Spółka z o.o. prowadząca działalność telekomunikacyjną oferuje bezpłatny dostęp do Internetu o ograniczonej prędkości (do 512 kb/s) jako usługę promocyjną. Usługa skierowana jest do pełnoletnich osób fizycznych, które mogą również skorzystać z odpłatnych usług Spółki. Celem jest zachęcenie do zakupu płatnych usług. Spółka planuje zamknięcie pozyskiwania nowych użytkowników, ale istniejący nadal…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz Korzystających oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających po zamknięciu pozyskania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, co jest potwierdzone stosownym wpisem w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
Spółka posiada w swojej ofercie m.in. usługę bezpłatnego dostępu do sieci Internet (o ograniczonej i niskiej prędkości transmisji danych do 512 kb/s) za pomocą Karty SIM zainstalowanej w Urządzeniu Telekomunikacyjnym (dalej jako „Usługa”). Urządzenie Telekomunikacyjne nie jest elementem Usługi, tj. zainteresowany skorzystaniem z Usługi powinien w ramach własnych starań pozyskać takowe. Usługa jest skierowana do pełnoletnich osób fizycznych, posiadających pełną zdolność do czynności prawnych, które będąc zainteresowanymi uzyskaniem bezpłatnego dostępu do sieci Internet zawrą umowę ze Spółką (w dalszej części wniosku zwanych „Korzystającymi”). Biorąc pod uwagę ograniczenie prędkości transmisji danych do 512kb/s, wartość miesięczna świadczenia jest niższa od jakiejkolwiek oferty płatnej transmisji danych oferowanej na rynku telekomunikacyjnym (wartość świadczenia nie przekroczy kwoty 200 zł).
Usługa umożliwia transmisję danych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w technologii udostępnionej w zasięgu i w ramach Sieci Telekomunikacyjnej Wnioskodawcy.
Korzystający jako jedyni mają możliwość odpłatnego nabycia usługi dostępu do Internetu z pełną prędkością dostępną w sieci Spółki, w określonych parametrach komercyjnych, na określony z góry czas. Innymi słowy, Korzystający mogą korzystać z odpłatnych ofert Spółki innych niż dostępne dla pozostałych klientów Spółki. Oznacza to, że klienci Spółki inni niż Korzystający, będą mogli korzystać z usługi dostępu do Internetu z pełną prędkością dostępną w sieci Spółki, ale w ramach ofert innych niż przeznaczonych dla Korzystających. Po upływie ustalonego przez Spółkę okresu, prędkość transmisji danych będzie przywracana do „wyjściowej”, ograniczonej prędkości.
Grono Korzystających jest nieograniczone, tj. Korzystającym może być każda osoba fizyczna, która zawrze ze Spółką stosowną umowę. Spółka nie ogranicza możliwości zawarcia umowy do określonych kategorii potencjalnych klientów (klientami będą mogły być również osoby prowadzące działalność gospodarczą). Każdy Korzystający będzie korzystał z Usługi na takich samych warunkach (również jeśli Korzystającymi będą pracownicy lub osoby związane ze spółką umową cywilnoprawną jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej).
Długość okresu bezpłatnego korzystania z Usługi (okresu ważności konta), bez korzystania z oferty płatnej nie może przekroczyć roku. Korzystający są jedynie uprawnieni, nie zobowiązani, do korzystania z odpłatnych usług Spółki, ale jedynie zakup pakietu z oferty płatnej przedłuża okres ważności konta Korzystającego o 12 miesięcy.
Celem wprowadzenia Usługi w postaci bezpłatnego dostępu do sieci Internet było umożliwienie potencjalnym lub aktualnym klientom Wnioskodawcy bezpłatnego wypróbowania usługi dostępu do sieci Internet (w ograniczonym zakresie), promocja i reklama Spółki oraz zachęcenie Korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do sieci Internet (w pełnym zakresie bez ograniczenia prędkości transmisji danych) lub innych (odpłatnych) usług z oferty Spółki. Korzystanie z Usługi będzie promować i reklamować Spółkę oraz zachęcać Korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do Internetu w ten sposób, że Usługa będzie swoistą „próbką”, tj. Korzystający będą mogli sprawdzić czy usługi dostępu do Internetu świadczone przez Spółkę faktycznie spełniają ich potrzeby i na tej podstawie ewentualnie zdecydować o korzystaniu z usług odpłatnych. Innymi słowy, Usługa usuwa „barierę” w postaci konieczności ponoszenia przez klientów kosztów w celu weryfikacji działania usługi dostępu do Internetu świadczonej przez Spółkę, zwiększając tym samym bazę potencjalnych klientów odpłatnych usług Spółki.
Klient korzystający z Usługi ma możliwość sprawdzenia czy usługa dostępu do Internetu oferowana przez Spółkę funkcjonuje dobrze w miejscach gdzie zwykle przebywa (faktyczna przepustowość usługi dostępu do Internetu różni się zależnie od konkretnej lokalizacji) oraz przekonać się o jej jakości. Klient który uzna Usługę za odpowiednią dla swoich potrzeb może być bardziej skłonny skorzystać z odpłatnej, „lepszej” wersji usługi dostępu do Internetu (większego pakietu), oraz będąc już przekonanym o jakości produktów Spółki, może zechcieć nabyć inne produkty Spółki.
Wydatki związane ze świadczeniem Usługi będą dokumentowane analogicznie jak inne koszty ponoszone przez Spółkę, czyli zależnie od rodzaju kosztu, np. fakturami, rachunkami, umowami itd.
Koszty świadczenia Usługi będą w całości pokrywane ze środków własnych Spółki.
Aktualnie, Spółka planuje zakończenie akcji promocyjnej i pozyskiwania nowych Korzystających do Usługi (dalej jako „zamknięcie pozyskania”). Jednocześnie, dotychczasowe zasady świadczenia Usługi dla Korzystających, którzy pozostaną w niej po zamknięciu pozyskania - pozostaną bez zmian.
Co oznacza, że aktywni Korzystający nadal będą mogli korzystać z Usługi, aż do wygaśnięcia okresu ważności konta. Natomiast zakup pakietu z oferty płatnej przedłuży okres ważności konta Korzystającego o 12 miesięcy.
Pytania
1) Czy Wnioskodawca, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będzie zobowiązany do naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz Korzystających? (oznaczone we wniosku nr 3)
2) Czy Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. - dalej jako „ustawa o VAT”) związanego z wydatkami ponoszonymi w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających po zamknięciu pozyskania? (oznaczone we wniosku nr 4)
Państwa stanowisko w sprawie
Pytanie 1 (oznaczone we wniosku nr 3)
W pierwszej kolejności wskazać należy, że zagadnienie podobne do świadczonej przez Spółkę Usługi było przedmiotem wydanej dla Spółki, interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2024 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.534.2024.4.DP, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, że nieodpłatne udostępnienie dostępu do Internetu w ramach planowanej nowej usługi ma związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą - a tym samym nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów.
Jedyną różnicą w opisanym zdarzeniu przyszłym w stosunku do stanu faktycznego będącego przedmiotem ww. interpretacji indywidualnej jest planowane „zamknięcie pozyskania” - a więc zamknięcie grona Korzystających i ograniczenie go do kont aktywnych na dzień dokonania zamknięcia.
W ocenie Spółki, powyższe pozostaje jednak bez wpływu na skutki podatkowe opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług.
W myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT „Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: […]nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika”.
W świetle powyższego więc, za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, uznaje się również przypadki gdy usługi są świadczone nieodpłatnie, ale dla celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. A contrario, w sytuacji gdy usługi są świadczone nieodpłatnie dla celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika, obowiązek naliczenia podatku należnego nie wystąpi.
W analizowanym przypadku, jak już zostało wykazane powyżej, nieodpłatne świadczenie usług w gruncie rzeczy stanowi element działalności marketingowej Spółki i ma służyć zwiększeniu sprzedaży produktów Spółki. W konsekwencji, zdaniem Spółki, w analizowanym stanie faktycznym, nieodpłatnie świadczone na rzecz Korzystających usługi mają oczywisty i bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Spółki, a co za tym idzie, obowiązek naliczenia podatku należnego nie wystąpi.
W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność zamknięcia pozyskania nowych Korzystających w żaden sposób nie modyfikuje charakteru świadczenia dla Korzystających pozostałych w usłudze.
Nadal bowiem, udostępnienie Usługi będzie miało charakter promocji dla osób, które wyraziły chęć uczestnictwa w akcji i stanowi realizację zawartej ze Spółką umowy.
Jednocześnie, w ocenie Spółki, zamknięcie pozyskania będzie stanowiło dodatkową zachętę dla obecnych Korzystających do skorzystania z oferty płatnej, bowiem w przypadku niewykupienia płatnego pakietu dostępu do sieci Internet - Usługa zostanie wyłączona z upływem okresu ważności konta (12 miesięcy) i nie będzie już możliwości ponownego dołączenia do akcji promocyjnej.
Wobec powyższego, w ocenie Spółki, nieodpłatne udostępnienie dostępu do Internetu w ramach Usługi dla Korzystających pozostałych po zamknięciu pozyskania - nadal ma związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą - a tym samym nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów.
Pytanie 2 (oznaczone we wniosku nr 4)
W pierwszej kolejności wskazać należy, że zagadnienie podobne do świadczonej przez Spółkę Usługi było przedmiotem wydanej dla Spółki, interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2024 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.534.2024.4.DP, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko Spółki, że towary i usługi, które Spółka nabywa w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających, są wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - a tym samym, przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na towary i usługi nabywane w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających z bezpłatnego dostępu do Internetu na określony czas.
Jedyną różnicą w opisanym zdarzeniu przyszłym w stosunku do stanu faktycznego będącego przedmiotem ww. interpretacji indywidualnej jest planowane „zamknięcie pozyskania” - a więc zamknięcie grona Korzystających i ograniczenie go do kont aktywnych na dzień dokonania zamknięcia.
W ocenie Spółki, powyższe pozostaje jednak bez wpływu na skutki podatkowe opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
Jak więc wynika z powyższego, jeśli wydatki są związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT to w odniesieniu do nich przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (z zastrzeżeniem szczególnych przepisów, które nie mają zastosowania w analizowanym stanie faktycznym).
W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność zamknięcia pozyskania nowych Korzystających w żaden sposób nie modyfikuje charakteru świadczenia dla Korzystających pozostałych w usłudze.
Nadal bowiem, udostępnienie Usługi będzie miało charakter promocji dla osób które wyraziły chęć uczestnictwa w akcji i stanowi realizację zawartej ze Spółką umowy.
Jednocześnie, w ocenie Spółki, zamknięcie pozyskania będzie stanowiło dodatkową zachętę dla obecnych Korzystających do skorzystania z oferty płatnej, bowiem w przypadku niewykupienia płatnego pakietu dostępu do sieci Internet - Usługa zostanie wyłączona z upływem okresu ważności konta (12 miesięcy) i nie będzie już możliwości ponownego dołączenia do akcji promocyjnej.
Wobec powyższego, w ocenie Spółki, nieodpłatnie świadczone na rzecz Korzystających po zamknięciu pozyskania usługi mają oczywisty i bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Spółki, która niewątpliwie podlega opodatkowaniu VAT (szeroko pojęta działalność w segmencie telekomunikacyjnym nie jest wyłączona z opodatkowania VAT i nie korzysta ze zwolnień z VAT). W tym świetle, zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) związanego z wydatkami ponoszonymi w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających po zamknięciu pozyskania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z tak sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego stosunku są:
Usługa jest czynnością opodatkowaną - co do zasady - w sytuacji kiedy jest odpłatna, czyli gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
W ściśle określonych przypadkach opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług.
Art. 8 ust. 2 ustawy:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Aby ustalić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności, wówczas nie można uznać takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu.
Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną działalnością. Usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej to wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności. Oznacza to usługi, które nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
Stwierdzenie takie uzależnione jest od konkretnych okoliczności, jakie występują w danej sprawie.
Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej. Posiadają Państwo w swojej ofercie m.in. usługę bezpłatnego dostępu do sieci Internet (o ograniczonej i niskiej prędkości transmisji danych do 512 kb/s) za pomocą Karty SIM zainstalowanej w Urządzeniu Telekomunikacyjnym. Usługa jest skierowana do pełnoletnich osób fizycznych, posiadających pełną zdolność do czynności prawnych, które będąc zainteresowanymi uzyskaniem bezpłatnego dostępu do sieci Internet zawrą umowę z Państwem. Korzystający jako jedyni mają możliwość odpłatnego nabycia usługi dostępu do Internetu z pełną prędkością dostępną w Państwa sieci, w określonych parametrach komercyjnych, na określony z góry czas. Innymi słowy, Korzystający mogą korzystać z Państwa odpłatnych ofert innych niż dostępne dla pozostałych Państwa klientów. Oznacza to, że Państwa klienci inni niż Korzystający, będą mogli korzystać z usługi dostępu do Internetu z pełną prędkością dostępną w Państwa sieci, ale w ramach ofert innych niż przeznaczonych dla Korzystających. Po upływie ustalonego przez Państwa okresu, prędkość transmisji danych będzie przywracana do „wyjściowej”, ograniczonej prędkości. Grono Korzystających jest nieograniczone. Korzystającym będzie mogła być każda osoba fizyczna, która zawrze z Państwem stosowną umowę. Nie ograniczają Państwo możliwości zawarcia umowy do określonych kategorii potencjalnych klientów (klientami będą mogły być również osoby prowadzące działalność gospodarczą). Każdy Korzystający będzie korzystał z Usługi na tych samych zasadach. Celem wprowadzenia Usługi w postaci bezpłatnego dostępu do sieci Internet było umożliwienie potencjalnym lub aktualnym Państwa klientom bezpłatnego wypróbowania usługi dostępu do sieci Internet (w ograniczonym zakresie), promocja i reklama Państwa oraz zachęcenie Korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do sieci Internet (w pełnym zakresie bez ograniczenia prędkości transmisji danych) lub innych (odpłatnych) usług z Państwa oferty. Korzystanie z Usługi będzie promować i reklamować Państwa oraz zachęcać Korzystających do nabycia odpłatnej usługi dostępu do Internetu w ten sposób, że Usługa będzie swoistą „próbką”, tj. Korzystający będą mogli sprawdzić czy usługi dostępu do Internetu świadczone przez Państwa faktycznie spełniają ich potrzeby i na tej podstawie ewentualnie zdecydować o korzystaniu z usług odpłatnych. Aktualnie, planują Państwo zakończenie akcji promocyjnej i pozyskiwania nowych Korzystających do Usługi. Jednocześnie, dotychczasowe zasady świadczenia Usługi dla Korzystających, którzy pozostaną w niej po zamknięciu pozyskania - pozostaną bez zmian. Aktywni Korzystający nadal będą mogli korzystać z Usługi, aż do wygaśnięcia okresu ważności konta. Natomiast zakup pakietu z oferty płatnej przedłuży okres ważności konta Korzystającego o 12 miesięcy.
Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz Korzystających.
W analizowanej sprawie nie można uznać, że będą Państwo wykonywać czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług udostępniając bezpłatny dostęp do Internetu na określony przez Państwa czas na rzecz Korzystających pozostałych po zamknięciu pozyskania. Jak wynika z opisu sprawy, celem wprowadzenia Usługi było umożliwienie bezpłatnego wypróbowania dostępu do Internetu, aby zachęcić potencjalnych Klientów do skorzystania z odpłatnych usług świadczonych przez Państwa. Po zakończeniu akcji promocyjnej, zasady świadczenia Usługi dla Korzystających, którzy pozostaną w niej po zamknięciu pozyskania - pozostaną bez zmian.
Zatem, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach, nieodpłatne udostępnienie dostępu do Internetu w ramach Usługi po zamknięciu pozyskania ma związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Tym samym, nie będzie stanowiło odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów. Nie będą Państwo zatem zobowiązani do naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług na rzecz Korzystających, którzy pozostaną w niej po zamknięciu pozyskania.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, oznaczonego we wniosku nr 3, jest prawidłowe.
Sformułowali Państwo także wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających po zamknięciu pozyskania.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:
Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
W art. 88 ustawy określone są wyjątki, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia. Jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Zatem wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa.
Prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, zatem istnienie prawa do odliczenia ocenia się w kontekście zamierzonego (deklarowanego) związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
Bezpośredni związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika występuje wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy pojawia się, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Wówczas mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego, itp.
Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że towary i usługi, które będą Państwo nabywać w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających, którzy pozostaną w niej po zamknięciu pozyskania, będą wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Tym samym, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na towary i usługi nabywane w celu bezpłatnego świadczenia usług na rzecz Korzystających na określony czas po zamknięciu pozyskania. Prawo to będzie Państwu przysługiwało, o ile nie będą zachodziły wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, oznaczonego we wniosku nr 4, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo