Skutki podatkowe otrzymania pomocy finansowej przez funkcjonariusza SOP na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 77a oraz pkt 29a.
Funkcjonariusz Służby Ochrony Państwa (SOP) otrzymał na podstawie decyzji z 22 grudnia 2025 r. pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego w wysokości 308.800 zł. Świadczenie przyznano na podstawie art. 180 ust. 1 i ust. 5 pkt 2 ustawy o SOP (w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją) oraz przepisów wykonawczych. Od kwoty tej pobrano zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 95.949 zł. Podatnik powziął wątpliwość, czy otrzymana pomoc korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a (jako ekwiwalent za rezygnację z lokalu) lub alternatywnie…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 czerwca 2026 r. (data wpływu 9 czerwca 2026 r.) . Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan funkcjonariuszem Służby Ochrony Państwa w stopniu plutonowego SOP. Na mocy decyzji Komendanta SOP nr (…), przyznano Panu pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego w wysokości 308.800,00 zł. Decyzja ta ma swoje uzasadnienie wynikające z art. 180 ust. 1 oraz ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 34 z późn. zm.) w związku z art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby (Dz. U. poz. 1366) oraz w związku z art. 104 oraz 268a ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2021 r. poz. 735) oraz § 4 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 11 czerwca 2018 r. w sprawie przyznawania i cofania pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez funkcjonariuszy Służby Ochrony Państwa (Dz. U. poz. 1223).
Pana wątpliwość budzi jednak fakt, że od przyznanej pomocy finansowej w wysokości 308.800,00 zł został pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 95.949,00 zł.
W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, konkretnie art. 21 ust. 1 pkt 49a, zwolniony z opodatkowania zwolniony jest „ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa".
Pomoc finansowa została Panu przyznana w celu realizacji przysługującego Panu prawa do zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych w miejscowości pełnienia służby/miejscowości pobliskiej. Organ wypłacający potrącił jednak od kwoty 308.800,00 zł zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, traktując tę pomoc jako przychód podlegający opodatkowaniu.
Jednocześnie:
1) jako funkcjonariusz SOP, przed wejściem w życie nowego systemu świadczeń mieszkaniowych, był Pan objęty przepisami dotyczącymi prawa do lokalu i pomocy mieszkaniowej,
2) nowe regulacje mieszkaniowe wprowadziły m.in. ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego oraz inne formy świadczeń mieszkaniowych,
3) w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziano zwolnienie z opodatkowania ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu wypłacanego na podstawie przepisów o Służbie Ochrony Państwa.
Ma Pan wątpliwości, czy otrzymana przez Pana kwota 308.800,00 zł stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też - ze względu na swój charakter i związek z realizacją prawa mieszkaniowego funkcjonariusza SOP - powinna korzystać ze zwolnienia podatkowego, zwłaszcza w kontekście regulacji dotyczących ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu przewidzianego dla funkcjonariuszy SOP.
Uzupełnienie stanu faktycznego
W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że decyzją Komendanta Służby Ochrony Państwa nr (…) z dnia (…) 2025 r. została Panu przyznana pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w wysokości 308.800,00 zł.
Świadczenie zostało przyznane na podstawie art. 180 ust. 1 oraz ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa, w związku z art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem. zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby oraz na podstawie przepisów wykonawczych wydanych do ustawy o SOP.
Na potwierdzenie powyższego załączył Pan kopię decyzji Komendanta Służby Ochrony Państwa nr (…) z dnia 22 grudnia 2025 r.
Jednocześnie wyjaśnił Pan, że otrzymane przez Pana świadczenie zostało określone w decyzji jako „pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego".
W związku z powyższym przedstawiony stan faktyczny obejmuje świadczenie określone w decyzji jako pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego, natomiast ocena jego kwalifikacji prawnej na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną.
Ocena, czy świadczenie to stanowi „ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu" w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przedmiot złożonego przez Pana wniosku o interpretację indywidualną.
Pytania (mając na względzie zakres kompetencji przyznanej organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa przyjęto zakres pytania nr 4 zgodnie ze sformułowanym stanowiskiem do tego pytania)
1. Czy otrzymana przez Pana - jako funkcjonariusza Służby Ochrony Państwa - pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w wysokości 308.800,00 zł, przyznana na podstawie art. 180 ust. 1 i ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa, w związku z art. 13 ust. 3 ustawy z dnia 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy służb mundurowych oraz § 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 11 czerwca 2018 r., stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzysta (w całości lub w części) ze zwolnienia z opodatkowania, w szczególności na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako świadczenie związane z realizacją prawa mieszkaniowego funkcjonariusza SOP (ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu lub świadczenie o zbliżonym charakterze)?
2. Czy dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie ma wyłącznie nazwa świadczenia („ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu"), czy też istotny jest jego faktyczny charakter i funkcja (zastępcza realizacja prawa do lokalu mieszkalnego w zasobie SOP w zamian za rezygnację z lokalu lub prawa do jego przydziału)?
3. Czy pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznana funkcjonariuszowi SOP na podstawie przepisów pragmatyki służbowej, w sytuacji gdy jest ona udzielana w miejsce zapewnienia lokalu z zasobu SOP, powinna być traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych analogicznie jak ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu i tym samym korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
4. Jeżeli organ uzna, że otrzymana przez Pana pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących świadczeń mieszkaniowych dla funkcjonariuszy służb mundurowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako świadczenie mieszkaniowe otrzymane przez funkcjonariusza Służby Ochrony Państwa na podstawie przepisów odrębnych ustaw?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytaniem nr 4. Natomiast w zakresie pytań nr 1, 2 i 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 4 (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
W Pana ocenie, w przypadku uznania przez Organ, że otrzymana pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego nie mieści się w zakresie zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczenie to powinno korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 77a tej ustawy.
Otrzymana pomoc finansowa:
1. została przyznana funkcjonariuszowi Służby Ochrony Państwa,
2. ma charakter świadczenia mieszkaniowego,
3. służy realizacji potrzeb mieszkaniowych funkcjonariusza związanych z pełnieniem służby,
4. została przyznana na podstawie przepisów ustawy o Służbie Ochrony Państwa oraz aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie.
W konsekwencji, Pana zdaniem, świadczenie to spełnia przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie podtrzymuje Pan w całości stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym otrzymana pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przedstawione powyżej stanowisko dotyczące art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyłącznie alternatywny, na wypadek nieuwzględnienia stanowiska głównego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w ww. ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 przywołanej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 cyt. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.
Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy otrzymana przez Pana pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są świadczenia mieszkaniowe otrzymane przez funkcjonariuszy służb mundurowych, przyznane na podstawie odrębnych ustaw dotyczących tych służb lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Powyższy przepis został wprowadzony art. 3 pkt 2 ustawy z 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określaniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby (Dz. U. 2025 poz. 1366) i obowiązuje z data wsteczną od 1 lipca 2025 r.
Podkreślić należy, że 12 września 2025 r. uchwalono ustawę o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby (Dz. U. z 2025 r. poz. 1366), która artykułem 9 w ustawie z 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa wprowadziła zmiany m.in. w przepisach regulujących zakwaterowanie funkcjonariuszy SOP (w tym wysokość świadczenia mieszkaniowego). Ww. ustawa weszła w życie 14 października 2025 r. z mocą obowiązującą od 1 lipca 2025 r. Na mocy ustawy zmieniającej uchylono m.in. art. 178 i art. 180 ustawy o SOP.
Zgodnie z art. 178 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 34 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2025 r.:
1. Funkcjonariuszowi w służbie stałej przysługuje prawo do lokalu mieszkalnego w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości pobliskiej, z uwzględnieniem liczby członków rodziny oraz ich uprawnień wynikających z przepisów odrębnych.
4. Miejscowością pobliską, o której mowa w ust. 1 i 2, jest miejscowość oddalona od miejscowości, w której funkcjonariusz pełni służbę, nie więcej niż 100 kilometrów. Odległość jest liczona od miejsca zamieszkania do miejsca pełnienia służby najkrótszą drogą publiczną.
Stosownie do postanowień art. 180 ust. 1-3 ww. ustawy:
1. Funkcjonariuszowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej, społecznej inicjatywie mieszkaniowej lub towarzystwie budownictwa społecznego albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
2. Pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego nie przysługuje funkcjonariuszowi, którego małżonek otrzymał lokal mieszkalny na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, pomoc finansową na uzyskanie lokalu w innych służbach, odprawę mieszkaniową lub ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego.
3. Pomoc finansowa, o której mowa w ust. 1, podlega zwrotowi w przypadku:
1) jej wypłaty jako nienależnego świadczenia;
2) zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem 10 lat służby, jeżeli nie nabył uprawnień do emerytury policyjnej albo policyjnej renty inwalidzkiej lub prawa do świadczeń pieniężnych z ubezpieczeń emerytalnych i rentowych;
3) skazania funkcjonariusza prawomocnym wyrokiem sądu za przestępstwo umyślne lub przestępstwo skarbowe umyślne, ścigane z oskarżenia publicznego, popełnione w związku z wykonywaniem czynności służbowych i w celu osiągnięcia korzyści majątkowej lub osobistej, albo za przestępstwo określone w art. 258 Kodeksu karnego lub w przypadku funkcjonariusza, wobec którego orzeczono prawomocnie środek karny pozbawienia praw publicznych za przestępstwo lub przestępstwo skarbowe.
W myśl natomiast art. 178a ust. 1-5 dodanych ustawą z dnia 12 września 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1366), która weszła w życie 14 października 2025 r., z mocą od 1 lipca 2025 r.
1. Funkcjonariuszowi mianowanemu na okres służby przygotowawczej lub na stałe, od dnia przyjęcia do służby do dnia zwolnienia ze służby w SOP, na jego wniosek, przysługuje prawo do zakwaterowania.
2. Prawo do zakwaterowania jest realizowane w następujących formach:
1) przydział lokalu mieszkalnego;
2) przydział kwatery tymczasowej;
3) przyznanie świadczenia mieszkaniowego.
3. Na wniosek funkcjonariusza, o którym mowa w ust. 1, prawo do zakwaterowania, o którym mowa w ust. 2, jest realizowane w miejscowości, w której funkcjonariusz pełni służbę, lub może być realizowane w miejscowości innej niż miejscowość, w której pełni służbę, zgodnie z wykazem, o którym mowa w ust. 4.
4. Podmioty, o których mowa w art. 178c ust. 1, prowadzą wykaz dostępnych form zakwaterowania. Wykaz udostępniany jest do wiadomości funkcjonariuszy w sposób przyjęty przez dany podmiot.
5. Wyboru formy zakwaterowania funkcjonariusz, o którym mowa w ust. 1, dokonuje na podstawie wykazu, o którym mowa w ust. 4, składając wniosek do podmiotu, o którym mowa w art. 178c ust. 1. W przypadku braku możliwości przyznania prawa do zakwaterowania w formie, o której mowa w ust. 2 pkt 1 albo 2, funkcjonariuszowi przyznaje się prawo do zakwaterowania w formie, o której mowa w ust. 2 pkt 3.
Stosownie natomiast do art. 178g ust. 1-2 i 4-5 ww. ustawy:
1. Wysokość świadczenia mieszkaniowego ustala się kwotowo, jako iloczyn stawki podstawowej oraz mnożnika lokalizacyjnego dla powiatów ustalonego dla miejscowości:
1) wskazanej we wniosku, o którym mowa w art. 178a ust. 5, w której funkcjonariusz zamieszkuje, albo
2) w której funkcjonariusz pełni służbę, wskazanej w rozkazie personalnym.
2. Wyboru sposobu ustalania wysokości świadczenia mieszkaniowego, o którym mowa w ust. 1, funkcjonariusz dokonuje we wniosku, o którym mowa w art. 178a ust. 5,
4. Funkcjonariuszowi, który otrzymał pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawę mieszkaniową lub ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego z jednostek budżetowych, w tym w innych służbach, na podstawie przepisów obowiązujących przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 12 września 2025 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej, Państwowej Straży Pożarnej, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby, wypłaca się przyznane świadczenie mieszkaniowe:
1) pomniejszone o kwotę stanowiącą maksymalnie 1/120 z 50% otrzymanej pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu za każdy miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego przez kolejne 120 miesięcy lub do wysokości 50% otrzymanej pomocy finansowej, z możliwością jednorazowej wcześniejszej spłaty, albo
2) w pełnej kwocie - w przypadku zwrotu przez funkcjonariusza 50% przyznanej decyzją administracyjną pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego w terminie 30 dni od dnia otrzymania rozstrzygnięcia, o którym mowa w art. 178a ust. 11.
5. Sposób rozliczenia zwrotu pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego albo domu, odprawy mieszkaniowej lub ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu mieszkalnego wskazuje funkcjonariusz we wniosku, o którym mowa w art. 178a ust. 5.
Świadczenie mieszkaniowe zastępuje zatem dotychczasową pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu. Warunkiem uzyskania świadczenia mieszkaniowego dla funkcjonariusza Służby Ochrony Państwa, który uprzednio otrzymał pomoc finansową, jest zwrot tej pomocy w 50% w sposób wybrany przez funkcjonariusza, tj. w 120 ratach poprzez comiesięczne pomniejszenie świadczenia mieszkaniowego, bądź jednorazowo.
Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zwrot 50% pomocy finansowej przez funkcjonariuszy SOP na podstawie przepisów cytowanej wyżej ustawy z dnia 12 września 2025 r. która artykułem 9 w ustawie z 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa wprowadziła zmiany m.in. w zakwaterowaniu i innych należności funkcjonariuszy SOP, należy traktować jako zwrot nienależnie pobranych świadczeń.
Pomoc finansowa zwracana jest w kwocie z podatkiem (brutto), gdyż w takiej kwocie (brutto) została otrzymana przez podatnika. Funkcjonariusze, którzy na podstawie obowiązujących przepisów ustawy z o Służbie Ochrony Państwa zawnioskowali o świadczenie mieszkaniowe, zwracają 50% pomoc finansową w wybrany przez siebie sposób (ratalny bądź jednorazowy).
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy wskazać, ze na podstawie art. 77a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od podatku jest świadczenie mieszkaniowe otrzymane przez funkcjonariusza SOP, jeśli zostało przyznane na podstawie obecnie obowiązujących przepisów, tj. na podstawie art. 178a ustawy o Służbie Ochrony Państwa.
Natomiast jak wynika z opisu sprawy, otrzymał Pan jako funkcjonariusz SOP pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego zgodnie z decyzją Komendanta Służby Ochrony Państwa z 22 grudnia 2025 r. Decyzja ta ma swoje uzasadnienie wynikające z art. 180 ust. 1 oraz ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa w związku z art. 13 ust. 3 ustawy o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad zakwaterowania m.in. funkcjonariuszy Służby Ochrony Państwa oraz poprawy niektórych warunków pełnienia służby oraz w związku z art. 104 oraz 268a ustawy Kodeks postępowania administracyjnego oraz § 4 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji w sprawie przyznawania i cofania pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez funkcjonariuszy Służby Ochrony Państwa.
Zatem, otrzymana przez Pana „pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego” w wysokości 308.800,00 zł stanowi przychód ze stosunku służbowego, który nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 77a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pana stanowisko w ww. zakresie jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo