Opodatkowanie emerytury z Grecji.
Podatnik będący rezydentem podatkowym w Polsce otrzymuje emeryturę grecką z tytułu pracy w Grecji w latach 2004-2007, przelewaną na konto w Polsce, przy czym bank w Polsce pobiera zaliczki na podatek, a Grecja także żąda podatku, co prowadzi do…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania – pismem z 30 stycznia 2026 r. (data wpływu 30 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan rezydentem podatkowym w Polsce i oprócz emerytury polskiej otrzymuje również emeryturę z Grecji z tytułu pracy wykonywanej tam w latach 2004–2007, przelewaną w EUR na Pana konto w Polsce.
Bank w Polsce pobiera co miesiąc od emerytury greckiej zaliczki na poczet podatku PIT i ubezpieczeń.
Grecki Urząd Podatkowy także żąda wpłaty podatku od tej emerytury, w oparciu o składaną w każdym roku grecką deklaracja podatkową, twierdząc, że „podatek musi być opłacony tam, gdzie powstaje obowiązek podatkowy”. Prowadzi to do podwójnego opodatkowania tej samej emerytury w dwóch państwach, pomimo umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy PL i GR.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Przedmiotem zapytania jest rok podatkowy 2025.
Posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Zameldowanie na pobyt stały: (…).
W latach w latach 2004–2007 wykonywał pracę w Grecji w sektorze prywatnym (…).
Posiada Pan obywatelstwo polskie.
Pytania
1. W świetle umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Grecją (w szczególności art. 18 Umowy), czy emerytura grecka wypłacana osobie mającą polską rezydencję podatkową podlega wyłącznie opodatkowaniu w Polsce?
2. Czy emerytura zagraniczna (grecka) wypłacana osobie mającej polską rezydencję podatkową podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, a nie w miejscu wygenerowania przychodu (Grecja)? W oparciu o jaki punkt umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?
3. Czy uznając, że podatek w Polsce od emerytury greckiej wypłacanej przelewem do polskiego banku polskiemu rezydentowi podatkowemu przez grecki zakład ubezpieczeń społecznych (…) (odpowiednik ZUS-u) jest należny, i pobierana przez bank zaliczka na poczet podatku i ubezpieczenia natychmiast po otrzymaniu wpłaty w ramach zobowiązań „publiczno-prawnych” jest właściwa, to czy podatek od tej samej emerytury opłacony w Grecji, podlega odliczeniu w polskim zeznaniu podatkowym?
4. Czy w Pana sytuacji możliwa jest korekta rozliczeń za lata ubiegłe, w których doszło do podwójnego opodatkowania (chodzi o zeznanie podatkowe składane w Polsce za rok podatkowy 2024)?
Pana stanowisko
Zgodnie z art. 18 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Grecją, emerytury oraz podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania (czyli w Polsce). Uznaje Pan, że emerytura zagraniczna (grecka) wypłacana osobie mającej polską rezydencję podatkową podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, a nie w miejscu wygenerowania przychodu (Grecja).
Uznaje Pan, że podatek w Polsce od emerytury greckiej wypłacanej przelewem do polskiego banku polskiemu rezydentowi podatkowemu przez grecki zakład ubezpieczeń społecznych (…) (odpowiednik ZUS-u) jest należny, i pobierana przez bank zaliczka na poczet podatku i ubezpieczenia natychmiast po otrzymaniu wpłaty w ramach zobowiązań „publiczno-prawnych” jest właściwa, to uważa Pan, że podatek od tej samej emerytury opłacony w Grecji, podlega odliczeniu w polskim zeznaniu podatkowym.
Uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do korekty.
Obecna praktyka pobierania podatku zarówno w Grecji, jak i w Polsce wywołuje podejrzenie podwójnego opodatkowania, co wymaga jednoznacznej interpretacji zasad wynikających z obowiązującej umowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan jako osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce otrzymuje emeryturę z Grecji.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Umowy z 20 listopada 1987 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1991 r., Nr 120, poz. 524, dalej: umowa polsko-grecka) oraz Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisanej przez Polskę oraz przez Republikę Grecką dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”).
Zgodnie art. 18 ww. Umowy:
Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytura otrzymywana przez Pana z Grecji – z uwzględnieniem art. 18 Umowy – wypłacana Panu jako osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, tzn. w kraju w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania.
Stanowisko Pana w części dotyczącej opodatkowania emerytury greckiej tylko w Polsce na podstawie art. 18 polsko-greckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowani jest prawidłowe.
Pana wątpliwości budzi kwestia możliwości odliczenia podatku zapłaconego w Grecji od emerytury celem uniknięcia podwójnego opodatkowania tej emerytury.
Według art. 24 ust. 1 pkt 1) ww. Umowy:
W przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Grecji, to Polska - z uwzględnieniem postanowień punktów 2 i 3 niniejszego artykułu - zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania.
W kontekście powyższego wyjaśnić należy, że art. 24 ust. 1 pkt 1) ww. Umowy został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji MLI.
Zgodnie z art. 5 ust. 6 lit. a) i b) Konwencji MLI:
W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, mogą być opodatkowane przez drugą Umawiającą się Jurysdykcję (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez tę drugą Umawiającą się Jurysdykcję wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji), pierwsza wymieniona Umawiająca się Jurysdykcja zezwoli na:
i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji;
ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od majątku zapłaconemu w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub majątek, które mogą być opodatkowane w tej drugiej Umawiającej się Jurysdykcji.
Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Umowy Podatkowej, do której ma zastosowanie niniejsza Konwencja, dochód uzyskany lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającej się Jurysdykcji jest zwolniony z opodatkowania przez tę Umawiającą się Jurysdykcję, wówczas ta Umawiająca się Jurysdykcja może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub majątek.
W świetle powyższego, otrzymywana przez Pana z Grecji emerytura za pracę w Grecji w latach 2004- 2007, zgodnie z ww. Umową, podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji podatkowej, tj. w Polsce, co oznacza, że w niniejszej sprawie nie zachodzi podwójne opodatkowanie.
Zatem, do emerytury wypłacanej Panu przez grecką instytucję – osobie zamieszkałej w Polsce – stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego, gdyż w świetle Umowy polsko-greckiej świadczenia te podlegają opodatkowaniu tylko i wyłącznie w Polsce.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).Na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od wypłacanych przez nie emerytur i rent – pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).
Stosownie do treści art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy.
Zatem w sytuacji, gdy emerytura wypłacana jest podatnikowi przez płatnika (bank), to na płatniku ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy.
Stosownie do art. 35 ust. 2 ww. ustawy
Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
W myśl art. 35 ust. 3 ww. ustawy:
Podatnik przy odbiorze emerytury lub renty, o której mowa w ust. 2, może wpłacić płatnikowi ustaloną zaliczkę w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą przez płatnika.
Ponadto, w myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Otrzymywana przez Pana emerytura z Grecji zgodnie z art. 18 Umowy polsko-greckiej podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Zatem w Pana sytuacji nie ma zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania. W związku z tym nie może Pan odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2024 r. jak i za 2025 r. podatku zapłaconego w Grecji od tej emerytury.
Stanowisko Pana w części dotyczącej możliwości odliczenia podatku zapłaconego w Grecji jest nieprawidłowe.
Kwestię korekty deklaracji reguluje art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 81 § 2 tej ustawy:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Z uwagi na brak możliwości odliczenia podatku zapłaconego w Grecji nie przysługuje Panu prawo dokonania korekty zeznania podatkowego za 2024 r.
Zatem Pana stanowisko w części dotyczącej złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 rok jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Przedmiotem interpretacji jest tylko kwestia opodatkowania emerytury na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zatem nie odniosłem się do obowiązku zapłaty ubezpieczenia, gdyż nie dotyczy to przepisów prawa podatkowego.
Nie dokonałem również oceny Pana stanowiska odnośnie należnego podatku od emerytury w Grecji, gdyż kwestię tę regulują wewnętrzne przepisy Grecji, do interpretacji, których nie jestem uprawniony.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo