Interpretacja 0114-KDIP4-1.4012.195.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 29 stycznia 2026 r. oraz z 11 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Opis stanu faktycznego nr 1 - jako organizacja pożytku publicznego Stowarzyszenie prowadzi działalność mieszaną - nieodpłatną statutową zwolnioną z podatku VAT oraz odpłatną statutową - opodatkowaną podatkiem VAT jako zarejestrowany od listopada podatnik.

Opis zdarzenia przyszłego nr 1 - w przyszłym roku Stowarzyszenie musi wystawić dokument księgowy dotyczący opłaty licencyjnej (zgodnie ze Statutem Stowarzyszenia § 25). Opłata licencyjna za użycie znaku towarowego - logo (...) i (...) wg. regulaminu Certyfikatu pkt 5.1.

Opis zdarzenia przyszłego nr 2 - realizacja nowych projektów z różnych funduszy w przyszłym roku 2026 r.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Uzupełnienie z 29 stycznia 2026 r.

1.  Proszę o doprecyzowanie opisu okoliczności sprawy i wskazanie:

• jakie czynności statutowe Państwo wykonują? Czy czynności te są odpłatne czy nieodpłatne (proszę o wskazanie, które są odpłatne, a które nieodpłatne)?

Odpowiedź:

Czynności odpłatne:

- zajęcia edukacyjne (z edukacji ekologicznej, geologicznej, szeroko pojętej edukacji przyrodniczej, regionalnej),

- promocja w ramach projektu (...),

- opłata licencyjna za Znak Towarowy (...).

Czynności nieodpłatne:

- koordynowanie działań i (...),

- promocja (...) - w mediach społecznościowych, na strona internetowych, na wszelkiego rodzaju wydarzeniach promocyjnych/targach/imprezach,

- promocja regionu w materiałach promocyjnych,

- organizowanie wydarzeń z okazji Międzynarodowych Dni obchodzonych przez ONZ,

- organizacja szkoleń, spotkań edukacyjnych w ramach działalności (...),

- realizacja projektów na rzecz promocji regionu, edukacji mieszkańców, dostępu do kultury, podnoszenia świadomości ekologicznej.

• jeśli wykonują Państwo czynności odpłatne, proszę o wskazanie:

- które z tych czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki podatku VAT,

- które z tych czynności korzystają ze zwolnienia z podatku VAT?

Odpowiedź:

- zajęcia edukacyjne - 23%,

- promocja w ramach projektu (...) - składka na działania promocyjne wydruk materiałów, wykonanie medali itp. - 23%,

- opłata licencyjna za Znak Towarowy (...) - 23%.

Żadne z tych działań nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT.

• czy poza czynnościami statutowymi prowadzą Państwo działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim zakresie i czy czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej są opodatkowane podatkiem VAT czy korzystają ze zwolnienia z podatku VAT?

Odpowiedź:

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

• z jakiego tytułu osiągają Państwo przychody?

Odpowiedź:

- z prowadzonych zajęć edukacyjnych,

- opłaty licencyjnej za używanie znaku towarowego,

- składki na program ...,

- składek członkowskich,

- darowizn na cele statutowe,

- zbiórki publicznej,

- 1,5 procent podatku.

• jaki wzór zastosowali Państwo w celu ustalenia „proporcji odliczania VAT”; proszę także szczegółowo opisać dane jakie wykorzystano we wzorze:

Odpowiedź:

0% odliczonego podatku VAT - do wydatków związanych z działalnością nieodpłatną,

50% odliczonego podatku - do wydatków mieszanych związanych z działalnością odpłatną i nieodpłatną, wg. wzoru:

działalność odpłatna / (dz. odpłatna + dz. nieodpłatna) * 100%

100% odliczonego podatku VAT - do wydatków związanych z działalnością odpłatną.

• jakiego rodzaju wydatki (zakupy) ponoszą/będą Państwo ponosili w związku z wykonywanymi przez Państwa czynnościami, do których zamierzają Państwo stosować ustaloną w powyższy sposób proporcję? Czy mają Państwo możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu VAT?

Odpowiedź:

Wydatki na:

- utrzymanie Centrum (...) - prąd, olej opałowy, woda/ścieki, śmieci, media, naprawy, ubezpieczenia, doposażenie budynków itp.

- utrzymanie stron internetowych,

- księgowość,

- materiały zużywalne do prowadzonych zajęć, chemia itp.,

- wydruk materiałów promocyjnych, edukacyjnych, publikacji,

- w przypadku otrzymania dotacji - wydatki związane z realizacją projektów.

W większości przypadków Stowarzyszenie ma możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków. Ale są również wydatki, gdzie nie może tego zrobić bezpośrednio, ponieważ kilka faktur dotyczy czynności zwolnionych z podatku VAT oraz sprzedaży opodatkowanej - stąd zastosowana proporcja.

• czy będą Państwo udzielali licencji na użycie znaku towarowego czy nabywali taką licencję?

Odpowiedź:

Stowarzyszenie będzie udzielać licencji na użycie znaku towarowego.

• wyjaśnili Państwo, co znaczy, że opłata licencyjna stanowi „działalność nieodpłatną” (co wskazali Państwo w pytaniu oznaczonym jako: „Opis zdarzenia przyszłego nr 1”).

Odpowiedź:

W pierwotnym wniosku opłata licencyjna została błędnie zakwalifikowana jako działalność nieodpłatna. Po przeanalizowaniu, według Stowarzyszenia opłata licencyjna stanowi działalność odpłatną, a brak prawa do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ustawy o VAT powoduje, że VAT ponoszony przy nabyciu licencji nie podlega odliczeniu i stanowi koszt ponoszony w ramach realizacji działalności statutowej.

• jakie dokładnie będą Państwo realizowali Projekty w roku 2026 r. i jakie koszty będą Państwo ponosili w związku z ich realizacją?

Odpowiedź:

Stowarzyszenie nie wie jeszcze jakie będzie realizowało projekty w 2026 r. Stowarzyszenie złożyło wniosek do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...), do Starostwa Powiatowego w (...), na pewno złoży dwa wnioski do WFOŚiGW w (...) oraz do MSiT oraz do (...) oraz (...) oraz Fundacji (...) Ale, które Stowarzyszenie będzie realizować zależy od otrzymanych dotacji.

• do jakich czynności - opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku z realizacją przez Państwa projektów w roku 2026 r. (czy zrealizowane Projekty będą służyły wykonywaniu przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z VAT czy niepodlegających opodatkowaniu VAT)?

Odpowiedź:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów w 2026 r. będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności nieodpłatnych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekty nie generują przychodów ani nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT ani czynności zwolnionych z VAT.

• czy jeśli nie otrzymają Państwo dotacji będą Państwo realizowali w 2026 r. projekty?

Odpowiedź:

Jeżeli Stowarzyszenie nie otrzyma dotacji nie będzie realizowało projektów. Ale oczywiście będzie nadal realizować działania statutowe - odpłatne żeby utrzymać Centrum i pracowników oraz nieodpłatne na rzecz (...) i jego mieszkańców.

• czy będą Państwo mogli przeznaczyć otrzymane dotacje na inny cel niż realizacja projektów?

Odpowiedź:

Nie, w 100% otrzymane dotacje Stowarzyszenie przeznaczy na realizację projektów.

• czy otrzymane dotacje będą stanowiły zapłatę za jakiekolwiek świadczenie usług lub dostawę towarów dokonane przez Państwa na rzecz jakiegokolwiek odbiorcy usługi/nabywcy towaru?

Odpowiedź:

Nie, otrzymane dotacje nie będą stanowiły zapłaty za świadczenie usług ani dostawę towarów.

• czy w przypadku niezrealizowania czynności dotyczących projektów będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych dotacji?

Odpowiedź:

Tak.

2. Jeśli będą Państwo nabywali licencję za użycie znaku towarowego proszę, żeby przeformułowali Państwo pytanie oznaczone jako „Opis zdarzenia przyszłego nr 1”:

Odpowiedź:

Nie dotyczy - Stowarzyszenie nie będzie nabywało licencji.

Uzupełnienie z 11 lutego 2026 r.

• czy we wzorze, który służy ustaleniu proporcji, wskazanym w uzupełnieniu wniosku:

„działalność odpłatna / (dz. odpłatna + dz. nieodpłatna) * 100%”

ujmują Państwo przychód z działalności odpłatnej i nieodpłatnej? Proszę o wskazanie tych wartości za rok 2025 r.

Odpowiedź:

Tak, Stowarzyszenie ujmuje przychód z działalności odpłatnej i nieodpłatnej.

Działalność odpłatna na dzień 31 grudnia 2025 - (...) zł

Działalność nieodpłatna na dzień 31 grudnia 2025 - (...) zł

Na podstawie zaktualizowanych przychodów na dzień 31 grudnia, od 1 stycznia 2026 roku odliczanie podatku VAT będzie dokonywane według wzoru i wynosiło będzie 27%. Na koniec roku Stowarzyszenie dokona weryfikacji przychodów i odpowiednio dostosuje odliczenie VAT, ponieważ obecnie nie może przewidzieć dokładnej struktury przychodów w ciągu roku 2026.

• do których, spośród wymienionych przez Państwa w uzupełnieniu wniosku wydatków (utrzymanie Centrum (...) - prąd, olej opałowy, woda/ścieki, śmieci, media, naprawy, ubezpieczenia, doposażenie budynków itp.; utrzymanie stron internetowych; księgowość; materiały zużywalne do prowadzonych zajęć, chemia itp.; wydruk materiałów promocyjnych, edukacyjnych, publikacji; w przypadku otrzymania dotacji - wydatki związane z realizacją projektów) zamierzają Państwo stosować ustaloną w powyższy sposób proporcję?

Odpowiedź:

Powyższą proporcję Stowarzyszenie będzie stosować przy rozliczaniu wydatków związanych z utrzymaniem Centrum (...), ponieważ w obiekcie tym prowadzone są zarówno zajęcia edukacyjne stanowiące działalność odpłatną, jak i realizowane są działania w ramach działalności nieodpłatnej, wykonywane przez pracowników Stowarzyszenia, członków Zarządu oraz wolontariuszy. Dotyczy to w szczególności kosztów takich jak: energia elektryczna, olej opałowy, woda, odprowadzanie ścieków, wywóz odpadów, media, naprawy, ubezpieczenia oraz doposażenie.

Ta sama proporcja będzie stosowana również w odniesieniu do kosztów utrzymania stron internetowych prowadzonych przez Stowarzyszenie ((...), (...), (...)), ponieważ strony te służą zarówno promocji działalności odpłatnej, jak i nieodpłatnej. Analogiczne zasady będą stosowane w odniesieniu do kosztów obsługi księgowej i innych, które dotyczą zarówno działalności odpłatnej jak i nieodpłatnej.

Pozostałe wydatki będą rozliczane zgodnie z ich bezpośrednim przeznaczeniem: w przypadku kosztów związanych wyłącznie z działalnością odpłatną podatek VAT będzie odliczany w 100%, natomiast w przypadku kosztów dotyczących wyłącznie działalności nieodpłatnej podatek VAT nie będzie odliczany.

• odnośnie licencji na znak towarowy:

- kto jest nabywcą licencji na znak towarowy,

Odpowiedź:

Nabywcą znaku są podmioty, którym Stowarzyszenie (...) udziela pozwolenia na użycie znaku oraz nazwy na określonych warunkach zawartych w umowie licencyjnej na użycie znaku.

- kto jest sprzedawcą licencji na znak towarowy,

Odpowiedź:

Sprzedawcą licencji na znak towarowy jest Stowarzyszenie (...).

- czego dokładnie dotyczy licencja na znak towarowy,

Odpowiedź:

Licencja na znak towarowy dotyczy użycia logo (...) oraz nazwy oraz (...).

- kto będzie korzystał z licencji na znak towarowy,

Odpowiedź:

Z Licencji będą korzystali nabywcy znaku, głównie podmioty z branży turystycznej (obiekty noclegowe, gastronomiczne, edukacyjne, warsztatowe), (...), ważni partnerzy (...) (Zamki, Muzea).

-   w jaki sposób będzie wykorzystywana licencja na znak towarowy (do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z tego podatku czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)

Odpowiedź:

Licencja na znak towarowy będzie wykorzystywana zarówno w działalności odpłatnej, jak i nieodpłatnej Stowarzyszenia ....

W ramach działalności odpłatnej licencja będzie wykorzystywana m.in. przy organizacji szkoleń i spotkań dla podmiotów korzystających z licencji, a za korzystanie z licencji będą pobierane opłaty, które są opodatkowane podatkiem VAT.

W ramach działalności nieodpłatnej licencja będzie wykorzystywana np. do promocji regionu, przygotowywania materiałów dla partnerów (...) lub wspierania partnerów nieodpłatnie, a te działania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

- kto wnosi opłatę i na czyją rzecz za udzielenie licencji na znak towarowy,

Odpowiedź:

Opłatę wnoszą nabywcy na rzecz Stowarzyszenia (...).

- czy ponoszą Państwo wydatki związane z licencją na znak towarowy, a jeśli tak to jakie i na czyją rzecz te wydatki są ponoszone?

Odpowiedź:

Stowarzyszenie ponosi wydatki związane z licencją na znak towarowy - są to przede wszystkim koszty pracy pracowników Stowarzyszenia - którzy piszą materiały do mediów społecznościowych, organizują szkolenia i spotkania dla obiektów Certyfikowanych. Kosztem są również materiały, które Stowarzyszenie szykuje na różne spotkania.

Pytania

1.  Opis zdarzenia przyszłego nr 1 - Czy opłata licencyjna może być zwolniona z podatku VAT ponieważ stanowi działalność nieodpłatną i Stowarzyszenie nie jest w stanie odzyskać z tych działań podatku VAT?

2.  Opis zdarzenia przyszłego nr 2 - Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach przyszłych projektów realizowanych nieodpłatnie, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji podatek VAT będzie stanowił koszt kwalifikowany i mógł być rozliczany w kwotach brutto? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 stycznia 2026 r.)

Państwa stanowisko w sprawie

1. Opis zdarzenia przyszłego nr 1 - Opłata licencyjna, którą Wnioskodawca planuje ponieść w ramach realizacji projektu, powinna być zwolniona z podatku VAT, ponieważ dotyczy wyłącznie działalności statutowej Wnioskodawcy. W ramach tej opłaty Stowarzyszenie nie nabywa żadnych towarów ani usług podlegających opodatkowaniu VAT, a ponoszone koszty dotyczą jedynie promocji projektu realizowanej przez pracę Wnioskodawcy, która nie stanowi czynności opodatkowanej VAT. W związku z tym Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT i opłata ta stanowi koszt definitywny.

Stanowisko odnośnie powyższego zagadnienia doprecyzowane w uzupełnieniu z 11 lutego 2026 r.

Stowarzyszenie wskazuje, że w pierwotnym wniosku pytanie dotyczące opłaty licencyjnej nie było jednoznaczne, ponieważ mieszało kwestie opodatkowania VAT od odpłatnej sprzedaży licencji oraz prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z działalnością nieodpłatną. W niniejszej odpowiedzi Stowarzyszenie przedstawia klarowne stanowisko w obu tych kwestiach.

Opłata licencyjna pobierana przez Stowarzyszenie (...) od podmiotów korzystających z licencji na znak towarowy stanowi odpłatną usługę i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) zgodnie z art. 5 i art. 8 ustawy o VAT (ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. z 2023 r. poz. 1421 z późn. zm.). Nie stosuje się wobec tej opłaty zwolnienia z VAT wynikającego z działalności statutowej Stowarzyszenia, ponieważ usługa udostępnienia licencji jest świadczona odpłatnie.

W przypadku działań nieodpłatnych realizowanych przez Stowarzyszenie, takich jak promocja regionu, przygotowywanie materiałów dla partnerów (...) czy wsparcie partnerów bez pobierania opłat, licencja na znak towarowy jest wykorzystywana w działalności niepodlegającej VAT i nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego.

2. Opis zdarzenia przyszłego nr 2 (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 29 stycznia 2026 r.) - Projekty realizowane przez Wnioskodawcę są i będą prowadzone wyłącznie w ramach nieodpłatnej działalności statutowej i nie mają na celu osiągania przychodów. Ich efekty są udostępniane odbiorcom nieodpłatnie. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów będą wykorzystywane wyłącznie do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT i nie są związane z działalnością odpłatną Wnioskodawcy. Jednocześnie, jeśli w przyszłości pojawią się towary lub usługi związane z działalnością odpłatną, Wnioskodawca będzie reagować na bieżąco, rozliczając je zgodnie z przepisami prawa podatkowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektów w ramach działalności nieodpłatnej, które nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji podatek VAT ponoszony w ramach realizacji projektów będzie stanowił koszt kwalifikowany i będzie mógł być rozliczany w kwotach brutto.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Pojęcie świadczenia usług nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE.

W wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C‑16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, Trybunał zauważył, że:

„czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG, ECLI:EU:C:2011:700 Trybunał wskazał:

„(…) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKGKraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK i przytoczone orzecznictwo)”. (pkt 17-19)

Natomiast w wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie C‑246/08 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Finlandii, TSUE podkreślił:

„(…) z orzecznictwa Trybunału wynika, że w ramach systemu podatku VAT transakcje podlegające opodatkowaniu zakładają istnienie transakcji pomiędzy stronami zawierającej postanowienie dotyczące ceny lub ekwiwalentu świadczenia. W ten sposób, jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (zob. wyroki: z dnia 1 kwietnia 1982 w sprawie 89/81 Hong-Kong Trade Development Council, Rec. s. 1277, pkt 9, 10; z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C‑16/93 Tolsma, Rec. s. I‑743, pkt 12).

Z powyższego wynika, że zgodnie z orzecznictwem świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (zob. w szczególności wyroki: ww. w sprawie Tolsma, pkt 14; z dnia 5 czerwca 1997 r. w sprawie C‑2/95 SDC, Rec. s. I‑3017, pkt 45; ww. w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47)”.

Warto również zwrócić uwagę na wyrok z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de lÉconomie et des Finances, ECLI:EU:C:2014:185, w którym Trybunał wskazał, że:

„(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej. (zob. podobnie wyrok w sprawach połączonych C‑54/09 i C-55/09, Loyalty Management UK i Baxi Group EU:C:2010:590, pkt 56)”.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się zatem, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenia innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W konsekwencji za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na gruncie podatku od towarów i usług działalność gospodarcza posiada samoistną i odrębną definicję od definicji tego pojęcia stosowanego na potrzeby innych regulacji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny i pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo udzielali licencji na użycie znaku towarowego. Licencja na znak towarowy dotyczy użycia logo (...) oraz nazwy oraz (...). Sprzedawcą licencji na znak towarowy są Państwo. Opłatę za udzielenie licencji na znak towarowy wnoszą nabywcy na Państwa rzecz. Nabywcą znaku są podmioty, którym udzielają Państwo pozwolenia na użycie znaku oraz nazwy na określonych warunkach zawartych w umowie licencyjnej na użycie znaku. Z Licencji będą korzystali nabywcy znaku, głównie podmioty z branży turystycznej (obiekty noclegowe, gastronomiczne, edukacyjne, warsztatowe), (...), ważni partnerzy (...) (Zamki, Muzea).

Licencja na znak towarowy będzie wykorzystywana przez Państwa zarówno w Państwa działalności odpłatnej, jak i nieodpłatnej. W ramach działalności odpłatnej licencja będzie wykorzystywana m.in. przy organizacji szkoleń i spotkań dla podmiotów korzystających z licencji, a za korzystanie z licencji będą pobierane opłaty, które są opodatkowane podatkiem VAT. W ramach działalności nieodpłatnej licencja będzie wykorzystywana np. do promocji regionu, przygotowywania materiałów dla partnerów (...) lub wspierania partnerów nieodpłatnie, a te działania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania usługi udzielania licencji na znak towarowy (pytanie nr 1).

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Jak wynika z wniosku udzielenie przez Państwa licencji na korzystanie ze znaku towarowego przez nabywców następuje za wynagrodzeniem. Podmioty z branży turystycznej (obiekty noclegowe, gastronomiczne, edukacyjne, warsztatowe), .(…), ważni partnerzy (...) (Zamki, Muzea) za używanie logo (...) oraz nazwy oraz (...) będą wnosili na Państwa rzecz opłatę.

Wykonują więc Państwo określone świadczenie - udzielają licencji na korzystanie ze znaku towarowego w zamian za wynagrodzenie.

Zatem udzielenie licencji nabywcom stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział możliwości zastosowania zwolnienia.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektów w 2026 r. (pytanie nr 2).

Art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
• podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy - pozbawiają one podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazali Państwo, że nie wiedzą jeszcze jakie będą realizowali projekty w 2026 r. Złożyli Państwo wniosek do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...), do Starostwa Powiatowego (...), na pewno złożą dwa wnioski do WFOŚiGW w (...) oraz do MSiT oraz do (...) oraz (...) oraz (...) Ale, które będą Państwo realizować zależy od otrzymanych dotacji.

Jednakże towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów w 2026 r. będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności nieodpłatnych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekty nie generują przychodów ani nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT ani czynności zwolnionych z VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektów w 2026 r. będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności nieodpłatnych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby projektów realizowanych w 2026 r.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie wskazanych przez Państwa zdarzeń przyszłych, tj. uznania sprzedaży licencji za czynność podlegającą opodatkowaniu oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z projektami, które będą Państwo realizować w 2026 r. W zakresie wskazanego przez Państwa stanu faktycznego, tj. prawidłowości stosowanego przez Państwa prewspółczynnika w celu odliczania podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem Centrum (...) oraz od wydatków na utrzymanie prowadzonych przez Państwa stron internetowych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.