Interpretacja 0114-KDIP3-2.4011.992.2025.2.JM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2025 r. (data wpływu 15 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zmarła 17 grudnia 2020 r. A.A (spadkodawczyni) zamieszkała w (…) była w związku małżeńskim ze B.B. zmarłym 18 lutego 2020 r. Spadkodawczyni nie miała dzieci, a jej mąż B.B. miał dwóch synów z pierwszego małżeństwa. Rodzice spadkodawczyni nie żyją. Spadkodawczyni miała czworo rodzeństwa: C.C., D.D., E.E., F.F. Spadkodawczyni zostawiła dwa testamenty.

Pierwszy testament w formie aktu notarialnego sporządzonego 1 września 1999 r. w Kancelarii Notarialnej w (…) Repertorium (…), drugi testament w formie własnoręcznie napisanego w (…) dnia 7 lipca 2008 r., w którym lokal mieszkalny przekazuje rodzeństwu i ich dzieciom (dotyczy lokalu mieszkalnego w …). Zapis testamentowy w formie własnoręcznie napisanego w (…) nie wyczerpuje całego spadku, ponieważ w skład całego spadku wchodzą jeszcze dwie nieruchomości, do których przystępuje siostrzenica G.G. na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego sporządzonego 1 września 1999 r. w Kancelarii Notarialnej w (…) Repertorium (…).

Siostrzenica G.G. wykonując zapis testamentowy sporządzony w formie napisanego własnoręcznie w (…) 7 lipca 2008 r. rozpisała udziały lokalu zakupionego przez spadkodawczynię 19 maja 2008 r. rodzeństwu i ich dzieciom. Rozpisanie udziałów jest w formie aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej w (…) 4 października 2024 r. Repertorium (…).

Lokal mieszkalny został sprzedany przez rodzeństwo i ich dzieci zmarłej spadkodawczyni (…). Czynność ta została wykonana 12 maja 2025 r. w Kancelarii Notarialnej w (…) Repertorium (…).   

Uzupełnienie opisu sprawy

Wniosek dotyczy stanu faktycznego.

Pana zdaniem, podatek od tego lokalu mieszkalnego nie należy się, ponieważ spadkodawczyni (…) nabyła go 19 maja 2008 r., a więc była właścicielką tej nieruchomości przez okres dłuższy niż 5 lat.

Artykuł 10 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sprzedany lokal został zakupiony tylko przez A.A. do jej majątku osobistego na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności 19 maja 2008 r. Nr (…) w Kancelarii Notarialnej w (…) pozostając w ustroju rozdzielności majątkowej.

Pierwszy testament sporządzony 1 września 1999 r. w formie aktu notarialnego Repertorium A Nr (…) dotyczył całości majątku spadkodawczyni z dobrodziejstwem inwentarza. Na podstawie tego testamentu do dziedziczenia całości spadku została ustanowiona przez spadkodawczynię siostrzenica G.G.

Siostrzenica G.G. wykonując zapis testamentowy wynikający z własnoręcznie napisanego 7 lipca 2008 r. testamentu przez spadkodawczynię rozpisała udziały w lokalu mieszkalnym na rzecz rodzeństwa i ich dzieci (czworo rodzeństwa spadkodawczyni + 6 osób – dzieci rodzeństwa, w tym siostrzenica) w formie umowy przeniesienia własności udziałów w nieruchomości w wykonaniu zapisu testamentowego (akt notarialny Repertorium A Nr … z 4 października 2024 r.). Zapis testamentowy został rozpisany na 10 osób, w tym na siostrzenicę.

Występuje Pan w roli powołanego do spadku przez spadkodawczynię na podstawie sporządzonego własnoręcznie testamentu z 7 lipca 2008 r. spadkodawczyni ustanowiła na Pana rzecz zapis testamentowy (1/10 lokalu).

Jest Pan stroną umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego, tzn. jest Pan sprzedającym 1/10 części tego lokalu.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji musi Pan odprowadzić podatek dochodowy od sprzedaży lokalu mieszkalnego?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, podatek od sprzedaży tego lokalu mieszkalnego nie należy się, ponieważ spadkodawczyni A.A. nabyła go 19 maja 2008 r., a więc była właścicielką nieruchomości przez więcej niż 5 lat.

Do wniosku dołączył Pan kserokopie dokumentów: 2 akty notarialne, 3 protokoły, 2 testamenty i postanowienie sądu.  

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

W świetle art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Z art. 925 ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 968 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA: z 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

Nabycie przez Pana na podstawie zapisu testamentowego wynikającego z własnoręcznie napisanego testamentu przez (…), udziału w lokalu mieszkalnym, który wchodził w skład masy spadkowej po spadkodawczyni (…), zawiera się w pojęciu nabycia w drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku, w tym zapisu testamentowego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że lokal mieszkalny został nabyty przez Pana spadkodawczynię (…) w 2008 r. do jej majątku osobistego na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności 19 maja 2008 r. Nr Rep. A Nr (…) w Kancelarii Notarialnej w (…) pozostając w ustroju rozdzielności majątkowej.

Zatem odpłatne zbycie przez Pana 1/10 udziału w lokalu mieszkalnym w 2025 r., który nabył Pan w drodze zapisu testamentowego, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nastąpi bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawczynię (…).

W związku z powyższym, z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana, bowiem tylko Pan wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Nie wywiera ona skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.