Zwolnienie od podatku zbycia zabudowanej nieruchomości.
Gmina (…) jest czynnym podatnikiem VAT i właścicielem zabudowanej nieruchomości (działki nr 1 i 2) nabytej w drodze spadku w 2019 r. Na nieruchomości znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny wybudowany i użytkowany przed nabyciem, a także budynek gospodarczy w złym stanie. Pierwsze zasiedlenie budynków miało miejsce w październiku…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (...) (dalej Gmina), będąca wnioskodawcą, jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej VAT).
Gmina (...) jest właścicielem nieruchomości położonej w m. (...) oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki ewidencyjne numer 1 o pow. 0,5167 ha oraz 2 o pow. 0,0440 ha, łącznie powierzchnia 0,5607 ha - na mocy postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku (...) z dnia 14 lutego 2019 r. Spadek po spadkodawcy zmarłym w dniu 22 kwietnia 2016 r. nabyła Gmina z dobrodziejstwem inwentarza.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) przedmiotowe działki przeznaczone są pod tereny istniejącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i letniskowej z możliwością lokalizowania nowej zabudowy uzupełniającej (symbol B.MN7).
Na przedmiotowej nieruchomości jest posadowiony budynek mieszkalny jednorodzinny, drewniano-murowany, parterowy z poddaszem nieużytkowym, w zabudowie wolnostojącej, z garażem w bryle budynku, niepodpiwniczony. Do budynku mieszkalnego są doprowadzone następujące przyłącza infrastruktury technicznej w rozumieniu mediów: woda z wodociągu gminnego, elektroenergetyka i szambo lokalne.
Ponadto na działce ew. nr 1 jest posadowiony budynek gospodarczy, drewniany, w złym stanie technicznym, nie przedstawiający wartości, nadający się wyłącznie do rozbiórki.
Obiekty budowlane znajdujące się na nieruchomości wybudowano oraz rozpoczęto ich użytkowanie przed datą nabycia przez Gminę nieruchomości.
Przedmiotowa nieruchomość wcześniej była własnością osoby fizycznej (akt notarialny będący podstawą nabycia nieruchomości spisany został dnia 1 października 1999 r.) i zamieszkiwana.
Okres zameldowania właścicieli przedmiotowej nieruchomości na okres stały obejmował lata od 8 października 1999 r. do 22 kwietnia 2016 r. (tj. do dnia śmierci właściciela).
Po uporządkowaniu podstawowych spraw związanych z nieruchomością Gmina przeznaczyła ją do sprzedaży. Sprzedaż zostanie zrealizowana po wydaniu interpretacji podatkowej.
Przez działkę nr ew. 1 tuż przy granicy z działką nr 3 przebiega linia energetyczna (napowietrzna niskiego napięcia) służąca do dystrybucji energii elektrycznej o napięciu poniżej 1 kV bezpośrednio do odbiorców końcowych innego niż właściciel działki 1. Linia energetyczna stanowi własność przedsiębiorstwa energetycznego.
Dla ww. działek Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, w której wpisane są uprawnienia wynikające z prawa ujawnionego w dziale III innej księgi wieczystej o treści: „Nieodpłatna służebność gruntowa przejścia i przejazdu na rzecz każdoczesnego właściciela działki nr 1, polegająca na prawie korzystania z działki nr 4 na całej jej długości i szerokości”; „Nieodpłatna służebność gruntowa przejścia i przejazdu oraz przeprowadzenia mediów i sieci na rzecz każdoczesnego właściciela działki nr 5, polegająca na prawie korzystania z działek nr 6, o obszarze 0,0770 ha i nr 4, o obszarze 0,0138 ha - na całej ich długości i szerokości”.
Przez cały okres posiadania Gmina nie prowadziła na niej działalności gospodarczej i nie osiągała żadnych dochodów.
Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
Gmina (...) nie ponosiła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, budynków znajdujących się na działce ewidencyjnej nr 1 w miejscowości (...), które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków.
Pytanie
Czy w myśl przepisów o podatku od towarów i usług: art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a, Gmina dokonując sprzedaży zabudowanej nieruchomości położonej na terenie gminy (...) powinna nie naliczać podatku VAT traktując, że sprzedaż nieruchomości powinna być zwolniona z VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Dokonując sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości, na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, powinno się zastosować zwolnienie z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Gminy
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa: płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przeniesienie prawa do rozporządzenia nieruchomością jak właściciel jest dostawą towarów, o czym stanowi art. 7 ust. 1 w zw. z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powołanego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli i ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część była już wykorzystywana, okoliczność ta powoduje, że miało już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu. W przedmiotowej sytuacji pierwsze zasiedlenie nastąpiło co najmniej w październiku 1999 r., a zatem ten wyjątek od zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług budynków, budowli lub ich części nie może mieć zastosowania.
Jak wynika z przywołanych wyżej uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest - jak w tym przypadku - krótszy niż 2 lata. W tym przypadku nie zachodzi wykluczenie z tego zwolnienia, gdyż mamy do czynienia z sytuacją, że od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minęło znacznie więcej lat niż 2.
Jednocześnie zgodnie z art. 29a ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej samej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle bądź ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii,
22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W myśl art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy:
1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
6. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
Wskazali Państwo, że są zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Są Państwo właścicielem nieruchomości położonej w m. (...) oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki ewidencyjne numer 1 o pow. 0,5167 ha oraz 2 o pow. 0,0440 ha, łącznie powierzchnia 0,5607 ha - na mocy postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku z 14 lutego 2019 r. Spadek po spadkodawcy zmarłym 22 kwietnia 2016 r. nabyli Państwo z dobrodziejstwem inwentarza.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowe działki przeznaczone są pod tereny istniejącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i letniskowej z możliwością lokalizowania nowej zabudowy uzupełniającej (symbol B.MN7).
Na przedmiotowej nieruchomości jest posadowiony budynek mieszkalny jednorodzinny, drewniano-murowany, parterowy z poddaszem nieużytkowym, w zabudowie wolnostojącej, z garażem w bryle budynku, niepodpiwniczony. Do budynku mieszkalnego są doprowadzone następujące przyłącza infrastruktury technicznej w rozumieniu mediów: woda z wodociągu gminnego, elektroenergetyka i szambo lokalne.
Ponadto na działce ew. nr 1 jest posadowiony budynek gospodarczy, drewniany, w złym stanie technicznym, nie przedstawiający wartości, nadający się wyłącznie do rozbiórki.
Obiekty budowlane znajdujące się na nieruchomości wybudowano oraz rozpoczęto ich użytkowanie przed datą nabycia przez Państwa nieruchomości.
Przedmiotowa nieruchomość wcześniej była własnością osoby fizycznej (akt notarialny będący podstawą nabycia nieruchomości spisany został 1 października 1999 r.) i zamieszkiwana.
Okres zameldowania właścicieli przedmiotowej nieruchomości na okres stały obejmował lata od 8 października 1999 r. do 22 kwietnia 2016 r. (tj. do dnia śmierci właściciela).
Po uporządkowaniu podstawowych spraw związanych z nieruchomością Gmina przeznaczyła ją do sprzedaży. Sprzedaż zostanie zrealizowana po wydaniu interpretacji podatkowej.
Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, budynków znajdujących się na działce ewidencyjnej nr 1, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków.
Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku (w myśl przepisów art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy) sprzedaży nieruchomości położonej na Państwa terenie.
Analiza ww. przepisów art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy prowadzi do następujących wniosków:
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
W konsekwencji w odniesieniu do opisanej we wniosku czynności cywilnoprawnej polegającej na planowanej sprzedaży nieruchomości nie będą Państwo korzystali z wyłączenia określonego w art. 15 ust. 6 ustawy, a w efekcie będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Tym samym opisana we wniosku czynność będzie stanowić dla Państwa odpłatną dostawę towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Kwestię zwolnienia dostawy gruntów niezabudowanych reguluje art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:
Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Aby rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego, czy zabudowanego, należy ustalić, czy na tym gruncie znajdują się budynki lub budowle, będące przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego.
W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 Prawa budowlanego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
(…)
3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
(…).
Jak Państwo wskazali, na przedmiotowej nieruchomości (oznaczonej w ewidencji gruntów jako działki ewidencyjne numer 1 o pow. 0,5167 ha oraz 2 o pow. 0,0440 ha, łącznie powierzchnia 0,5607 ha) jest posadowiony budynek mieszkalny jednorodzinny, drewniano-murowany, parterowy z poddaszem nieużytkowym, w zabudowie wolnostojącej, z garażem w bryle budynku, niepodpiwniczony. Do budynku mieszkalnego są doprowadzone następujące przyłącza infrastruktury technicznej w rozumieniu mediów: woda z wodociągu gminnego, elektroenergetyka i szambo lokalne. Ponadto na działce ew. nr 1 jest posadowiony budynek gospodarczy, drewniany, w złym stanie technicznym, nie przedstawiający wartości, nadający się wyłącznie do rozbiórki.
Z uwagi zatem na znajdujące się na nieruchomości budynki należy uznać, że przedmiotem dostawy nie będzie grunt niezabudowany, lecz grunt zabudowany.
Zwolnienie od podatku dla nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części zostało określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Stosownie art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku sprzedano go lub oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własne – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Zatem w celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji zastosowanie znajdzie zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy w pierwszej kolejności ustalić, czy względem budynków wchodzących w skład nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Jak Państwo wskazali, obiekty budowlane znajdujące się na nieruchomości wybudowano oraz rozpoczęto ich użytkowanie przed datą nabycia przez Państwa nieruchomości (na mocy postanowienia Sądu Rejonowego o stwierdzeniu nabycia spadku z 14 lutego 2019 r. nabyli Państwo spadek po spadkodawcy zmarłym w dniu 22 kwietnia 2016 r.). Przedmiotowa nieruchomość wcześniej była własnością osoby fizycznej (akt notarialny będący podstawą nabycia nieruchomości spisany został 1 października 1999 r.) i zamieszkiwana. Okres zameldowania właścicieli przedmiotowej nieruchomości na okres stały obejmował lata od 8 października 1999 r. do 22 kwietnia 2016 r. (tj. do dnia śmierci właściciela).
Tym samym do pierwszego zasiedlenia znajdujących się na nieruchomości budynków doszło w październiku 1999 r.
Wskazali Państwo również, że nie ponosili wydatków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków znajdujących się na działce ewidencyjnej nr 1 w miejscowości (...), które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków.
Nie doszło zatem do kolejnego pierwszego zasiedlenia budynków w okresie posiadania przez Państwa opisanej nieruchomości.
Z uwagi zatem na fakt, że od pierwszego zasiedlenia budynków do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, należy uznać, że dla dostawy znajdujących się na nieruchomości budynków zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie mając na uwadze treść art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. budynki, również będzie korzystać z ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Analiza zwolnień wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna. Jak bowiem wskazano powyżej, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie z tych zwolnień w przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co nie zachodzi w opisanej we wniosku sytuacji.
Zatem dokonywana przez Państwa sprzedaż zabudowanej nieruchomości położonej na Państwa terenie (Gminy (...)) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo