Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.977.2025.3.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 grudnia 2025 r. (data wpływu 10 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jest Pani rozwiedziona, a Pani były mąż, A.A. zmarł w 2013 r. Utrzymuje się Pani z emerytury wypłacanej z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego. Nie uzyskuje Pani przychodów z żadnych innych źródeł. W szczególności nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa o VAT”) ani nie wykonuje Pani czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W 1993 roku wraz z mężem A.A. otrzymali Państwo do majątku wspólnego w drodze darowizny w formie aktu notarialnego nr rep. (…) od rodziców A.A. nieruchomość rolną składającą się z niezabudowanych działek nr 1, nr 2, nr 3 o łącznej powierzchni 2 ha 31 a oraz zabudowanej działki nr 4 o powierzchni 33a położonych we wsi (…), gm. (…), województwo (…). Wskazuje Pani, że podana numeracja działek została zmieniona na mocy rozstrzygnięć administracji publicznej. Wniosek o wydanie interpretacji dotyczy jedynie kilku działek, wyszczególnionych i zdefiniowanych w dalszej części wniosku.

Po rozwodzie, który nastąpił 28 marca 2003 r. było prowadzone postępowanie o podział majątku, które zawieszono z uwagi na śmierć A.A. 26 sierpnia 2013 r. A.A. pozostawił testament z 24 stycznia 2012 r. wydziedziczający córki, B.B i C.C. Spadek po zmarłym nabył jego brat D.D.

9 października 2016 r. Sąd Rejonowy w (…) I Wydział Cywilny wydał postanowienie w sprawie o sygn. (…). Wniosek o podział majątku wspólnego i dział spadku został złożony przez brata A.A., Pana D.D. Na mocy tego postanowienia Sąd postanowił ustalić, że w skład małżeńskiego majątku wspólnego A.A. i Pani wchodzą następujące składniki majątku:

a. nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), położona w (…),

b. nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), położona w (…),

c. nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), położona w (…),

d. lekka przyczepa samochodowa o numerze rejestracyjnym (…).

Sąd dokonał podziału majątku wspólnego A.A. i Pani w ten sposób, że na Pani wyłączną własność przyznał:

a. nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), położona w (…),

b. nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), położona w (…),

a na wyłączną własność D.D. przyznał:

a. nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), położona w (…),

b. lekka przyczepa samochodowa o numerze rejestracyjnym (…).

Nieruchomości, początkowo jako współwłasność małżeńska, następnie jako współwłasność ułamkowa, a od 2016 r. własność Pani były wykorzystywane rolniczo na niewielką skalę – głównie na potrzeby własne gospodarstwa domowego. Ze względu na niską klasę gleby (klasa V i VI, łąki) działalność rolnicza nie przynosiła wymiernych korzyści ekonomicznych, a część gruntu pozostawała nieużytkowana. Działki nigdy nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych ani nie stanowiły składników majątku związanego z działalnością gospodarczą.

W 2021 roku wystąpiła Pani do właściwego organu gminy z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 5 i 6 obr. (…), położonych przy ul. (…) w (…), gm. (...). Decyzja o warunkach zabudowy została wydana 9 marca 2023 r.

Celem tego działania było jedynie potwierdzenie, że na gruncie istnieje możliwość przyszłej zabudowy domów jednorodzinnych, co potencjalnie ułatwiłoby jego sprzedaż.

W 2024 roku, w związku z uzyskaniem warunków zabudowy, dokonano geodezyjnego podziału nieruchomości na dwanaście mniejszych działek ewidencyjnych oraz działki przeznaczone na drogi wewnętrzne. Decyzja Burmistrza (...) nr (…) z 8 sierpnia 2024 r., numer (…) zatwierdziła projekt podziału nieruchomości położonej przy ul. (…) miejscowość (...), gm. (...), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…), oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka ewidencyjna nr 5 w obrębie (...) na następujące działki gruntu:

1. działkę nr 5/3 o powierzchni 0,1604 ha,

2. działkę nr 5/4 o powierzchni 0,1277 ha,

3. działkę nr 5/5 o powierzchni 0,1277 ha,

4. działkę nr 5/6 o powierzchni 0,1277 ha,

5. działkę nr 5/7 o powierzchni 0,1309 ha przeznaczoną na drogę wewnętrzną,

6. działkę nr 5/8 o powierzchni 0,1385 ha,

7. działkę nr 5/9 o powierzchni 0,1293 ha,

8. działkę nr 5/10 o powierzchni 0,1293 ha,

9. działkę nr 5/11 o powierzchni 0,1293 ha,

i działki oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka ewidencyjna nr 6 w obrębie (…) na następujące działki gruntu:

1. działkę nr 6/3 o powierzchni 0,1251 ha,

2. działkę nr 6/4 o powierzchni 0,1255 ha,

3. działkę nr 6/5 o powierzchni 0,0323 ha, przeznaczoną na drogę wewnętrzną,

4. działkę nr 6/6 o powierzchni 0,1236 ha,

5. działkę nr 6/7 o powierzchni 0,1304 ha.

Łącznie działki zdefiniowane jako Działki, a każda indywidualnie jako Działka.

W 2025 r. został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7 z przeznaczeniem na zabudowę mieszkaniową.

Podział został dokonany w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, wyłącznie w celu ewentualnej sprzedaży mniejszych działek w przyszłości. Wskazuje Pani, że nie każdy nabywca jest zainteresowany zakupem działki o powierzchni przekraczającej 1 ha, dlatego taki podział pozwala na bardziej elastyczne dysponowanie nieruchomością.

W lipcu 2025 r. wystąpiła Pani z ponownym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 5/4, 5/3, 5/8, 5/9 z uwagi na zmieniające się przepisy ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Pani córka, C.C., zamieściła ogłoszenie o sprzedaży niektórych Działek na portalu (...). Nie podejmowała Pani żadnych innych działań sprzedażowych.

W 2025 roku sprzedane zostały dwie z nowo wydzielonych Działek, tj. działka nr 5/6 i działka 5/11 i udział wynoszący 2/8 części w drodze wewnętrznej – działce nr 5/7. Kolejne dwie działki o nr 5/3 i 5/4 oraz udział w drodze wewnętrznej 5/5 zamierza Pani przekazać w formie darowizny jednej z córek – B.B. jeszcze w 2025 roku. Część z pozostałych ośmiu Działek planuje Pani wystawić na sprzedaż w 2026 roku, w zależności od sytuacji rynkowej i zapotrzebowania potencjalnych nabywców.

Środki uzyskane ze sprzedaży dwóch działek nr 5/6 i 5/7 i udziału w drodze wewnętrznej 5/5 zostaną przekazane drugiej córce – C.C. w formie darowizny. Pozostała część środków finansowych pozyskanych ze sprzedaży ma zostać przeznaczona na Pani cele osobiste, w tym na remont i termomodernizację Pani domu mieszkalnego (wymiana dachu, wjazd i jego utwardzenie, krawężniki, opaska wokół domu, ocieplenie dwóch kondygnacji, ocieplenie stropu, ocieplenie skosów na poddaszu, wymiana części okien, rynny, malowanie elewacji całego domu - 3 kondygnacje i garaż). Kupiła Pani samochód za 70.000 zł.

Pozostałą kwotę przeznaczy na zabezpieczenie swojej emerytury. Podkreśla Pani, że sprzedaż działek ma charakter incydentalny i dotyczy wyłącznie Pani majątku prywatnego. Działania te nie są podejmowane w sposób zorganizowany, ciągły ani profesjonalny. Nie prowadzi Pani działalności w zakresie obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej. Sprzedaż ma na celu jedynie racjonalne zagospodarowanie majątku i zapewnienie środków finansowych na przyszłość – w tym na zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych członków rodziny.

Działki nie były przedmiotem żadnych działań inwestycyjnych lub przygotowawczych, które mogłyby świadczyć o prowadzeniu działalności gospodarczej. W szczególności:

·      nie doprowadzała Pani do działek mediów (woda, prąd, kanalizacja),

·      nie wykonywała Pani ogrodzeń ani utwardzeń,

·      nie podejmowała Pani działań w zakresie uzbrojenia terenu,

·      nie zlecała Pani opracowania projektów budowlanych ani koncepcji urbanistycznych,

·      nie prowadziła Pani działań marketingowych lub promocyjnych,

·      nie korzystała Pani z usług pośredników w obrocie nieruchomościami.

Nie zawierała Pani żadnych umów przedwstępnych dotyczących sprzedaży działek. W chwili składania niniejszego wniosku nie istnieją żadne umowy (ani pisemne, ani notarialne) z potencjalnymi nabywcami.

Wskazuje Pani, że jedynym Pani celem jest sprzedaż nieruchomości należących do majątku prywatnego, w ramach zwykłego wykonywania prawa własności, w celu poprawy sytuacji finansowej i realizacji potrzeb osobistych. Sprzedaż działek nie stanowi działalności o charakterze zarobkowym w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i nie ma cech działalności gospodarczej.

Z uwagi na powyższe, ma Pani wątpliwości czy sprzedaż opisanych działek może zostać uznana przez organy podatkowe za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też – jako sprzedaż w ramach zarządu majątkiem prywatnym – pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.

W związku z powyższym, zwraca się Pani o potwierdzenie w drodze interpretacji indywidualnej, że planowana sprzedaż działek stanowi rozporządzanie majątkiem osobistym i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Działki o poprzednich numerach 6 i 5 (następnie 6/2 i 5/2, a po podziale tożsame z działkami objętymi wnioskiem) były w przeszłości przedmiotem dzierżawy zawartej z Pani córką. Dzierżawa trwała od 20 września 2017 r. do 6 maja 2025 r. Umowa ta była elementem uporządkowania spraw rodzinnych oraz przekazania faktycznego władania nieruchomością młodszemu pokoleniu.

Obecnie Działki nie są udostępniane żadnym osobom trzecim, a Pani nie zamierza ich udostępniać na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie czy inne umowy).

Aktualnie nie obowiązują żadne umowy cywilnoprawne dotyczących udostępnienia Działek, więc nie ma czynszu i podatków. W przyszłości Działki nie będą oddawane w najem, użyczenie czy dzierżawę.

Poza sprzedażą działek nr 5/6 i 5/11 oraz udziału 2/8 w działce nr 5/7, których okoliczności zostały szczegółowo przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wskazała Pani, że w 1998 r. miała miejsce sprzedaż jednej nieruchomości rolnej (obecny numer ewidencyjny: (…)), pozostającej we współwłasności małżeńskiej.

Transakcja została dokonana w formie aktu notarialnego w dniu 1 października 1998 r., repertorium A nr (…).

W dniu 4 listopada 1993 r. Pani wraz z mężem nabyliście do majątku wspólnego nieruchomość w drodze darowizny, dokonanej aktem notarialnym, repertorium A nr (…), sporządzonym przez rodziców Pani męża, została szczegółowo omówiona we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Nabycie nieruchomości nastąpiło w drodze darowizny w ramach uregulowania i uporządkowania sytuacji majątkowej w rodzinie. Przejęcie nieruchomości przez synową było naturalną kontynuacją zarządu i gospodarowania mieniem rodzinnym.

Nieruchomość jest wykorzystywana zgodnie z jej przeznaczeniem, co potwierdza uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę.

Działki były wykorzystywane w celu uprawy roli i wypasu krowy i konia.

Sprzedaż nieruchomości miała miejsce w 1998 r. w celu uzyskania środków na wykończenie domu mieszkalnego w (…) w którym obecnie Pani mieszka.

Jedna wspomniana wyżej działka rolna niezabudowana została sprzedana w obrębie wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie była Pani z tego tytułu podatnikiem podatku VAT.

Posiada Pani jeszcze dom, którego jest Pani właścicielem i w którym Pani mieszka ((…)) nie jest przeznaczony do sprzedaży. Poza tym domem i Działkami, których dotyczy Wniosek, nie posiada Pani innych nieruchomości.

Nie udzieliła Pani i nie udzieli Pani pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do działania w swoim imieniu w związku z transakcją sprzedaży Działek.

W odniesieniu do działek, które mają być przedmiotem sprzedaży w przyszłości, przed sprzedażą nie planuje Pani podjąć aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu zbycie nieruchomości.

Przed sprzedażą nie zamierza Pani poczynić jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej.

Przed sprzedażą działek, nie zostaną zawarte umowy przedwstępne sprzedaży.

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przychód ze sprzedaży działki lub Działek nie będzie stanowił przychodu osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT i związku z tym nie będzie podlegał opodatkowaniu przewidzianym dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej?

2. Czy w przypadku sprzedaży działek opisanych w przedmiotowym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie będzie Pani zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania Nr 1. W zakresie pytania Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychód ze sprzedaży działek (niezależnie od liczby faktycznie przeprowadzonych w przyszłości transakcji), nie będzie dla niej przychodem z tytułu działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.

Uzasadnienie stanowiska

Jednym ze źródeł przychodów w podatku PIT jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej”

opiera się na trzech przesłankach:

1. zarobkowym celu działalności,

2. wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

3. prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Zgodnie z przyjętą praktyką interpretacyjną (np. interpretacja indywidualna 0113-KDIPT2- 2.4011.425.2019.1.AKU z dnia 24 września 2019 r., 0114-KDIP3-1.4011.570.2018.2.MJ z dnia 8 stycznia 2019 r.) działalność należy uznać za zarobkową wtedy, gdy może służyć potencjalnemu generowaniu zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie generować.

Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Organy interpretacyjne wskazują również, że przepisy ustawy o PIT wymagają, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

W odniesieniu do pojęcia „zorganizowania”, zasadnym jest zaczerpnięcie definicji słownikowej. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim, nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się danych czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania na gruncie ustawy o PIT - działań podjętych przez Panią w odniesieniu do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem Działek, o których mowa we wniosku, bowiem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co potwierdzenie znajduje np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT2-3.4011.216.2019.4.JS z dnia 8 lipca 2019 r. Tożsame z powyższym stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2019 r. (znak: 0115-KDIT2-3.4011.202.2019.4.PS), w której stwierdza, że: „Ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie gospodarczym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarniej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8).

W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt okoliczności faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych(nieruchomości).

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstawy, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Pani zachowanie w odniesieniu do posiadanych działek wskazuje na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe i racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Nie ulega wątpliwości, że na Pani działania wpływ mają zaistniałe okoliczności życiowe. W żaden sposób nie wskazują one, aby podjęte przez Panią czynności miały charakter działalności gospodarczej. Zamierza Pani bowiem dokonać sprzedaży w związku z faktem zabezpieczenia przyszłości swojej i swoich bliskich. Stąd, zdecydowała się Pani zatem na sprzedaż Działek.

W interpretacji znak 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS z dnia 4 czerwca 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzając prawidłowość stanowiska podmiotu występującego o wydanie interpretacji indywidualnej, stwierdza: "(...) działalność gospodarcza powinna cechować się stałością i powtarzalnością jej wykonywania, bowiem jest związana z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dodać należy, iż sprzedaż majątku własnego - zwłaszcza podyktowana w jakiejś mierze okolicznościami losowymi (...) - nie jest działaniem tworzącym przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy i zorganizowany, polega jedynie na wykorzystaniu posiadanych składników majątku osobistego w sposób pozwalający na korzystne ich upłynnienie".

Sprzedaż nieruchomości jest jednym z praw, jakie przysługują właścicielowi nieruchomości. Podkreślić należy, że planowana sprzedaż ma charakter okazjonalny, nie jest związana z zawodowym obrotem nieruchomościami. O powyższym świadczyć może chociażby fakt, że sprzedaż Działki lub Działek odbędzie się po upływie kilkudziesięciu lat od nabycia w drodze darowizny od Pani teściów. Dodatkowo zysk ze sprzedaży działek jest bez wątpienia nakierowany na zaspokojenie przyszłych potrzeb rodziny – remontu domu własnego i zabezpieczenia przyszłości córek.

W tym miejscu wskazać należy, że wydzielenie Działek (podział) z nieruchomości gruntowej (z działek geodezyjnych) nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich zbycia. Na powyższe nie ma wpływu fakt, iż w wyniku podziału nastąpi zmiana powierzchni poszczególnych Działek. Dokonanie podziału nieruchomości jest działaniem, do jakiego bezsprzecznie upoważniony jest właściciel nieruchomości i nie można potraktować tego, jako działania odbywającego się w ramach działalności gospodarczej.

Co niezwykle istotne, nie podejmuje Pani żadnych działań, które typowe są dla działalności deweloperskiej lub związanej z obrotem nieruchomościami. Nie wykonuje Pani żadnej z poniższych czynności: działania prawne i projektowe odnoszące się do Działek; nie przygotowuje Pani projektu budowlanego i nie występuje z wnioskiem o wydanie stosownych pozwoleń na budowę, nie zleca też nikomu wykonania tych prac, działania o charakterze technicznym, tj. dokonania tzw. „uzbrojenia” Działek (doprowadzenie przyłączy elektrycznych, wodnych, kanalizacyjnych, gazowych itp., nie przygotowuje i nie zabezpiecza Pani terenu budowy oraz nie realizuje projektu inwestycyjnego - budowy domów wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą),

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 7 czerwca 2017 r. (sygn. akt I SA/Go 156/17) orzekł, że „(...) o ile zatem w związku z nieruchomością nie były podejmowane przez podatnika czynności o charakterze kwalifikowanym (charakterystyczne np. dla działalności deweloperskiej czy też z zakresu obrotu nieruchomościami), z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane jedynie transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości, w związku z zaniechaniem realizacji celu, dla którego została ona uprzednio nabyta. Istotne znaczenie ma wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine, a związane z upływem 5 lat między nabyciem, a sprzedażą nieruchomości. Wymieniony okres traktować można jako przyjętą przez ustawodawcę klauzulę czasową, której ziszczenie powoduje brak możliwości kwalifikowania dokonanej sprzedaży nieruchomości (co do której oczywiście nie były podejmowane czynności przekraczające zwykły zarząd) do transakcji spekulacyjnych”.

Konsekwentnie, przychód ze sprzedaży Działek nie będzie dla Pani przychodem z działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT i w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.

Wskazuje Pani, że także w zgodzie z najnowszą praktyką interpretacyjną, przyjąć należy, iż nawet sprzedaż kilku działek (w sytuacji zbliżonej do Pani sytuacji) nie powoduje, aby taką sprzedaż uznać za przejaw działalności gospodarczej. Potwierdzeniem może być np. interpretacja indywidualna znak 0115-KDIT3.4011.192.2020.1.AW z 5 maja 2020 r., gdzie wnioskodawca wskazał, że: „W poprzednich latach nastąpił podział geodezyjny tej nieruchomości. W wyniku podziału, nieruchomość podzielona została na 17 działek. Z wydzielonych działek tylko 8 nadaje się do jakiegokolwiek zagospodarowania przez właściciela, ponieważ pozostałe działki są to tereny zalewowe oraz działki pozostawione do dyspozycji Gminy Z. z przeznaczeniem na drogi dojazdowe”. Organ interpretacyjny, odnosząc się do zamiaru sprzedaży (niektórych) działek wskazał, że: „Zachowanie Wnioskodawczyni w odniesieniu do otrzymanej w darowiźnie nieruchomości wskazuje bowiem na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym, w wyniku sprzedaży ww. działek po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej”.

Podsumowując, sprzedaży, której w odniesieniu do działki/działek zamierza Pani dokonać, nie można uznać za przejaw działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT, a zatem przychód ze sprzedaży nie będzie przychodem określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Ty, samym, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

·      dana działalność musi być działalnością zarobkową,

·      działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

·      w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. Jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.

2. Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

3. Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy). Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ze złożonego przez Panią wniosku oraz uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. W 1993 roku wraz z mężem otrzymali Państwo do majątku wspólnego w drodze darowizny w formie aktu notarialnego od rodziców Pani męża nieruchomość rolną składającą się z niezabudowanych działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz zabudowanej działki nr 4. Wskazuje Pani, że podana numeracja działek została zmieniona na mocy rozstrzygnięć administracji publicznej. Po rozwodzie, który nastąpił 28 marca 2003 r. było prowadzone postępowanie o podział majątku, które zawieszono z uwagi na śmierć Pani męża. 9 października 2016 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie, w którym dokonał podziału majątku wspólnego Pani i Pani męża w ten sposób, że na Pani wyłączną własność przyznał:

a. nieruchomość położona w (…),

b. nieruchomość położona w (...).

Nieruchomości, początkowo jako współwłasność małżeńska, następnie jako współwłasność ułamkowa, a od 2016 r. Pani własność były wykorzystywane rolniczo na niewielką skalę – głównie na potrzeby własne gospodarstwa domowego. Działki nigdy nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych ani nie stanowiły składników majątku związanego z działalnością gospodarczą. W 2021 roku wystąpiła Pani do właściwego organu gminy z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 5/2 i 6/2. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana 9 marca 2023 r.

Celem tego działania było jedynie potwierdzenie, że na gruncie istnieje możliwość przyszłej zabudowy domów jednorodzinnych, co potencjalnie ułatwiłoby jego sprzedaż. W 2024 roku, w związku z uzyskaniem warunków zabudowy, dokonano geodezyjnego podziału nieruchomości na dwanaście mniejszych działek ewidencyjnych oraz działki przeznaczone na drogi wewnętrzne: Działka ewidencyjna nr 5/2 została podzielona na działki gruntu nr 5/3, 5/4, 5/5, 5/6, 5/7 przeznaczoną na drogę wewnętrzną, 5/8, 5/9, 5/10, 5/11. Działka ewidencyjna nr 6 została podzielona, na następujące działki gruntu: działkę nr 6/3, 6/4, 6/5 przeznaczoną na drogę wewnętrzną, 6/6 i 6/7. W 2025 r. został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7 z przeznaczeniem na zabudowę mieszkaniową.

Podział został dokonany w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, wyłącznie w celu ewentualnej sprzedaży mniejszych działek w przyszłości. W lipcu 2025 r. wystąpiła Pani z ponownym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 5/4, 5/3, 5/8, 5/9 z uwagi na zmieniające się przepisy ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pani córka, zamieściła ogłoszenie o sprzedaży niektórych Działek na portalu (...). Nie podejmowała Pani żadnych innych działań sprzedażowych. W 2025 roku sprzedane zostały dwie z nowo wydzielonych Działek, tj. działka nr 5/6 i działka 5/11 i udział wynoszący 2/8 części w drodze wewnętrznej – działce nr 5/7. Kolejne dwie działki o nr 6/3 i 6/4 oraz udział w drodze wewnętrznej 6/5 zamierza Pani przekazać w formie darowizny jednej z córek. Część z pozostałych ośmiu Działek planuje Pani wystawić na sprzedaż w 2026 roku, w zależności od sytuacji rynkowej i zapotrzebowania potencjalnych nabywców. Środki uzyskane ze sprzedaży dwóch działek nr 6/6 i 6/7 i udziału w drodze wewnętrznej 6/5 zostaną przekazane drugiej córce w formie darowizny. Pozostała część środków finansowych pozyskanych ze sprzedaży ma zostać przeznaczona na Pani cele osobiste, w tym na remont i termomodernizację Pani domu mieszkalnego i kupiła Pani samochód. Pozostałą kwotę przeznaczy Pani na zabezpieczenie swojej emerytury. Podkreśla Pani, że sprzedaż Działek ma charakter incydentalny i dotyczy wyłącznie Pani majątku prywatnego. Działania te nie są podejmowane w sposób zorganizowany, ciągły ani profesjonalny. Nie prowadzi Pani działalności w zakresie obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej. Sprzedaż ma na celu jedynie racjonalne zagospodarowanie majątku i zapewnienie środków finansowych na przyszłość – w tym na zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych członków rodziny. Działki nie były przedmiotem żadnych działań inwestycyjnych lub przygotowawczych, które mogłyby świadczyć o prowadzeniu działalności gospodarczej. Poza sprzedażą działek nr 5/6 i 5/11 oraz udziału 2/8 w działce nr 5/7, w 1998 r. miała miejsce sprzedaż jednej nieruchomości rolnej, pozostającej we współwłasności małżeńskiej. W odniesieniu do działek, które mają być przedmiotem sprzedaży w przyszłości, przed sprzedażą nie planuje Pani podjąć aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu zbycie nieruchomości. Przed sprzedażą nie zamierza Pani poczynić jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości działek (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działki/działek należy rozważyć, czy czynność sprzedaży działki/działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działki/działek.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego czy zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Panią sprzedaż działki/działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działań oraz fakt, że nie podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży działki/działek (ponoszenie nakładów, dzięki którym nieruchomość stałaby się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców) sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła Pani działki/działek w celu ich odsprzedaży. Nie podjęła Pani i nie zamierza Pani podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Sprzedaż działki/działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej lecz zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.

Okoliczności dotyczące nabycia działki/działek (darowizna od rodziców Pani byłego męża) oraz ich planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działki/działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tej Nieruchomości działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią działki/działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Zatem, planowana przez Panią sprzedaż działki/działek, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym przychód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu przewidzianemu dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;

·      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Ponadto w odniesieniu do powołanego przez Panią wyroku sądowego wskazać należy, że rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.