Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.625.2025.1.JK3

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zakwalifikowania uzyskanego przez Panią wynagrodzenia do źródła przychodów oraz możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 9 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 1 lipca 2025 r. (data wpływu 1 lipca 2025 r.). Zakres wniosku jest następujący:

Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie

Od lipca 2020 r. realizuje Pani zlecenia graficzne za pośrednictwem platform internetowych (…) oraz - w niewielkim zakresie - (…).

1. Charakter współpracy: Każde zlecenie zawierane jest jako odrębna umowa, której przedmiotem jest wykonanie konkretnego dzieła graficznego (retusz, fotomontaż, rekonstrukcja zdjęcia). Rezultatem jest indywidualny, cyfrowy plik graficzny przekazywany zamawiającemu.

2. Charakter dzieła: Rezultat spełnia przesłanki „utworu” w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim - jest oryginalny, twórczy i niepowtarzalny.

3. Sposób rozliczeń i wypłaty:

• Wynagrodzenie jest ryczałtowe i ustalane z góry, lub - w przypadku niektórych zleceń - ustalane jako stawka godzinowa.
• Niezależnie od formy rozliczenia, klient musi zatwierdzić rezultat, aby platforma mogła udostępnić wypłatę.
• W przypadku rozliczenia godzinowego, klient ma prawo zakwestionować zarówno efekt pracy, jak i liczbę godzin, co wpływa bezpośrednio na wypłaconą kwotę.
• W razie odmowy akceptacji nie ma Pani możliwości dochodzenia zapłaty, a całość ryzyka spoczywa na Pani.
• Podmiotem wypłacającym wynagrodzenie jest (…) lub (…). Płatność udostępniana jest po kilku dniach od akceptacji, po automatycznym potrąceniu prowizji przez platformę.

4. Prawa autorskie: Zgodnie z regulaminami obu platform, dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych na zamawiającego. Nigdy nie stosowała Pani klauzul wyłączających to przeniesienie.

5. Warunki pracy i infrastruktura:

• Pracuje Pani wyłącznie samodzielnie, w domu, na własnym sprzęcie.
• Nie zatrudnia Pani pracowników ani podwykonawców.
• Nie posiada Pani siedziby, magazynu, lokalu ani zaplecza organizacyjnego.
• Nie prowadzi Pani akcji reklamowych poza obecnością na platformie.

6. Skala działalności: Liczba zleceń systematycznie rosła:

• od ok. 30 zleceń w 2020 r.,
• do ok. 400 zleceń rocznie w latach 2023-2024.

Każde zlecenie nadal ma charakter niezależnego dzieła, niezależnie od liczby czy sposobu rozliczenia. Nie świadczy Pani usług w trybie ciągłym ani w formule zorganizowanej działalności gospodarczej.

Źródło przychodów: Pani przychody mieszczą się w art. 18 ustawy o PIT - „przychody z praw autorskich i praw pokrewnych” - i wywodzą się z działalności twórczej w dziedzinie fotografiki oraz sztuk plastycznych (pkt 1 listy przywołanej w piśmie KIS). Każde zlecenie polega na stworzeniu cyfrowej, autorskiej kompozycji graficznej (retusz lub fotomontaż zdjęcia).

Jest Pani twórcą w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim. Przychód wynika wyłącznie z rozporządzania autorskimi prawami majątkowymi do stworzonych utworów (sprzedaż i przeniesienie praw). Umowy nie obejmują czynności nietwórczych. Całość wynagrodzenia jest honorarium za stworzenie utworu i przeniesienie praw autorskich - nie występuje wyodrębniona część za usługi towarzyszące.

Charakter utworu: Efektem jest cyfrowy plik graficzny (JPG, PNG, TIFF, PSD) zawierający autorskie opracowanie lub rekonstrukcję fotografii - indywidualny, kreatywny, podlegający ochronie prawno-autorskiej.

Potwierdzenie, że Pani dzieła to utwory w rozumieniu ustawy PrAut.: Każdy plik spełnia cechy utworu z art. 1 ust. 1 PrAut - jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w formie cyfrowej.

Następuje przeniesienie praw na zamawiającego - zgodnie z regulaminami:

• (…) - sekcja 11 “(...)”: po pełnej płatności nabywca otrzymuje wszystkie prawa autorskie do dostarczonej pracy.
• (…) - “(…)”: po pełnej zapłacie prawa własności intelektualnej przechodzą na klienta.

Umowy zawarte w systemie platform automatycznie włączają te postanowienia.

Weryfikacja utworu. Na obu platformach wynagrodzenie trafia do Pani dopiero wtedy, gdy klient jednoznacznie zaakceptuje efekt lub upłynie przewidziany regulaminem termin na zgłoszenie zastrzeżeń - dopiero w tym momencie uznaje się, że utwór został przyjęty i następuje przeniesienie praw autorskich.

(…) - Zamówienia stałocenowe (Fixed-price) - plik przesyła Pani przez przycisk Delivery. Klient ma 72 godziny na zatwierdzenie lub żądanie poprawek; brak reakcji powoduje automatyczne oznaczenie zlecenia jako „Completed” i wypłatę po 7-dniowym okresie bezpieczeństwa.

• Kontrakty godzinowe (Hourly Order) - każdą przepracowaną sesję loguje Pani w tygodniowym raporcie. W każdy poniedziałek klient jest obciążany; ma 72 godziny (do czwartku) na zakwestionowanie liczby godzin lub jakości pracy. Jeśli nie zgłosi sporu, raport zostaje zamknięty jako „Completed”, a środki trafiają do Pani po kolejnych 7 dniach.

(…)

• Fixed-price (kamienie milowe) - po przesłaniu pliku klient akceptuje milestone; brak reakcji przez 14 dni skutkuje automatycznym zwolnieniem depozytu, a wypłata staje się dostępna po dniach ochrony.
• Hourly Contract - czas pracy rejestruje aplikacja (...). Tydzień rozliczeniowy kończy się w niedzielę; od poniedziałku klient ma 5 dni (do piątku) na spór co do godzin. Brak sporu oznacza zatwierdzenie, a środki są wypłacane po 10 dniach od zakończenia tygodnia.

Wspólny mianownik: w każdym modelu moment akceptacji (lub bezczynne upływy regulaminowych terminów) jest jedyną chwilą, w której:

1. utrwalenie utworu zostaje potwierdzone przez zamawiającego,

2. płatność staje się nieodwracalna,

3. przeniesienie autorskich praw majątkowych - wynikające z regulaminu (…) i (…)

- staje się skuteczne.

Właśnie wtedy powstaje honorarium autorskie, które kwalifikuję jako przychód z art. 18 ustawy o PIT z prawem do 50% kosztów.

Charakter wynagrodzenia: Całość wypłat stanowi honorarium autorskie - ekwiwalent za stworzenie chronionego utworu i przeniesienie praw.

Wniosek dotyczy możliwości skorzystania z 50% kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

Czy przychody, które uzyskuje Pani z tytułu tworzenia oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych do cyfrowych dzieł graficznych [realizowanych na platformach (…) i (…)], należy:

a) uznać za przychody z praw autorskich w myśl art. 18 ustawy o PIT - a nie za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o PIT - co uprawnia do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z art. 22 ust. 9 pkt 3 uPIT, oraz

b) traktować tak, że płacone przez Panią prowizje na rzecz (…) nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce jako import usług (art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 99 ust. 9 ustawy o VAT), ponieważ nie występuję w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 tej ustawy?

(Nie prosi Pani organu o ocenę, jaką umowę cywilnoprawną zawieram ani czy musi Pani rejestrować działalność gospodarczą; przyjmuje Pani, że zawiera umowę o dzieło.)

Przedmiotowa interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania osiąganych przez Panią przychodów od odpowiedniego źródła przychodów, natomiast w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów oraz w zakresie podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pani stanowisko w sprawie

1. Brak pozarolniczej DG w rozumieniu uPIT.

Działa Pani samodzielnie, bez zorganizowanego zaplecza, nie zatrudnia Pani pracowników; Pani przychody nie spełniają kryterium zorganizowania i ciągłości z art. 5b ust. 1 uPIT.

2. Przychód z praw autorskich - art. 18 uPIT

Każdy plik graficzny jest utworem w rozumieniu art. 1 ust. 1 PrAut i podlega ochronie autorskoprawnej; całość wynagrodzenia to honorarium autorskie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania osiąganych przez Panią przychodów od odpowiedniego źródła przychodów jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7:

• działalność wykonywana osobiście,
• pozarolnicza działalność gospodarcza,
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej − oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla uznania danej działalności za działalność gospodarczą wymagają również, aby czynności były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwa Naukowego PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000 - organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto wskazuję, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stąd - istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 tej ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Natomiast, jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

1) konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania

2) osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

Uwzględniając powyżej zanalizowane regulacje, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Panią należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pani działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), a wykonywane przez Panią czynności, jak Pani wskazała we wniosku, nie są wykonywane w ramach zarobkowej działalności usługowej ani nie są wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły.

W rezultacie, uzyskany przez Panią przychód podlega - w roku uzyskania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy, winien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za określony rok podatkowy (rok uzyskania dochodu) jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy. Dochód ten podlega opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Pani stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…) (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.