Opodatkowanie przychodów z usług żeglarskich odpowiednią stawką ryczałtu.
Wnioskodawca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z usług IT, planuje rozszerzyć działalność o usługi żeglarskie (organizacja rejsów, szkolenia, czarter jachtów) jako jedną kompleksową usługę rekreacyjną sklasyfikowaną pod PKWiU 93.19.19.0. Działalność…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 grudnia 2025 r. oraz pismem z 22 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG.
Obecnie świadczy Pan usługi w branży IT - w szczególności w zakresie zarządzania projektami informatycznymi, wsparcia przy wdrażaniu i utrzymaniu systemów, oraz doradztwa technologicznego dla przedsiębiorstw.
Działalność jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawek właściwych dla usług informatycznych.
Jest Pan czynnym podatnikiem VAT.
W najbliższym czasie planuje Pan rozszerzyć zakres działalności o usługi związane z turystyką i rekreacją żeglarską.
Działalność ta będzie polegała w szczególności na organizowaniu rejsów morskich i szkoleniowych, prowadzeniu szkoleń żeglarskich oraz współpracy z armatorami jachtów w zakresie czarteru i obsługi rejsów.
Usługi te będą miały charakter komercyjny - będą świadczone odpłatnie na rzecz klientów indywidualnych i grupowych.
Zamierza Pan prowadzić tę działalność w ramach tej samej jednoosobowej działalności gospodarczej, rozszerzając wpis w CEIDG o odpowiednie kody PKD (m.in. 79.12.Z - działalność organizatorów turystyki oraz 93.19.Z - pozostała działalność związana ze sportem). Nie planuje Pan zakładania nowego podmiotu gospodarczego.
Przychody z działalności żeglarskiej będą ewidencjonowane oddzielnie, lecz w ramach tej samej ewidencji ryczałtowej.
Usługi żeglarskie będą opodatkowane VAT, a sprzedaż dokumentowana fakturami wystawianymi przez Pana.
W związku z rozpoczęciem tej działalności ponosi i będzie ponosił Pan wydatki na:
Pana celem jest prowadzenie profesjonalnej działalności żeglarskiej i turystycznej w sposób zorganizowany i ciągły, nastawiony na uzyskiwanie przychodu.
Potwierdza Pan, że planowana działalność żeglarska będzie mogła być prowadzona w ramach obecnej jednoosobowej działalności gospodarczej, że przychody z niej mogą być opodatkowane ryczałtem według właściwej stawki oraz - w przypadku działalności opodatkowanej VAT – że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z tą działalnością.
Uzupełnienie
Pytania dotyczą lat podatkowych od 2025 roku oraz lat następnych.
Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 3 stycznia 2022 r.
Usługi będą świadczone we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, na własny rachunek i ryzyko. Nie będą świadczone pod kierownictwem zlecającego. Odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi Pan osobiście.
Oświadczenie o wyborze ryczałtu zostało złożone zgodnie z obowiązującymi przepisami - poprzez aktualizację CEIDG-1 w roku 2022.
Oprócz przychodów z działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
Usługi klasyfikuje Pan zasadniczo jako:
- PKWiU 93.19.10.0 - usługi związane ze sportem i rekreacją,
- PKWiU 50.30.12.0 - usługi transportu wodnego pasażerskiego, jeżeli charakter rejsu jest przewozowy.
Nie świadczy Pan usług PKWiU 79.12.11.0 (organizatorzy turystyki).
Nie będzie Pan świadczył usług organizatorów turystyki, pośredników ani agentów turystycznych.
Rejsy rekreacyjne i szkoleniowe mieszczą się w dziale 93 PKWiU jako usługi rekreacyjne.
Czynności obejmują: planowanie rejsu, prowadzenie jednostki, szkolenie załogi, organizację trasy, współpracę z armatorami w zakresie czarteru, nadzór nad bezpieczeństwem i realizacją programu szkoleniowego.
Nie mają do Pana zastosowania żadne wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie.
Pana przychody w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły limitu 2 000 000 euro.
Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą przypisanie właściwych stawek ryczałtu do poszczególnych rodzajów usług.
Nie istnieją powiązania osobiste ani gospodarcze pomiędzy Panem a odbiorcami usług. Nie jest Pan wspólnikiem ani członkiem zarządu w spółkach, którym świadczy Pan usługi.
W kolejnym uzupełnieniu doprecyzował Pan, że wskazany wcześniej symbol PKWiU 93.19.10.0 był faktycznie nieprawidłowy, gdyż nie występuje w obowiązującej klasyfikacji PKWiU.
Prawidłową klasyfikacją świadczonych przez Pana usług jest:
PKWiU 93.19.19.0 - Pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją.
Wyjaśnił Pan, że poszczególne czynności wykonywane przez Pana nie stanowią odrębnych usług, lecz są elementami jednej kompleksowej usługi rekreacyjnej - rejsu żeglarskiego.
Do usługi tej należą w szczególności:
· prowadzenie jachtu morskiego, organizacja i realizacja rejsu,
· zapewnienie bezpieczeństwa załogi,
· czynności nawigacyjne i manewrowe,
· przekazywanie wiedzy praktycznej uczestnikom w trakcie rejsu.
Podkreślił Pan, że wszystkie te czynności łącznie stanowią jedną usługę rekreacyjną sklasyfikowaną pod PKWiU 93.19.19.0.
Nie będzie Pan świadczył usług związanych z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych sklasyfikowanych w PKWiU 93.11.10.0 ani 93.12.10.0.
Rejsy nie mają charakteru zawodów sportowych ani imprez sportowych.
Nie będzie Pan świadczył usług wypożyczania sprzętu rekreacyjnego ani sportowego sklasyfikowanych w PKWiU 77.21.10.0.
Uczestnicy nie wypożyczają od Pana sprzętu - korzystanie z jachtu stanowi element jednej usługi rejsu.
Nie będzie Pan świadczył usług szkół sportowych, usług instruktorów sportowych ani trenerów sklasyfikowanych w PKWiU 85.51.10.0.
Nie prowadzi Pan działalności edukacyjnej ani szkoleniowej w rozumieniu systemu oświaty. Rejsy mają charakter rekreacyjny i praktyczny.
Nie będzie Pan świadczył usług parków rekreacyjnych ani plaż sklasyfikowanych w PKWiU 93.29.11.0.
Umowa z kontrahentem/klientami przewiduje jedną usługę, tj. organizację i przeprowadzenie rejsu żeglarskiego.
Nie są zlecane pojedyncze, wyodrębnione usługi.
Wynagrodzenie jest ustalone jako jedna cena za udział w rejsie.
Nie przypisuje się odrębnych wartości do poszczególnych czynności.
Zakres usługi obejmuje kompleksową organizację rejsu żeglarskiego.
Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy, niezależny od liczby wykonanych czynności.
W przypadku świadczenia jednej usługi kontrahent zainteresowany jest nabyciem:
· usługi rekreacyjnego rejsu żeglarskiego, sklasyfikowanej w PKWiU 93.19.19.0.
Kontrahentami są osoby fizyczne zainteresowane rekreacją i żeglarstwem morskim.
Nie są to podmioty z branży sportu zawodowego ani edukacji.
Wszystkie opisane czynności stanowią element jednej usługi rekreacyjnej i nie są usługami wyłączonymi z opodatkowania ryczałtem.
Pytania
1. Czy planowana działalność polegająca na organizacji rejsów morskich, szkoleniach żeglarskich oraz czarterze jachtów może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i prowadzoną w ramach Pana istniejącej jednoosobowej działalności gospodarczej?
2. Czy przychody z opisanej działalności żeglarskiej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne)?
3. Czy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z działalnością żeglarską (sprzęt, odzież specjalistyczna, szkolenia, czartery), w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do świadczenia usług opodatkowanych VAT?
4. Czy w przypadku, gdy nie uzyska Pan przychodów z działalności żeglarskiej (np. z powodu braku klientów, odwołania rejsów lub braku zainteresowania usługami), prowadzona działalność w tym zakresie będzie nadal uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
5. Czy w przypadku, gdy nie uzyska Pan przychodów z działalności żeglarskiej, zachowa prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonanych w celu przygotowania i rozpoczęcia tej działalności, o ile zamierza wykorzystać nabyte towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w przyszłości?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1, 2 oraz 4 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie pytania Nr 3 oraz 5 dotyczących podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1
Pana zdaniem, działalność polegająca na organizowaniu rejsów morskich, szkoleniach żeglarskich oraz czarterach jachtów stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Planowane działania będą wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, z zamiarem osiągania przychodów, a więc spełniają przesłanki określone w ustawie.
W konsekwencji, taka działalność może być prowadzona w ramach Pana istniejącej jednoosobowej działalności gospodarczej, bez konieczności zakładania odrębnego podmiotu.
Ad. 2
Pana zdaniem, przychody z działalności żeglarskiej opisanej w stanie faktycznym stanowią przychody z działalności usługowej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z tym, mogą one być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Będzie prowadził Pan odrębną ewidencję przychodów dla usług informatycznych i żeglarskich, stosując właściwe stawki ryczałtu.
Ad. 4
Pana zdaniem, nawet w sytuacji, gdy nie uda się uzyskać przychodów z działalności żeglarskiej (np. z powodu braku klientów lub niesprzyjających warunków rynkowych), działalność ta zachowuje charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Brak przychodu w danym okresie nie przesądza o utracie statusu działalności gospodarczej, jeżeli nadal prowadzi Pan działania przygotowawcze i organizacyjne ukierunkowane na uzyskiwanie przychodu w przyszłości.
Działalność gospodarcza nie wymaga, aby w każdym okresie rozliczeniowym osiągano faktyczny przychód, lecz by istniał zamiar jego osiągnięcia i związek podejmowanych działań z przyszłą działalnością zarobkową.
Wnioskodawca podkreśla, że wniosek dotyczy wyłącznie kwestii opodatkowania przychodów ryczałtem oraz możliwości odliczenia podatku VAT, a nie obejmuje kwalifikacji wydatków jako kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT, ponieważ działalność jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 tej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie świadczy Pan usługi w branży IT - w szczególności w zakresie zarządzania projektami informatycznymi, wsparcia przy wdrażaniu i utrzymaniu systemów, oraz doradztwa technologicznego dla przedsiębiorstw. Działalność jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawek właściwych dla usług informatycznych. W najbliższym czasie planuje Pan rozszerzyć zakres działalności o usługi związane z turystyką i rekreacją żeglarską. Zamierza Pan prowadzić tę działalność w ramach tej samej jednoosobowej działalności gospodarczej, rozszerzając wpis w CEIDG o odpowiednie kody. Nie planuje Pan zakładania nowego podmiotu gospodarczego. Przychody z działalności żeglarskiej będą ewidencjonowane oddzielnie, lecz w ramach tej samej ewidencji ryczałtowej.
Ponadto, wskazał Pan, że ww. usługi będą świadczone we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, na własny rachunek i ryzyko. Nie będą świadczone pod kierownictwem zlecającego. Odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi Pan osobiście.
Zatem, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczenia usług żeglarskich, tj. organizacji rejsów morskich, szkoleń żeglarskich oraz czarteru jachtów, uzyskiwane będą ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z działalności gospodarczej. Usługi żeglarskie, tj. organizacja rejsów morskich, szkolenia żeglarskie oraz czarter jachtów, ze względu na ciągły i zorganizowany charakter wypełniają znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 tej ustawy.
W konsekwencji, ww. działalność może być prowadzona w ramach Pana istniejącej jednoosobowej działalności gospodarczej, bez konieczności zakładania odrębnego podmiotu pod warunkiem, że ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Zatem Pana stanowisko jest w zakresie pytania Nr 1 prawidłowe.
Przedmiotem Pana dalszych wątpliwości jest możliwość opodatkowania przychodów z działalności żeglarskiej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
(uchylony).
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93).
Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym,
że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że działalność gospodarczą prowadzi Pan od 3 stycznia 2022 r. Obecnie świadczy Pan usługi w branży IT. W najbliższym czasie planuje Pan rozszerzyć zakres działalności o usługi polegające na organizowaniu rejsów morskich i szkoleniowych, prowadzeniu szkoleń żeglarskich oraz współpracy z armatorami jachtów w zakresie czarteru i obsługi rejsów, które sklasyfikował Pan pod symbolem PKWiU 93.19.19.0 - Pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją. Czynności obejmują: planowanie rejsu, prowadzenie jednostki, szkolenie załogi, organizację trasy, współpracę z armatorami w zakresie czarteru, nadzór nad bezpieczeństwem i realizacją programu szkoleniowego. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą przypisanie właściwych stawek ryczałtu do poszczególnych rodzajów usług. Poszczególne czynności wykonywane przez Pana nie stanowią odrębnych usług, lecz są elementami jednej kompleksowej usługi rekreacyjnej - rejsu żeglarskiego. Wszystkie te czynności łącznie stanowią jedną usługę rekreacyjną sklasyfikowaną pod PKWiU 93.19.19.0. Nie będzie Pan świadczył usług związanych z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych sklasyfikowanych w PKWiU 93.11.10.0 ani 93.12.10.0. Rejsy nie mają charakteru zawodów sportowych ani imprez sportowych. Nie będzie Pan świadczył usług wypożyczania sprzętu rekreacyjnego ani sportowego sklasyfikowanych w PKWiU 77.21.10.0. Uczestnicy nie wypożyczają od Pana sprzętu - korzystanie z jachtu stanowi element jednej usługi rejsu. Nie będzie Pan świadczył usług szkół sportowych, usług instruktorów sportowych ani trenerów sklasyfikowanych w PKWiU 85.51.10.0. Nie prowadzi Pan działalności edukacyjnej ani szkoleniowej w rozumieniu systemu oświaty. Rejsy mają charakter rekreacyjny i praktyczny. Nie będzie Pan świadczył usług parków rekreacyjnych ani plaż sklasyfikowanych w PKWiU 93.29.11.0. Umowa z kontrahentem/klientami przewiduje jedną usługę, tj. organizację i przeprowadzenie rejsu żeglarskiego. Nie są zlecane pojedyncze, wyodrębnione usługi. Wynagrodzenie jest ustalone jako jedna cena za udział w rejsie. Zakres usługi obejmuje kompleksową organizację rejsu żeglarskiego.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa, wskazać należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usługi kompleksowej obejmującej organizowanie rejsów morskich i szkoleniowych, prowadzenie szkoleń żeglarskich oraz współpracę z armatorami jachtów, którą sklasyfikował Pan wg PKWiU 93.19.19.0 – Pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją, będą podlegały opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących przypadku, gdy nie uzyska Pan przychodów z działalności żeglarskiej (np. z powodu braku klientów, odwołania rejsów lub braku zainteresowania usługami), prowadzona działalność w tym zakresie będzie nadal uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, wyjaśniam, że literalna wykładnia ww. art. 5a pkt 6 ww. ustawy wskazuje, że jest to działalność zarobkowa, czyli służąca osiąganiu zysków, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, co oznacza, że jest to działalność przygotowana i uporządkowana oraz ma charakter powtarzalny.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie będzie faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Skoro Pana celem jest prowadzenie profesjonalnej działalności żeglarskiej w sposób zorganizowany i ciągły, nastawiony na uzyskiwanie przychodu, to w przypadku, gdy nie uzyska Pan przychodów z działalności żeglarskiej (np. z powodu braku klientów, odwołania rejsów lub braku zainteresowania usługami), prowadzona działalność w tym zakresie będzie nadal uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającą opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja została wydana w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo