Prawo do obniżenia podatku oraz podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskają Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę krajowego oraz prawo do obniżenia podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskają Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od odbiorcy zagranicznego.
Spółka z o.o., czynny podatnik VAT, produkuje papier, tekturę i opakowania, sprzedając je w Polsce i za granicą. Od 1 lutego 2026 r. Spółka ma obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF, jednak z powodu opóźnień w integracji systemów IT nie jest w stanie tego robić. Wystawia zatem faktury (w tym korygujące) w dotychczasowej formie elektronicznej (PDF) lub papierowej, dla odbiorców krajowych…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podatku oraz podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskają Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę krajowego oraz nieprawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskają Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od odbiorcy zagranicznego.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Spółka jest również czynnym podatnikiem VAT.
Spółka produkuje papier, tekturę oraz opakowania z papieru i tektury - produkty sprzedawane są zarówno w Polsce jak i w wielu krajach na świecie.
Z uwagi na wysokość obrotów Spółka była zobowiązana do wystawiania faktur ustrukturyzowanych od 1 lutego 2026 roku, zgodnie z art. 106ga ust. 1 Ustawy, podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. Z uwagi na trwające prace techniczne po stronie Państwa partnera IT, odpowiedzialnego za integrację systemów w (…) w Polsce z Krajowym Systemem e Faktur (KSeF), Spółka nie była w stanie rozpocząć wystawiania oraz przesyłania faktur za pośrednictwem KSeF od dnia 1 lutego 2026 r.
Aktualnie trwają prace organizacyjne oraz techniczne związane z dostosowaniem Państwa systemów finansowo-księgowych do pełnej i prawidłowej integracji z KSeF. Na obecnym etapie wdrożenia nie mają Państwo możliwości zapewnienia ciągłości, poprawności oraz bezpieczeństwa procesu wystawiania i przesyłania faktur w ramach systemu, zgodnie z obowiązującymi wymogami formalnymi i technicznymi.
Powyższa decyzja podyktowana jest też koniecznością zapewnienia zgodności z przepisami prawa oraz zachowania należytej staranności w zakresie rozliczeń podatkowych i obiegu dokumentów księgowych. Po zakończeniu procesu dostosowawczego oraz przeprowadzeniu niezbędnych testów systemowych planują Państwo możliwie szybkie rozpoczęcie wystawiania faktur za pośrednictwem KSeF.
Do czasu zakończenia prac integracyjnych, faktury sprzedażowe są wystawiane i przekazywane odbiorcom w dotychczasowej formie, co pozwala na zachowanie ciągłości procesów rozliczeniowych.
Spółka jest dużym podmiotem i wystawia codziennie duże ilości faktur zarówno dla odbiorców krajowych jak i zagranicznych, wystawia również faktury korygujące. Spółka korzysta z 3 systemów do wystawiania faktur – w zależności od sprzedawanego asortymentu, co jest dodatkową trudnością we wdrożeniu KSeF.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, tj. braku możliwości wystawiania faktur ustrukturyzowanych i przesyłaniu ich do KSeF, po wystawieniu faktury korygującej w formacie elektronicznym lub w wersji papierowej, zmniejszającej podstawę opodatkowania i podatek VAT, Spółka ma prawo do obniżenia podatku i podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym Odbiorca odebrał fakturę korygującą?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka zaznacza, iż taki stan traktuje jako przejściowy – do czasu pełnej integracji Państwa systemów z systemem KSeF. Dokładają Państwo wszelkich starań, aby nastąpiło to jak najszybciej.
Zgodnie z ustawą z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej Ustawą art. 2 pkt 31 który stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.
Według art. 2 pkt 32a ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
Podatnik jest obowiązany wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu eFaktur - art. 106ga ust. 1 oraz art. 106gb ust. 1 Ustawy oraz przesłać tę fakturę do Krajowego Systemu eFaktur najpóźniej w następnym dniu.
Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
Z uwagi na trudności po stronie podmiotu zewnętrznego wdrażającego system KSeF w Spółce i powstałe opóźnienie w integracji systemów, Spółka od 1 lutego br. wystawia faktury w dotychczasowej formie tj. elektroniczne przesyłane w formacie PDF do Odbiorców lub tradycyjne papierowe. W podobnej formie Spółka wystawia również faktury korygujące in plus i in minus.
O trudnościach i opóźnieniu we wdrożeniu KSeF poinformowali Państwo swoich Odbiorców.
Artykuł 29a ust. 13a ww. ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c.
Artykuł 29a ust. 10 pkt. 1-3, podstawę opodatkowania obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
Powołany art. 29a:
• ust. 13b, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą:
1) w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1 lub art. 106nh ust. 1, na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 2-6, i udostępnił ją temu nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur,
2) w postaci faktury, o której mowa w art. 106nf ust. 1, i udostępnił ją nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur
- obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, można dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur;
• ust. 13c, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1, i udostępnił ją nabywcy przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik przesłał fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur.
Spółka uważa, iż zgodnie z art. 29a ust. 13a, jeżeli po 1 lutym 2026 nadal wystawia - z powodów opisanych wyżej, faktury korygujące in minus po udzieleniu upustów, obniżek cen, po zwrocie towarów lub w wyniku pomyłki na fakturze itp. w formie faktury elektronicznej lub papierowej ma prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i podatku VAT za okres rozliczeniowy kiedy otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez Odbiorcę.
Art. 29a ust. 13b Państwa zdaniem odnosi się do sytuacji kiedy Podatnik wystawił fakturę korygującą zgodnie ze schematem KSeF, ale nie przesłał jej do systemu KSeF – traci wówczas prawo do obniżenia podatku do czasu przesłania tej faktury do KSeF.
Natomiast art. 29a ust. 13c, określa podstawową zasadę, że po wystawieniu faktury zgodnej ze schematem w KSeF obniżenie podatku i podstawy następuje w okresie rozliczeniowym przesłania tej faktury do KSeF.
Ustawodawca dodał art. 11 ustawy zmieniającej ustawę o VAT, do faktur korygujących wystawionych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy stosuje się przepisy art. 29a i art. 86 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.
Jednakże w sytuacji braku możliwości wystawiania faktur ustrukturyzowanych, zastosowanie zasady, o której mowa w art. 29a ust. 13b i c ustawy o VAT nie jest możliwe, ze względu na fakt, iż Spółka nie wystawia faktur korygujących w formie ustrukturyzowanej.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy możliwe i zasadne jest zastosowanie literalnego brzmienia art. 29a ust. 13a ustawy o VAT (które odnosi się do faktur wystawionych poza KSeF) i rozpoznawanie faktur korygujących in minus wystawionych poza KSeF od 1 lutego 2026 r. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Według art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Art. 29a ust. 10 ustawy o VAT:
Podstawę opodatkowania obniża się o:
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
Art. 29a ust. 13 ustawy o VAT:
W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, z zastrzeżeniem ust. 13a–13c.
Art. 29a ust. 13a ustawy o VAT:
W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, z zastrzeżeniem ust. 13b i 13c.
Art. 29a ust. 14 ustawy o VAT:
Przepisy ust. 13–13c stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Art. 29a ust. 15 ustawy o VAT:
Warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a, nie stosuje się w przypadku:
1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze korygującej.
Art. 106b ust. 1 ustawy o VAT:
Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Art. 2 pkt 31, pkt 32, pkt 32a ustawy o VAT:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o:
31) fakturze - rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
32) fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym;
32a) fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
Art. 106j ust. 1 ustawy o VAT:
W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) (uchylony),
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.
Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury lub gdy dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty.
Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
Zgodnie z podstawową zasadą obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, korekty dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej (art. 29a ust. 13 ustawy o VAT).
Zgodnie zaś z art. 29a ust. 13a tej ustawy, jeżeli podatnik wystawi fakturę inną niż faktura ustrukturyzowana, obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.
Warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się do przypadków określonych w przepisie art. 29a ust. 15 ustawy. Zatem warunek ten nie będzie stosowany m.in. w przypadku eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju, oraz dla sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Z Państwa wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT.
Produkują Państwo papier, tekturę oraz opakowania z papieru i tektury - produkty sprzedawane są zarówno w Polsce jak i w wielu krajach na świecie.
Z uwagi na wysokość obrotów byli Państwo zobowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych od 1 lutego 2026 roku, zgodnie z art. 106ga ust. 1 Ustawy. Z uwagi na trwające prace techniczne po stronie Państwa partnera IT, odpowiedzialnego za integrację systemów z Krajowym Systemem e-Faktur, nie byli Państwo w stanie rozpocząć wystawiania oraz przesyłania faktur za pośrednictwem KSeF od dnia 1 lutego 2026 r.
Aktualnie trwają prace organizacyjne oraz techniczne związane z dostosowaniem Państwa systemów finansowo-księgowych do pełnej i prawidłowej integracji z KSeF. Na obecnym etapie wdrożenia nie mają Państwo możliwości zapewnienia ciągłości, poprawności oraz bezpieczeństwa procesu wystawiania i przesyłania faktur w ramach systemu, zgodnie z obowiązującymi wymogami formalnymi i technicznymi.
Powyższa decyzja podyktowana jest też koniecznością zapewnienia zgodności z przepisami prawa oraz zachowania należytej staranności w zakresie rozliczeń podatkowych i obiegu dokumentów księgowych. Po zakończeniu procesu dostosowawczego oraz przeprowadzeniu niezbędnych testów systemowych planują Państwo możliwie szybkie rozpoczęcie wystawiania faktur za pośrednictwem KSeF.
Do czasu zakończenia prac integracyjnych, faktury sprzedażowe są wystawiane i przekazywane odbiorcom w dotychczasowej formie, co pozwala na zachowanie ciągłości procesów rozliczeniowych.
Są Państwo dużym podmiotem i wystawiają Państwo codziennie duże ilości faktur zarówno dla odbiorców krajowych jak i zagranicznych, wystawiają również faktury korygujące. Korzystają Państwo z 3 systemów do wystawiania faktur – w zależności od sprzedawanego asortymentu.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku i podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym Odbiorca odebrał fakturę korygującą w przypadku braku możliwości wystawiania faktur ustrukturyzowanych i przesyłaniu ich do KSeF, po wystawieniu faktury korygującej w formacie elektronicznym lub w wersji papierowej, zmniejszającej podstawę opodatkowania i podatek VAT.
Opis stanu faktycznego dotyczy faktur korygujących udostępnianych nabywcom poza Krajowym Systemem e-Faktur w sytuacjach, w których pomimo obowiązku nie wystawiono faktur ustrukturyzowanych i nie przesyłano ich do KSeF. Zatem zastosowanie znajdą tu przepisy art. 29a ust. 13a ustawy.
W treści art. 29a ust. 13a ustawy o VAT została ustanowiona zasada, zgodnie z którą jeżeli podatnik wystawił fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, korekty dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.
Zatem jak wynika z literalnej wykładni cytowanego wyżej art. 29a ust. 13a ustawy, warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy).
Należy mieć na uwadze treść art. 29a ust. 15 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a, nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługi wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze korygującej.
W tym miejscu należy podkreślić, że potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku u dostawcy.
Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, a nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie odbioru faktury przez nabywcę.
Ustawodawca nie sprecyzował w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Udokumentowanie faktu otrzymania przez nabywcę faktury korygującej może być dokonane w dowolnej formie, np. poprzez zwrotne potwierdzenie odbioru wysłanej pocztą, w formie listu poleconego, przesyłki zawierającej fakturę korygującą, może to być odrębne pisemne potwierdzenie faktu otrzymania faktury korygującej, również w formie elektronicznej lub przesłana zwrotnie kopia podpisanej faktury korygującej. Zatem, żaden przepis nie określa specjalnej formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktury korygującej byłoby wymagane. Istotne jest, aby sprzedawca towarów lub usług, dla celów rozliczenia podatku należnego od sprzedaży, posiadał informację, z której jednoznacznie by wynikało, że nabywca otrzymał fakturę korygującą sprzedaż.
Momentem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez nabywcę jest moment, gdy faktura ta staje się w jakikolwiek sposób dla niego dostępna, w rezultacie czego uzyskuje on możliwość zapoznania się z jej treścią. Zatem, uzyskanie przez podatnika wiedzy na temat okoliczności zapoznania się przez nabywcę z fakturą (w jakiejkolwiek formie) należy uznać za posiadanie przez niego potwierdzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 13a ustawy.
Jednocześnie, warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, o którym mowa w ust. 13a, nie stosuje się w przypadku:
1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Z wniosku wynika, że są Państwo dużym podmiotem i wystawiają Państwo codziennie duże ilości faktur zarówno dla odbiorców krajowych jak i zagranicznych, wystawiają również faktury korygujące.
Zatem w odniesieniu do faktur korygujących faktury dokumentujące WDT, eksport towarów oraz dostawę towarów/świadczenie usług podlegające opodatkowaniu poza terytorium kraju, wystawianych poza KSeF, które zostaną udostępnione nabywcom (podmiotom zagranicznym) w sposób inny niż przy użyciu KSeF, nie stosuje się przepisu art. 29a ust. 13a ustawy o VAT. Przepis ten bowiem odwołuje się do posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towarów lub usługi. Natomiast zgodnie z treścią art. 29a ust. 15 pkt 1 i 2 ustawy o VAT w odniesieniu do ww. transakcji transgranicznych nie stosuje się warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej
Stosując zatem art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, obniżenie podstawy opodatkowania z tytułu WDT, eksportu towarów oraz dostawy towarów/świadczenia usług poza terytorium kraju, w związku z wystawieniem faktur korygujących następuje za okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą.
W związku z powyższym, w opisanym przypadku, w zakresie faktur korygujących udostępnianych nabywcom poza Krajowym Systemem e-Faktur, mają Państwo prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego o wartość wykazaną na fakturze korygującej za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, zgodnie z art. 29a ust. 13a ustawy (w przypadku odbiorców krajowych) oraz za okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą (w przypadku odbiorców zagranicznych).
Tym samym, w opisanym przez Państwa przypadku braku możliwości wystawiania faktur ustrukturyzowanych i przesyłania ich do KSeF, po wystawieniu faktury korygującej w formacie elektronicznym lub w wersji papierowej, zmniejszającej podstawę opodatkowania i podatek VAT mają Państwo prawo do obniżenia podatku oraz podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskają Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę krajowego oraz za okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą dla odbiorcy zagranicznego.
Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podatku oraz podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskają Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę krajowego oraz nieprawidłowe w zakresie prawa do obniżenia podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym, w którym uzyskają Państwo potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od odbiorcy zagranicznego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo