Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.154.2025.1.RMA

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci aportu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Spółka została utworzona na bazie części mienia (...) jako (...), przekształcony następnie w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W ramach podstawowej działalności Wnioskodawca zajmuje się koncesjonowanym wytwarzaniem, przesyłaniem i dystrybucją ciepła. Ponadto przedmiotem działalności Spółki jest m.in. eksploatacja, konserwacja i wykonywanie remontów bieżących oraz kapitalnych instalacji i urządzeń ciepłowniczych, projektowanie, planowanie, przygotowanie i prowadzenie inwestycji w zakresie ciepłownictwa oraz prowadzenie innej działalności ekonomicznie uzasadnionej, związanej z ciepłownictwem i wykorzystaniem majątku Spółki.

Jednocześnie Gmina (...) („Gmina”), będąca jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy, w ramach realizacji przedsięwzięcia „Poszukiwanie i rozpoznanie zasobów wód termalnych otworem GT-1 (...)” wykonała na gruncie własnym roboty budowlane, które polegały na wykonaniu otworu geotermalnego („Odwiert”), w którym zainstalowany został rurociąg o długości ponad 1,5 km w głąb ziemi. Rurociąg znajdujący się w Odwiercie można sklasyfikować jako obiekt liniowy, który stanowi budowlę w świetle prawa budowlanego i powinien być klasyfikowany jako stale związany z gruntem. Prace związane z realizacją inwestycji zostały wykonane na działce, która obecnie nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego czy decyzją o warunkach zabudowy. Gmina planuje jednak uchwalenie dla tego terenu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Teren, na którym znajduje się Odwiert został wydzielony jako odrębna działka decyzją nr (...) z dnia 16 grudnia 2024 r.

Opisane powyżej przedsięwzięcie Gminy zostało ukończone we wrześniu 2023 r., zaś dokumentację hydrogeologiczną ustalającą zasoby eksploatacyjne zatwierdzono Decyzją Marszałka Województwa (...) w dniu 11 stycznia 2024 r. Od daty zakończenia prac nie były ponoszone nakłady na ulepszenie Odwiertu i obiektu liniowego z nim związanego. W związku z jego ukończeniem, na zlecenie Gminy (...) dokonano analizę wyników prac geologicznych i ocenę wydajności ujęcia wód geotermalnych, które wykazały następujące parametry: temperatura dolnego źródła na wypływie 36,7 st. C, wydajność 199 m³/h, zasolenie do 4,8%. Parametry te określiły możliwą do uzyskania moc cieplną i możliwe do wykorzystania ciepło geotermalne, co wskazało na racjonalność wykorzystania energii geotermalnej pozyskanej z tego Odwiertu do produkcji energii cieplnej.

W rezultacie powyższego Gmina zamierza przekazać wydzielony grunt z Odwiertem i obiektem liniowym Spółce w formie aportu. W związku z planowanym aportem, Gmina wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako sprzedawca będzie wskazana Gmina, natomiast jako nabywca - Spółka. Jednocześnie Gmina nie zamierza w przyszłości prowadzić żadnej działalności gospodarczej w związku z tym przedsięwzięciem samodzielnie. W zamian za aport Gmina otrzyma od Spółki zapłatę w formie udziałów, które zostaną wyemitowane w drodze podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Spółka pozostanie w całości spółką gminną ze 100% udziałów posiadanych przez Gminę.

Wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce w zamian za wnoszony aport odpowiadać będzie wartości netto gruntu wraz z Odwiertem zabudowanym obiektem liniowym (środki trwałe będące przedmiotem aportu), natomiast kwota równa wartości podatku VAT zostanie wypłacona Gminie przez Spółkę w formie pieniężnej. Umowa wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego będzie zawarta zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i szczegółowo określi jego warunki, w tym liczbę i wartość udziałów wydanych w zamian za taki wkład. Składniki majątku wnoszone w formie aportu nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

Wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie dokonane wyłącznie w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy. Spółka nie będzie zobligowana względem wspólnika wnoszącego wkład niepieniężny do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia oprócz wydania udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Na ten moment Wnioskodawca nie wie, ile udziałów zostanie wydane w zamian za wkład niepieniężny, ponieważ wartość ta zostanie ustalona w momencie podjęcia decyzji o podwyższeniu kapitału zakładowego i po uwzględnieniu okoliczności z momentu podjęcia tej decyzji.

Nieruchomość wraz z Odwiertem i obiektem liniowym nabyta przez Wnioskodawcę w drodze aportu będzie wykorzystywana jedynie do celów gospodarczych, w całości opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Głównym celem wykorzystania nieruchomości wraz z zabudowanym Odwiertem będzie produkcja energii cieplnej, co znajduje odzwierciedlenie w strategii Spółki oraz umowie Spółki (wskazującej odpowiednie numeracje PKD), jednak Spółka nie wyklucza w przyszłości innych sposobów wykorzystania nieruchomości, takich jak np. cele rekreacyjne, podnajem części nieruchomości czy wykorzystanie wody termalnej na cele spożywcze, niemniej na chwilę obecną brak jest skonkretyzowanych planów w tym zakresie.

Zgodnie ze (...), wniesiona aportem nieruchomość wraz z Odwiertem i obiektem liniowym będzie wykorzystywana przez Spółkę przede wszystkim do produkcji ciepła, przy czym jej wykorzystywanie będzie wzrastało wraz z realizacją poszczególnych etapów strategii w analizowanym obszarze:

1. W etapie pierwszym na przedmiotowym gruncie planuje się budowę wysokosprawnej kogeneracji gazowej o planowanej mocy cieplnej 2,424 MW oraz 2,682 MW mocy elektrycznej, która pozwoli na zwiększenie efektywności ekonomicznej, dodatkowo planuje się wykorzystanie energii elektrycznej wyprodukowanej w kogeneracji do zasilania pomp ciepła wykorzystujących zasoby geotermalne.
2. W etapie drugim Spółka rozważa budowę układu pomp ciepła, których dolnym źródłem będą wody geotermalne z obiektu liniowego z wykorzystaniem przepływu na poziomie 100 m³/h.
3. W kolejnych etapach strategii Spółka zakłada również budowę na nabywanym gruncie magazynu ciepła typu PTES w formie zbiorników zewnętrznych lub BTES w formie gruntowych odwiertów.

Dla celów realizacji ww. strategii Wnioskodawca podpisał w dniu 12 grudnia 2024 r. z Gminą umowę dzierżawy przedmiotowej nieruchomości wraz z Odwiertem i obiektem liniowym, która w zamierzeniach Spółki przestanie obowiązywać z dniem wniesienia tejże nieruchomości aportem do Spółki.

Jednocześnie realizacja powyższych celów inwestycyjnych Spółki została zabezpieczona decyzją Burmistrza (...) z dnia 3 listopada 2023 r. o ustaleniu warunków lokalizacji inwestycji celu publicznego na rzecz Spółki dla inwestycji polegającej na budowie układu instalacji kogeneracyjnej zasilanej gazem wraz z infrastrukturą towarzyszącą na terenie nieruchomości opisanej w niniejszym wniosku. Inwestycja zabezpieczona tą decyzją stanowi element etapu pierwszego w opisanej powyżej strategii Spółki.

Spółka pragnie podkreślić, że czynność wniesienia opisywanej nieruchomości aportem do Spółki przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Zgodnie z informacjami Spółki, Gmina otrzymała indywidualną interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP4-1.4012.327.2024.1.MK z dnia 23 sierpnia 2024 r. potwierdzającą, iż:

1. wniesienie aportem do Spółki gruntu z Odwiertem zabudowanego obiektem liniowym wykonanym w ramach Inwestycji podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów;
2. właściwą stawką VAT dla tej transakcji będzie stawka 23%;
3. podstawą opodatkowania VAT opisywanej czynności będzie kwota należna z tytułu dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca całość świadczenia należnego od Spółki, tj. wartość wniesionych środków trwałych wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego, w zamian za co wspólnik wnoszący aport obejmie udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport?

Państwa stanowisko w sprawie

Określenie charakteru wkładu niepieniężnego w świetle przepisów ustawy o VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 tej samej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jednocześnie zgodnie z przepisami prawa, aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. Wniesienie aportu rzeczowego do Spółki prawa handlowego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy o VAT (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT uznawane jest za sprzedaż.

Transakcja wniesienia aportu ma charakter odpłatny, gdzie odpłatnością jest otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.

W świetle wskazanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci składników majątku do Spółki spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na Spółkę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W wyniku takiego rozumowania wspólnik wnosząc aport wystawi fakturę VAT wykazując należny podatek od towarów i usług.

Przepisy prawa podatkowego znajdujące zastosowanie w niniejszych okolicznościach

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług, zaś towary i usługi, od których nabycia podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tejże ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego m.in.:

a) zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

b) w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT

Mając na uwadze powyższe, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

W pierwszym rzędzie należy więc zauważyć, że ponieważ Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego wyposażoną w osobowość prawną oraz wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w sposób bezsporny należy uznać, iż spełnia zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.

Ponadto jak wskazują przytoczone powyżej przepisy, dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością. Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży, w takim wypadku bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Aby można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez przedsiębiorstwo obrotów.

W przypadku Wnioskodawcy nabycie (w formie wkładu niepieniężnego) opisanej w stanie faktycznym nieruchomości, składającej się z gruntu i związanego z nim Odwiertu zabudowanego obiektem liniowym ma pośredni związek z działalnością opodatkowaną Spółki. Jak wskazano na wstępie, zgodnie ze „Strategią dojścia systemu ciepłowniczego Spółki do uzyskania statusu efektywnego systemu ciepłowniczego”, wnoszony aport będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę przede wszystkim do produkcji ciepła, tj. usługi opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Już w grudniu 2024 r. Wnioskodawca podpisał z Gminą umowę dzierżawy przedmiotowej nieruchomości, na podstawie której przystąpił do przygotowań do pierwszego etapu inwestycyjnego zakładającego budowę wysokosprawnej kogeneracji gazowej, co dowodzi istnienia ścisłego związku pomiędzy planowanym nabyciem tejże nieruchomości a działalnością opodatkowaną VAT polegającą na wytwarzaniu ciepła.

Zgodnie z ogólnymi zasadami podatku VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, a więc intencja podatnika dokonującego nabycia towaru lub usługi. W rezultacie Spółka stoi na stanowisku, że będzie miała prawo pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT w chwili otrzymania faktury potwierdzającej dostawę towaru (aport przedmiotowej nieruchomości zabudowanej obiektem liniowym).

Spółka zapoznała się również z ostatnimi publicznie dostępnymi interpretacjami indywidualnymi dotyczącymi możliwości odliczania podatku naliczonego od nabywanego wkładu niepieniężnego, który ma służyć działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Zidentyfikowane interpretacje potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy, że będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w zaistniałej sytuacji - por. np. ostatnie interpretacje znak 0114-KDIP4-3.4012.704.2024.2.IG z dnia 27 lutego 2025, czy też interpretacja znak 0111-KDIB3-2.4012.711.2024.2.DK z dnia 31 stycznia 2025 r.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport. Jak to zostało wykazane, Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, aport będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, a otrzymane przez nią w drodze aportu składniki będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie mu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

W ramach podstawowej działalności zajmują się Państwo się koncesjonowanym wytwarzaniem, przesyłaniem i dystrybucją ciepła.

Gmina (...), będąca jedynym Państwa wspólnikiem, w ramach realizacji przedsięwzięcia „Poszukiwanie i rozpoznanie zasobów wód termalnych otworem GT-1 (...)” wykonała na gruncie własnym roboty budowlane, które polegały na wykonaniu otworu geotermalnego, w którym zainstalowany został rurociąg o długości ponad 1,5 km w głąb ziemi. Rurociąg znajdujący się w Odwiercie można sklasyfikować jako obiekt liniowy, który stanowi budowlę w świetle prawa budowlanego i powinien być klasyfikowany jako stale związany z gruntem. Teren, na którym znajduje się Odwiert został wydzielony jako odrębna działka.

Gmina zamierza przekazać Państwu wydzielony grunt z Odwiertem i obiektem liniowym w formie aportu. W związku z planowanym aportem Gmina wystawi na Państwa fakturę VAT. W zamian za aport Gmina otrzyma od Państwa zapłatę w formie udziałów, które zostaną wyemitowane w drodze podwyższenia kapitału zakładowego.

Nieruchomość wraz z Odwiertem i obiektem liniowym nabyta przez Państwa w drodze aportu będzie wykorzystywana jedynie do celów gospodarczych, w całości opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Głównym celem wykorzystania nieruchomości wraz z zabudowanym Odwiertem będzie produkcja energii cieplnej.

Czynność wniesienia opisywanej nieruchomości aportem do Państwa przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Zgodnie z Państwa informacjami, Gmina otrzymała indywidualną interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP4-1.4012.327.2024.1.MK z dnia 23 sierpnia 2024 r. potwierdzającą, iż:

• wniesienie aportem do Państwa gruntu z Odwiertem zabudowanego obiektem liniowym wykonanym w ramach Inwestycji podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów;
• właściwą stawką VAT dla tej transakcji będzie stawka 23%;
• podstawą opodatkowania VAT opisywanej czynności będzie kwota należna z tytułu dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca całość świadczenia należnego od Państwa, tj. wartość wniesionych środków trwałych wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w związku z otrzymaniem przez Państwa wkładu niepieniężnego, w zamian za co wspólnik wnoszący aport obejmie udziały w Państwa kapitale zakładowym, będą Państwo uprawnieni do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Wskazali Państwo również, że nieruchomość wraz z odwiertem i obiektem liniowym nabyta przez Państwa w drodze aportu będzie wykorzystywana jedynie do celów gospodarczych w całości opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Głównym celem wykorzystania nieruchomości wraz z zabudowanym Odwiertem będzie produkcja energii cieplnej.

Spełnione są zatem pozytywne przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy warunkujące prawo do odliczenia.

Kolejno należy przeanalizować, czy nie zaistnieją negatywne wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.

Ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, nie zachodzi wyjątek, o którym mowa w art. 88 ust. 4 ustawy.

Jednocześnie w opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że czynność wniesienia opisywanej nieruchomości aportem do Państwa przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Zgodnie z Państwa informacjami, Gmina otrzymała indywidualną interpretację podatkową potwierdzającą, że:

• wniesienie aportem do Państwa gruntu z Odwiertem zabudowanego obiektem liniowym wykonanym w ramach Inwestycji, podlegać będzie opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów;
• właściwą stawką VAT dla tej transakcji będzie stawka 23%;
• podstawą opodatkowania VAT opisywanej czynności będzie kwota należna z tytułu dokonania aportu przez Wnioskodawcę (obejmująca całość świadczenia należnego od Spółki, tj. wartość wniesionych środków trwałych wraz z podatkiem VAT), pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Tym samym nie zachodzi przesłanka, o której mowa w ww. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, tj. otrzymana przez Państwa faktura dokumentująca wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci aportu nie będzie dokumentować transakcji, która nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zatem w związku z otrzymaniem przez Państwa wkładu niepieniężnego, w zamian za co wspólnik wnoszący aport obejmie udziały Państwa w kapitale zakładowym, będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od wspólnika wnoszącego aport.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy czynność wniesienia nieruchomości aportem do Państwa przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Stwierdzenie to przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.