Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.166.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 marca 2026 r. oraz z 30 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

·      Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2026 r. poz. 13 ze zm.),

·      Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.),

·      Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Park jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Do zadań Parku (...) należy w szczególności:

1)  prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2)  udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,

3)  prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży produktów, towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. Park uzyskuje przychody:

1)  opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów Parku, z noclegów w pokojach gościnnych,

2)  zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze,

3)  związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie Parku oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe.

Park nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Planowany do realizacji projekt jest ukierunkowany na kluczowe problemy oraz potrzeby w zakresie ochrony gatunków i siedlisk przyrodniczych, w szczególności na obszarach Natura 2000, w rezerwatach pokrywających się z obszarami Natura 2000 oraz w parkach narodowych. Projekt „(...)” zakłada realizację kompleksowych działań edukacyjnych mających na celu podniesienie świadomości ekologicznej społeczeństwa, wzmocnienie kompetencji kadry edukacyjnej oraz wsparcie wdrażania założeń programowych nowo powstającego Centrum (...), którego otwarcie planowane jest w (...) r. Projekt odpowiada na rosnącą potrzebę prowadzenia nowoczesnej edukacji ekologicznej w oparciu o unikalne zasoby przyrodnicze Parku. Wszystkie działania zaplanowane w ramach przedsięwzięcia są ze sobą ściśle powiązane i wzajemnie się uzupełniają. Konstrukcja projektu opiera się na modelu kaskadowym – w pierwszym etapie następuje podniesienie kompetencji kadry edukacyjnej Parku, która następnie przekazuje zdobytą wiedzę i umiejętności nauczycielom oraz liderom edukacyjnym, a pośrednio – uczniom i szerokiemu gronu odbiorców.

 I. Szkolenie dla edukatorów Parku

Pierwszym etapem projektu będzie realizacja specjalistycznego cyklu szkoleniowego skierowanego do (...) pracowników – edukatorów Parku. Celem szkolenia jest podniesienie kompetencji merytorycznych i metodycznych kadry oraz przygotowanie jej do prowadzenia nowoczesnych programów edukacji ekologicznej. Szkolenie zostanie podzielone na trzy części:

Część I – szkolenie terenowe (...) zajęcia w terenie Parku z udziałem dwóch zewnętrznych ekspertów merytorycznych. Celem będzie:

·      pogłębiona analiza lokalnych zasobów przyrodniczych,

·      identyfikacja ich potencjału edukacyjnego,

·      wypracowanie innowacyjnych metod prowadzenia zajęć terenowych.

Część II – szkolenie warsztatowe (...) szkolenie kameralne o charakterze warsztatowym, skoncentrowane na:

·      metodach aktywizujących w edukacji ekologicznej,

·      tworzeniu atrakcyjnych scenariuszy zajęć,

·      wykorzystaniu nowoczesnych narzędzi i technologii w nauczaniu przyrody.

Część III – ewaluacja i weryfikacja wypracowanych rozwiązań.

Część III A – testowanie rozwiązań.

Uczestnicy przeprowadzą zajęcia edukacyjne w wytypowanych szkołach, weryfikując w praktyce opracowane scenariusze.

Część III B – analiza i doskonalenie materiałów.

Zebrane doświadczenia zostaną omówione podczas warsztatów podsumowujących. Uczestnicy wraz z trenerami dokonają oceny skuteczności zastosowanych metod oraz wprowadzą ewentualne modyfikacje.

W części II oraz III B przewidziano współpracę z metodykami zarekomendowanymi przez Kuratorium Oświaty w (...). Eksperci będą wspierać uczestników w opracowywaniu scenariuszy zgodnych z podstawą programową oraz pełnić funkcję doradczą i recenzencką. Efektem tej części projektu będzie wzrost kompetencji zawodowych (...) edukatorów oraz wdrożenie nowych standardów prowadzenia edukacji terenowej.

II. Warsztaty dla nauczycieli i liderów edukacyjnych

Drugim filarem projektu będą warsztaty skierowane do nauczycieli, edukatorów i liderów lokalnych z trzech województw: (...), (...) i (...) ((...), powiat (...), powiat (...), (...), (...)). Każda edycja warsztatów przewiduje udział (...) osób, co łącznie daje ponad (...) bezpośrednich odbiorców. Warsztaty będą miały formułę jednodniową:

Część przedpołudniowa (stacjonarna + transmisja online):

·      wykłady ekspertów zewnętrznych,

·      wystąpienie przedstawiciela Parku,

·      prezentacja animacji jako narzędzia edukacyjnego,

·      udział gościa specjalnego – popularyzatora przyrody aktywnego w mediach społecznościowych. Część teoretyczna będzie transmitowana online i udostępniona na platformach internetowych (strona (...), media społecznościowe, kanał (...)), co pozwoli zwiększyć zasięg projektu (szacunkowo (...) dodatkowych odbiorców).

Część popołudniowa (zajęcia terenowe)

Praktyczne warsztaty prowadzone przez edukatorów Parku z wykorzystaniem metod wypracowanych podczas szkolenia kadry. Każdy uczestnik otrzyma pakiet edukacyjny obejmujący (...).

III. Produkcja materiałów edukacyjnych i zakup pomocy dydaktycznych

1.  Animacje edukacyjne

W ramach projektu zostanie wyprodukowanych (...) krótkich filmów edukacyjnych (...). Filmy będą wykorzystywane podczas warsztatów oraz udostępniane w Internecie w celu szerokiej popularyzacji wiedzy ekologicznej.

2.  Pomoce dydaktyczne

Zakupione zostaną nowoczesne narzędzia edukacyjne wykorzystywane podczas warsztatów i dalszej działalności edukacyjnej, (...).

3.  Materiały promocyjne

W celu realizacji obowiązków informacyjno-promocyjnych zostaną przygotowane materiały (...). Materiały będą wielokrotnego użytku i nie będą miały charakteru jednorazowego.

Efekt i oddziaływanie projektu

Projekt został zaprojektowany w modelu efektu kaskadowego:

·      (...) przeszkolonych edukatorów,

·      (...) nauczycieli i liderów – bezpośrednich uczestników warsztatów,

·      (...) odbiorców transmisji online,

·      szerokie grono odbiorców pośrednich (uczniowie i społeczności lokalne).

Szacuje się, że łączne oddziaływanie projektu (bezpośrednie i pośrednie) może objąć ponad (...) osób. Projekt stanowi istotny wkład w rozwój edukacji ekologicznej oraz popularyzację działań Parku, wzmacniając systemowe i długofalowe podejście do edukacji przyrodniczej w regionie.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Treść uzupełnienia z 19 marca 2026 r.

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektów będą służyły pośrednio czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, gdyż pośrednio będą obejmowały usługę szkoleniową i promocyjną oraz uzupełnienie wyposażenia i sprzętu, które to czynności mają na celu podniesienie kompetencji, umiejętności oraz wyposażenia w odpowiednie narzędzia osoby prowadzące aktywną edukację dzieci i młodzieży.

Park jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wszystkie faktury na materiały i usługi zakupione w projekcie będą wystawiane na Park.

Treść uzupełnienia z 30 kwietnia 2026 r.

W uzupełnieniu do przesłanego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej planowanej realizacji projektu „(...)” dofinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, Park dodaje następujące ustalenia:

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektów będą służyły pośrednio czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, gdyż będą obejmowały usługę szkoleniową i promocyjną oraz uzupełnienie wyposażenia i sprzętu, które to czynności mają na celu podniesienie kompetencji, umiejętności oraz wyposażenia w odpowiednie narzędzia osoby prowadzące aktywną edukację dzieci i młodzieży. Ten sposób pośredni należy rozumieć jako wykorzystywanie nabytych w ramach programu zarówno nowych kompetencji jak i sprzętu do płatnych zajęć edukacyjnych.

Celem podjęcia się realizacji projektu było pozyskanie nowych umiejętności i sprzętu do prowadzenia zarówno nieodpłatnych, jak i odpłatnych zajęć. Samo złożenie projektu zakładało, iż uczestnicy projektu czyli dział prowadzący zajęcia edukacyjne będą uczestniczyć w szkoleniach, które wskażą im nowe kierunki i podniosą dotychczasową wiedzę jak prowadzić nowoczesną edukację przyrodniczą parku. W samym założeniu nie wskazywano bezpośrednio celu, gdyż działalność edukacyjna jest działalnością statutową wynikającą wprost z ustawy o ochronie przyrody jak i statutu Parku.

Rezultaty projektu (nabyte towary i usługi) będą wykorzystywane przez Park do świadczenia odpłatnych zajęć edukacyjnych. Park nie wyklucza, iż rezultaty będą również wykorzystywane w prowadzeniu kampanii i spotkań edukacyjnych o innym charakterze (happeningi, kampanie promocyjne), które z natury są bezpłatne.

Pytanie

Czy Park przystępując do projektu pn. „(...)” ma prawo, biorąc pod uwagę zakładane cele, którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej „ustawa o VAT” w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Przy czym, stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, jeśli nabyte towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.in. przy nabyciu towarów i usług:

1)  wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem)

2)  wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających opodatkowaniu zakresowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego podatku.

Wskazać należy, że system odliczeń wynikający z przepisów zarówno dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.) - zwanej dalej dyrektywą VAT - jak i ustawy o VAT ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT, przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, że wszelka działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi (por. wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej - zwanego dalej TSUE - w sprawach: C-268/83, C-408/98).

Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie charakteru związku pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z przepisami dyrektywy VAT, należy zauważyć, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia zostaje również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie: C-29/08). Zatem istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych podatkiem należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są przyporządkowane. Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy wydatki poczynione celem nabycia towarów lub usług powodujących naliczenie podatku należą do wydatków ogólnych, związanych z całością opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika.

Prawo do odliczenia dotyczy całego podatku VAT, obciążającego wydatki podatnika w związku z różnymi świadczeniami wykonanymi na jego rzecz w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile wszystkie czynności tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są opodatkowane (por. wyrok TSUE w sprawie: C-465/03).

Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast świadczenie usług jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy).

Należy zauważyć, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podatnika, podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 (art. 15), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W zakresie zadań realizowanych przez Park w ramach przedmiotowego projektu (...) nie będzie świadczył na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność ta nie przyniesie dochodów. Cele projektu mają charakter działalności statutowej stanowiącej dobro publiczne (ochrona przyrody).

Wobec powyższego, zdaniem Parku jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

·      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

·      podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

·      spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

·      nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.

Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2c ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Art. 90 ust. 1 ustawy:

Art. 90 ust. 2 ustawy:

Art. 90 ust. 10 ustawy:

Art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w procesie realizacji zadań dokonują Państwo sprzedaży produktów, towarów, materiałów i usług i są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

Uzyskują Państwo przychody:

1)  opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów Parku, z noclegów w pokojach gościnnych,

2)  zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze,

3)  związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie Parku oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe.

Planowany przez Państwa do realizacji projekt jest ukierunkowany na kluczowe problemy oraz potrzeby w zakresie ochrony gatunków i siedlisk przyrodniczych, w szczególności na obszarach Natura 2000, w rezerwatach pokrywających się z obszarami Natura 2000 oraz w parkach narodowych. Projekt „(...)” zakłada realizację kompleksowych działań edukacyjnych mających na celu podniesienie świadomości ekologicznej społeczeństwa, wzmocnienie kompetencji kadry edukacyjnej oraz wsparcie wdrażania założeń programowych nowo powstającego Centrum (...), którego otwarcie planowane jest w (...) r. Projekt odpowiada na rosnącą potrzebę prowadzenia nowoczesnej edukacji ekologicznej w oparciu o unikalne zasoby przyrodnicze Parku. Wszystkie działania zaplanowane w ramach przedsięwzięcia są ze sobą ściśle powiązane i wzajemnie się uzupełniają. Konstrukcja projektu opiera się na modelu kaskadowym – w pierwszym etapie następuje podniesienie kompetencji Państwa kadry edukacyjnej, która następnie przekazuje zdobytą wiedzę i umiejętności nauczycielom oraz liderom edukacyjnym, a pośrednio – uczniom i szerokiemu gronu odbiorców. Projekt obejmuje etapy:

I. Szkolenie dla edukatorów

Część I – szkolenie terenowe (...)

Część II – szkolenie warsztatowe (...)

Część III – ewaluacja i weryfikacja wypracowanych rozwiązań.

Część III A – testowanie rozwiązań.

Część III B – analiza i doskonalenie materiałów.

II. Warsztaty dla nauczycieli i liderów edukacyjnych

III. Produkcja materiałów edukacyjnych i zakup pomocy dydaktycznych

1. Animacje edukacyjne - w ramach projektu zostanie wyprodukowanych (...) krótkich filmów edukacyjnych (...). Filmy będą wykorzystywane podczas warsztatów oraz udostępniane w Internecie w celu szerokiej popularyzacji wiedzy ekologicznej.

2. Pomoce dydaktyczne - zakupione zostaną nowoczesne narzędzia edukacyjne wykorzystywane podczas warsztatów i dalszej działalności edukacyjnej, (...).

3. Materiały promocyjne - w celu realizacji obowiązków informacyjno-promocyjnych zostaną przygotowane materiały (...). Materiały będą wielokrotnego użytku i nie będą miały charakteru jednorazowego.

Wskazali Państwo, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu będą służyły pośrednio czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, gdyż pośrednio będą obejmowały usługę szkoleniową i promocyjną oraz uzupełnienie wyposażenia i sprzętu, które to czynności mają na celu podniesienie kompetencji, umiejętności oraz wyposażenia w odpowiednie narzędzia osoby prowadzące aktywną edukację dzieci i młodzieży. Ten sposób pośredni należy rozumieć jako wykorzystywanie nabytych w ramach programu zarówno nowych kompetencji jak i sprzętu do płatnych zajęć edukacyjnych.

Celem podjęcia się realizacji projektu było pozyskanie nowych umiejętności i sprzętu do prowadzenia zarówno nieodpłatnych, jak i odpłatnych zajęć. Samo złożenie projektu zakładało, iż uczestnicy projektu czyli dział prowadzący zajęcia edukacyjne będą uczestniczyć w szkoleniach, które wskażą im nowe kierunki i podniosą dotychczasową wiedzę jak prowadzić nowoczesną edukację przyrodniczą parku. W samym założeniu nie wskazywano bezpośrednio celu, gdyż działalność edukacyjna jest działalnością statutową wynikającą wprost z ustawy o ochronie przyrody jak i Państwa statutu.

Rezultaty projektu (nabyte towary i usługi) będą wykorzystywane przez Państwa do świadczenia odpłatnych zajęć edukacyjnych. Nie wykluczają Państwo, że rezultaty będą również wykorzystywane w prowadzeniu kampanii i spotkań edukacyjnych o innym charakterze (happeningi, kampanie promocyjne), które z natury są bezpłatne.

Wszystkie faktury na materiały i usługi zakupione w projekcie będą wystawiane na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Zakupione przez Państwa towary i usługi będą w części mieć związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo, że nabyte w ramach programu zarówno nowe kompetencje jak i sprzęt będzie wykorzystywany do płatnych zajęć edukacyjnych. Rezultaty projektu (nabyte towary i usługi) będą wykorzystywane przez Państwa do świadczenia odpłatnych zajęć edukacyjnych. Nie wykluczają Państwo, że rezultaty będą również wykorzystywane w prowadzeniu kampanii i spotkań edukacyjnych o innym charakterze (happeningi, kampanie promocyjne), które z natury są bezpłatne.

Oznacza to, że ponoszone przez Państwa wydatki w ramach projektu będą służyć Państwu zarówno do celów nieopodatkowanych VAT, jak również do celów opodatkowanych podatkiem VAT.

Jeśli nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przypisania zakupionych towarów i usług odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności nieopodatkowanych tym podatkiem, zachodzi sytuacja, o której mowa w ww. art. 86 ust. 2a ustawy.

Jak wynika z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – na mocy art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (prewspółczynnika). Nie oznacza to jednak, że wskaźnik (prewspółczynnik) poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W takiej sytuacji podatnik ma prawo wyboru, czy będzie odliczał podatek naliczony w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie go odliczał.

Tym samym będą Państwo mieli możliwość odliczenia części podatku VAT naliczonego od zakupionych towarów i usług w ramach projektu „(...)”, tj. w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przy zastosowaniu „sposobu określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będą mogli Państwo zrealizować pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Natomiast jeżeli wyliczony przez Państwa prewspółczynnik nie przekroczy 2%, to mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, i wówczas odliczenie podatku naliczonego nie przysługuje.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.