabywaniu specjalistycznej wiedzy (m.in. materiałoznawstwo, mechanika, automatyka, sterowanie, logistyka), łączeniu tej wiedzy z dotychczasowym know-how i nowymi narzędziami ((…), (…), symulacje), kształtowaniu koncepcji poprzez eksperymenty materiałowe, testy funkcjonalne i obliczenia, wykorzystywaniu zaawansowanych programów ((…), środowiska (…)) oraz przyrządów pomiarowych do zaprojektowania i wdrożenia rozwiązań, które nie są jedynie drobnymi usprawnieniami, lecz autorskimi prototypami. Działalność Pana, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Każdy z projektów stanowi przykładowy dowód na to, że realizowane przez Pana rozwiązania są autorskie, nowatorskie i unikatowe - nie bazują na istniejących wzorcach, lecz powstają jako wyraz indywidualnej kreatywności i intelektualnego wkładu. Każdy projekt w pełni wykorzystał istniejące zasoby wiedzy, jednocześnie je rozwijając i kształtując nowe podejścia, co pozwoliło na opracowanie unikatowych rozwiązań w projektach B+R. Efekty Pana pracy w zakresie projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy sterowania, których jest Pan twórcą:

1. Zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu:

• Każdy system (A, B, C, D, E) został zaprojektowany „od zera” na potrzeby konkretnego klienta. Żadne z tych rozwiązań nie istniało wcześniej, ani w ofercie rynkowej, ani w Pana dotychczasowej praktyce projektowej.

2. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny:

• Realizacja każdego projektu wymagała nie tylko standardowej wiedzy inżynierskiej, ale także: eksperymentów materiałowych (dobór parametrów frezów, materiałów (…), czy (…)), opracowania nowych algorytmów sterowania (synchronizacja separacji, dynamiczne buforowanie), wielowariantowego prototypowania i iteracyjnych testów. Efekty nie były z góry przewidywalne i wymagały twórczej pracy badawczej.

3. Nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów:

• Każdy etap obejmował unikalne decyzje projektowe i badawcze: dobór nietypowych materiałów i geometrii komponentów, projektowanie nowych struktur mechanicznych i sterowania (…), integrację funkcji (frezowanie + separacja, buforowanie + ramię pneumatyczne, rozdzielanie ślimakowe + (…)).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan we wniosku, wykonywane przez zatrudnionych przez Pana pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają/będą miały charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto wskazał Pan, że we wszystkich przykładowych projektach wymienionych we wniosku prace zespołu inżynierów miały charakter twórczy, stanowiły prace rozwojowe oraz były prowadzone w sposób systematyczny. Projekty realizowane przez Pana w ramach działalności badawczo-rozwojowej charakteryzują się twórczym podejściem, indywidualnym i oryginalnym charakterem oraz prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność dotycząca w zakresie projektowania, produkowania oraz wdrażania zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy sterowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że prace polegające na projektowaniu, produkowaniu oraz wdrażaniu zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy sterowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam, że projektowanie, produkowanie oraz wdrażanie zintegrowanych systemów transportu wewnętrznego, obejmujące również kompleksowe systemy sterowania, wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych – wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy:

Natomiast, w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r., poz. 650):

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

9) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że:

1) nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

2) nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.),

3) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi i będzie ponosił Pan wydatki związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, w tym przez odpisy amortyzacyjne,

5) koszty prowadzenia prac rozwojowych uwzględnione przez Pana, jako koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową, nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

6) nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,

8) prowadzi Pan ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach. Na podstawie tej ewidencji jest Pan wstanie określić:

a) zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy),

b) wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową,

c) wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych bezpośrednio z działalnością badawczo – rozwojową.

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, jest Pan uprawniony do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na pytanie Nr 1 wniosku.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez Pana w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacji należności ze stosunku pracy wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Pana koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

Zatem koszty wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, mogą być przez Pana uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym.

Zatem ma Pan możliwość uznania ponoszonych przez Pana od 2019 r. wydatków na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej uznania wskazanych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową za koszty kwalifikowane, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy jest prawidłowe.

Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120).

Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:

W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

W opisie sprawy wskazano, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan m.in. koszty materiałów i surowców stosowanych w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wszystkie nabywane materiały i surowce są bezpośrednio wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Część z nich jest używana w standardowej działalności produkcyjnej Pana firmy. Jednakże, prowadzi Pan szczegółową ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie tych materiałów i surowców, które są bezpośrednio wykorzystywane w projektach badawczo-rozwojowych. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i rozliczenie kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem ww. wydatki mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczone przez Pana w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2, w części dotyczącej uznania wydatków na zakup materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzona działalnością badawczo-rozwojową, za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z treści wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo rozwojowej odlicza oraz zamierza Pan również odliczyć koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, takich jak:

• maszyny i urządzenia, na których wytwarzane są prototypy,
• sprzęt pomiarowy i laboratoryjny,
• wyposażenie automatyki,
• sprzęt IT i oprogramowanie do projektowania, symulacji i sterowania.

Odpisy amortyzacyjne oblicza Pan zgodnie z obowiązującymi stawkami amortyzacyjnymi i ewidencjonuje proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania tych środków trwałych w pracach B+R. W kosztach kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uwzględnia/nie zamierza uwzględniać Pan odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali.

Przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na stwierdzenie, że ponoszone przez Pana koszty, mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26e ww. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 w części dotyczącej możliwości uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ w niniejszej interpretacji indywidualnej odniósł się tylko do kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania W związku z powyższym Organ nie odniósł się możliwości uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków na nabycie sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym.

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.