Małżonkowie A.A. i B.B. rozpoczęli w 2021 roku termomodernizację budynku mieszkalnego będącego wyłączną własnością A.A., ponosząc wydatki na instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła. W 2022 roku A.A. darowała budynek mężowi, rozszerzając wspólność majątkową, a następnie ponieśli kolejne wydatki na termomodernizację.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 września 2025 r., pismem z 22 września 2025 r. oraz pismem z 2 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
A.A.
2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
B.B.
Opis stanu faktycznego
W roku 2021 rozpoczęli Państwo (brak rozdzielności majątkowej) termomodernizację budynku mieszkalnego stanowiącego wyłączną własność Pani A.A. Kwota wydatków wg faktur VAT wystawionych na Panią A.A. wynosiła 41 680 zł. W zeznaniu rocznym za rok 2021 Pani A.A. osiągnęła przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym i odliczyła od dochodu kwotę wydatków w wysokości 24 146,65 zł.
W roku 2022 aktem notarialnym Pani A.A. darowała budynek mieszkalny, stanowiący przedmiot interpretacji mężowi (Panu B.B.) postanawiając, że przedmiot darowizny będzie stanowił ich majątek objęty wspólnością majątkową. W roku 2022 r. małżonkowie (już po dokonaniu darowizny domu) ponieśli kolejne wydatki na termomodernizację budynku mieszkalnego w kwocie 46 393,60 zł. W roku 2022 r. Pani A.A. osiągnęła dochód 25 524,26 zł (nie były opłacane składki na ubezpieczenie społeczne). Pan B.B. osiągnął dochód w kwocie 32 520 zł, a po pomniejszeniu o składki na ubezpieczenie społeczne (w kwocie 4 952,16 zł) dochód wyniósł 27 567,84 zł. Zatem żadne z małżonków nie przekroczyło kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W związku z powyższym w zeznaniu rocznym za rok 2022, żadne z podatników nie dokonało odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, gdyż nie uzyskali dochodów podlegających opodatkowaniu.
Uzupełnienie stanu faktycznego
W roku 2022 Pani A.A. osiągnęła dochód w wysokości 25 524,26 zł: 1 347,60 zł - zasiłek dla bezrobotnych, 24 176,66 zł - zasiłek macierzyński (bez pomniejszenia o składki odprowadzane do ZUS). Pan B.B. w 2022 r. osiągnął dochód w wysokości 32 520,00 zł (bez pomniejszenia o składki odprowadzane do ZUS w kwocie 4 952,16 zł). Łączna kwota dochodów małżonków nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w związku z czym nie ma możliwości dokonania odliczeń, ponieważ nie wystąpił podatek.
W związku z powyższym wydatki termomodernizacyjne poniesione w 2021 roku, nie zostały ujęte w rozliczeniu za 2022 r. W roku 2022 zostały poniesione wydatki termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem pompy ciepła w kwocie 46 393,60 zł. Wydatki poniesione w 2022 roku były kolejną inwestycją termomodernizacyjną.
W 2021 roku Pani A.A. osiągnęła dochody z zasiłku macierzyńskiego w kwocie 16 045,84 zł i ze stosunku pracy – 9 124,49 zł (bez pomniejszenia o składki odprowadzane do ZUS).
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostanie zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel. Chcą Państwo odliczyć wydatki na termomodernizację związane zarówno z zakupem jak i montażem. Na wszystkie wydatki zostały wystawione faktury VAT:
Wszystkie faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług VAT czynny.
Wskazane wydatki są realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.:
Wydatki były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).
Wyżej wymienione wydatki nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Państwu w jakiejkolwiek formie, nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Data rozpoczęcia termomodernizacji to 10 maja 2021 r. Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
Na dzień złożenia przez Panią A.A. zeznania podatkowego za 2021 r. w 2022 r. była ona właścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji. Data podpisana aktu notarialnego, w którym darowała mężowi budynek mieszkalny stanowiący przedmiot interpretacji to 7 września 2022 r. Ww. aktem Pani A.A. darowała mężowi budynek mieszkalny. W ww. dacie nastąpiło rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej o składnik nieruchomości, którego była wyłącznym właścicielem, tj. budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji.
Pan B.B. w roku 2022 uzyskał dochody z tytułu umowy o pracę.
Faktura nr (…) z dnia 10 maja 2021 r. to faktura za wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną, natomiast faktury nr (…) z dnia 3 listopada 2022 r. i nr (…) z dnia 3 listopada 2022 r. to faktury za wydatki poniesione na pompę ciepła.
Pani C.C. jest dla Pani A.A. matką.
W roku 2021 część wydatków poniesionych na ulgę termomodernizacyjną odliczyła wyłącznie Pani A.A. Budynek mieszkalny poddany termomodernizacji został wzniesiony w 1999 roku. Instalacja fotowoltaiczna została założona na dachu budynku gospodarczego. Pani A.A. jest i była na dzień złożenia zeznania podatkowego właścicielką budynku gospodarczego, na którym została położona instalacja fotowoltaiczna. Instalacja fotowoltaiczna zasila budynek mieszkalny i budynek gospodarczy. Budynek gospodarczy jest to garaż na samochody.
Przed montażem pompy ciepła budynek był ogrzewany piecem na węgiel i drewno.
Pytanie
Czy postąpili Państwo prawidłowo, nie dokonując odliczenia części wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w 2021, które nie znalazły pokrycia w dochodzie za ten rok oraz wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w roku 2022, które również nie znalazły pokrycia w dochodzie za ten rok, i będą mogli Państwo dokonać ich odliczenia w kolejnych latach podatkowych, w których osiągnęli Państwo dochód podlegający opodatkowaniu?
Państwa stanowisko w sprawie
Stoją Państwo na stanowisku, iż postąpili Państwo prawidłowo nie dokonując odliczenia ulgi termomodernizacyjnej od dochodów, które z mocy ustawy podlegają zwolnieniu z opodatkowania i tym samym mają Państwo prawo do odliczenia wydatków na termomodernizację budynku mieszkalnego w kolejnych latach podatkowych (nie dłużej niż 6 lat, licząc od końca roku podatkowego w którym poniesiono pierwszy wydatek), w których wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu. Przyjęcie odmiennego stanowiska, oznaczałoby, iż ulga termomodernizacyjna w rezultacie skierowana jest do podatników o dużo wyższych dochodach, a podatnicy najmniej zarabiający nie osiągną z jej tytułu żadnych korzyści, gdyż ich dochody nie będą na tyle wysokie, aby mogli odnieść korzyści finansowe z tytułu zastosowania ww. ulgi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. Są to:
1 Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2 Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Natomiast pkt 1 ww. załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2214) w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r. do 8 lutego 2023 r. stanowi:
Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).
W sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do Ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.
Z analizy opisu Państwa sprawy wynika, że w 2021 r. rozpoczęli Państwo termomodernizację budynku mieszkalnego stanowiącego wyłączną własność Pani A.A. Wymienili Państwo źródło ciepła z pieca opalanego węglem i drewnem na pompę ciepła. W zeznaniu podatkowym za rok 2021 Pani A.A. odliczyła częściowo ulgę termomodernizacyjną. W 2022 r. podpisali Państwo notarialnie rozszerzenie własności majątkowej małżeńskiej o budynek mieszkalny poddany termomodernizacji. następnie kontynuowali Państwo termomodernizację ww. budynku, tj. zamontowali Państwo panele fotowoltaiczne na dachu garażu, którego właścicielka jest Pani A.A. W 2022 r. nie dokonali Państwo w zeznaniu podatkowym odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, gdyż nie uzyskali Państwo dochodów podlegających opodatkowaniu.
Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację
Wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych:
Skoro instalacja fotowoltaiczna i pompa ciepła zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została zainstalowana w budynku, który był już budynkiem zamieszkałym, to w odniesieniu do montażu tej instalacji przysługiwało Państwu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Zatem, mogą Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do ww. wydatków w kolejnych latach podatkowych, nie dłużej niż 6 lat, licząc od końca roku podatkowego w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy postąpili Państwo prawidłowo, nie dokonując odliczenia części wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w 2021 r., które nie znalazły pokrycia w dochodzie za ten rok oraz wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w roku 2022, które również nie znalazły pokrycia w dochodzie za ten rok, i będą mogli Państwo dokonać ich odliczenia w kolejnych latach podatkowych, w których osiągnęli Państwo dochód podlegający opodatkowaniu.
Brak dokonania odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację w 2021 r.
Z uwagi na fakt, że Pan B.B. w 2021 r. nie był właścicielem budynku mieszkalnego poddanego termomodernizacji, nie przysługiwała mu możliwość odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację tego budynku.
Pani A.A. odliczyła w zeznaniu podatkowym za 2021 r. część wydatków poniesionych na termomodernizację budynku mieszkalnego w 2021 r., którego była wówczas wyłącznym właścicielem w 2021 r. Natomiast pozostałe wydatki, które nie znalazły pokrycia w jej dochodzie planuje odliczyć w kolejnych latach podatkowych, nie dłużej niż 6 lat, licząc od końca roku podatkowego w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
Brak dokonania odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację w 2022 r.
Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne pomniejszają podstawę do opodatkowania. Wówczas podatnik uzyskuje zwrot z zapłaconych w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy.
Ustawodawca wskazał w treści art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Natomiast kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach (art. 26 ust. 7 ustawy).
Z powyższego wynika, że rozliczając w zeznaniu podatkowym wydatki za rok, w którym zostały poniesione podatnik ma obowiązek ich wykazania w wysokości faktycznie poniesionej (do wysokości dochodu, a dla osób rozliczających się w sposób ryczałtowy – przychodu). Jeśli w roku, w którym zostały poniesione wydatki jest niewystarczająca wysokość dochodu (przychodu), to tylko wtedy pozostała część poniesionych wydatków podlega odliczeniu w latach kolejnych, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Wskazali Państwo, że żadne z małżonków nie przekroczyło kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Nie dokonali Państwo w 2022 r. odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej, gdyż – jak Państwo wskazaliście - nie uzyskaliście dochodów podlegających opodatkowaniu.
Z uwagi na fakt, że rok 2022 był dla Pani A.A. kolejnym rokiem, w którym mogła wykazać wydatki przeznaczone na termomodernizację, to nie była zobowiązana do wykazania tych wydatków w 2022 r., ale nie dłużej niż w ciągu 6 lat, licząc od końca roku, w którym Pani A.A. poniosła pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie może być odliczona w kolejnych latach.
Natomiast dla Pana B.B. rok 2022 - jest w pierwszym rokiem odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację. Zatem był Pan zobowiązany do wykazania i odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w wysokości osiągniętego dochodu w zeznaniu za 2022 rok.
Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku wykazania wydatków dotyczących ulgi termomodernizacyjnej przez Panią A.A. oraz nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku wykazania i odliczenia wydatków na termomodernizację przez Pana B.B. w zeznaniu za 2022 rok.
Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację w kolejnych latach
Mają Państwo prawo do odliczenia wydatków na termomodernizację budynku mieszkalnego w kolejnych latach podatkowych, w których wystąpi dochód, nie dłużej niż 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Państwa stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo